(东大远程教育)财政与税收第二十五讲.ppt

1,东南大学远程教育,财政与税收,第 二十五 讲,主讲教师： 吴斌,2,第七章 流转税制,【资料引证】 我国现行流转税在征收范围上采取的是增值税、消费税和营业税三税并立,前两者交叉征收,后两者互不交叉的格局,因此,在理论上,征收增值税和营业税的政策边界可以分清。 在年的税制改革中,对增值税的改革力度较大,扩大了征收范围、简化了税率档次、实行了凭增值税专用发票注明税额抵扣税款的机制,在税制和管理的科学化与国际化方面有了重大突破。,3,【本章提要】,本章主要介绍以下几方面的内容： 第一节 流转税的性质和特点 重点掌握流转税的性质和基本特点 第二节 流转税制设计 重点掌握流转税制设计或制定中如何确定和选择其课税对象、征税范围、计税依据、纳税环节、税率结构等基本要素。 第三节 税收制度要素分类 介绍了流转税制类型，即将流转税分为周转税、销售税、增值税和消费税等四种类型。重点掌握各种流转税的特点。 第四节 流转税制模式 流转税制模式包括周转税制模式销售税和消费税结合模式，通过学习要求掌握流转税制结构和如何选择流转税制模式。,4,本章的重点,本章的重点是理解和掌握流转税制的课税对象、征税范围、计税依据、纳税环节、税率结构等基本要素。这是全面掌握和执行流转税的前提。,5,第一节 流转税的性质和特点,一、流转税性质 从消费角度看，流转税是对个人和企业消费的商品和劳务课税，因此，也可以称为消费税。 从经营角度看，流转税是对企业销售商品和提供劳务的经营收入征税，因此，也可以称为营业税。 从消费和经营角度同时看，流转税课征的商品范围包括商品和劳务，其中，商品又可以进一步分为资本品和消费商品。 流转税的商品征税主要是对消费商品交易征税，对以财产形式出现的资本品，如土地、房产、权益交易转让也往往纳入商品课税的商品范围，因此，也可以称为交易税。 流转税的名称和表现形式尽管很多，但在本质上都是对商品流转额和非商品流转额征税，属流转税的范畴。,6,二、流转税的特点,1税收负担的间接性 税收负担可分为直接负担和间接负担。 直接负担是指纳税人因纳税而承受的福利牺牲； 例如个人所得税 而间接负担是指负担人因税负转嫁而间接承受的税收负担。 流转税一般由企业作为纳税人履行纳税义务。但在市场价格的情况下，纳税人缴纳的流转税能够随商品价格运动转嫁由消费者负担。因此，企业是纳税人；而消费者是负担人，承担部分或全部税收。 由于消费者所承担的税负并不是由消费者纳税而引起，而是由于税负转嫁运动而引起，因而消费者所承担的税负是间接的，这种消费者间接承担的流转税也可以称为间接税。,7,2税收分配的累退性,税收征收可分为累进、比例和累退3种方式。 流转税在名义上一般按比例征收，而消费支出占收入比例下降，如果按消费支出比例征税，那么，流转税占个人收入比例必然下降，从而使流转税比例征收具有累退特点，这不符合公平税收原则要求。,8,3税收征收的隐蔽性,流转税的纳税人可分为生产经营的厂商和消费者个人。 在现行流转税中，除个人消费支出以消费者个人为纳税人外，一般均以生产经营厂商为纳税人，但税负可以通过商品价格运动转嫁给消费者负担。 由于消费者负担的税收并不是由个人直接缴纳，而是在消费商品、支付价格时间接负担，因而没有强烈的纳税意识和负税感觉。 特别是在流转税采取价内税方式的情况下，流转税并不是依附于价格之外，而是内含于价格之中，消费者在消费时只支付价格，并不支付税收，在不知不觉中承担了税负。流转税在征收上的隐蔽性使推行流转税比推行所得税的阻力小。,9,4税收管理的便利性,（1）流转税主要是对生产经营厂商征税。 相对于个人征税而言，由于厂商规模较大，税源比较集中，纳税户减少，征收管理就比较方便。 （2）流转税征税的主要依据是商品销售额。 流转税对商品销售和提供劳务征税，征税的主要依据是商品销售额。 相对于所得税而言，基础相对薄弱的国家或地区就比较重视流转税，也比较容易推行流转税。,10,5，税收收入的稳定性,流转税是以商品流转额和非商品流转额为课税对象，因此，只要有商品销售和劳务服务并取得收入，就可以按确定的税率征收。收入相对稳定。 同时，在现代商品经济社会，社会产品主要以商品形式出现，意味着流转税能够就生产经营厂商和个人，商品流转额和非商品流转额，生产和流通的各个环节普遍征税，从而使流转税有可能具有覆盖面宽而广泛、税源大而普遍、收入稳定的特点。,11,第二节 流转税制设计,流转税是对商品流转额和非商品流转额而征收的大类税收统称，由许多具体形式的税种组成。 这些税种尽管具体形式不同，但在税制设计或制定中都会遇到课税对象、征税范围、计税依据、纳税环节、税率结构等基本要素，并需对这些要素作出选择。,12,一、流转税课税对象,流转税的课税对象为商品流转额和非商品流转额，具体可分为总值型和增值型两种类型。 1、总值型 概念：总值型的流转税课税对象为从事商品生产经营的商品销售收入总额，或从事劳务服务的营业收入总额。 特点：以商品销售收入总额或营业服务收入总额为课税对象，相对于以增值额为课税对象而言，税基增大，由于不涉及扣除额的核算，使计税核算和征管难度降低。但在多环节征税的情况下，会引起重复征税、重叠征税，不利于产品间和企业间税负平衡。,13,2、增值型,概念：增值型的流转税课税对象为从事商品生产经营或劳务服务的增值额。 增值额是企业从事生产经营活动新创价值额，或者说是企业商品销售或营业服务收入额扣除同企业商品销售或营业服务有关的物质消耗后新增的价值额。 特点：以增值额为课税对象相对于以收入总额为课税对象而言，税基缩小，计税核算和征管难度增大。 但在多环节征税情况下可减少或消除重复征税、重叠征税，以及产品间或企业间税负不平衡的问题，使税收负担合理，税收收入稳定。,14,二、流转税征收范围,流转税以商品流转额和非商品流转额为课税对象征税，在课税对象的征收范围上可以有宽窄不同的选择。 以商品征收为例，现行流转税的征收范围可归纳为以下三种类型：,15,1对商品普遍征税,商品可分为消费品和资本品，对商品普遍征税意味着流转税本品的税负，有利于增加流转税收入。,16,2只对消费品征税,只对消费品征税也就意味着对资本品不予征税。对资本品不予征税是出于多种可能的原因： (1)计划价格下的价值转移。由于实行计划价格，国家在制定价格时把生产资料价格定得低，而消费品价格定得高，使生产资料的价值部分地转移到了消费品价值中。同这种价格制度相适应，对生产资料不予征税，只对消费品征税，可以缩小征税范围，平衡两类商品的利润，简化征税过程。 (2)市场价格下的税收激励。由于流转税既影响消费者价格，影响生产者利润，因而对产销两方面都产生影响。只对消费品征税对资本品不予征税，这种对消费品和资本品区别对待的税收对策，有利于从税收上激励资本品的生产和消费，同时也对投资产生激励效果。,17,3选择少数消费品征税,选择少数消费品征税也就意味着对资本品和大部分消费品不征税，从而使税基缩小，流转税收减少。这主要出于以下几方面： (1)减少流转税对生产流通过程的不利干预。 由于流转税通过直接影响商品价格从而间接影响商品生产和消费，在市场价格能有效发挥作用的前提下，缩小流转税课征范围，减少对商品征税，可以减少流转税对商品生产流通过程的不利干预，更有效地发挥币场对资源的配置作用。,18,(2)发挥税收对资源配置的调节作用。,由于市场经济的局限性，在市场价格不能有效发挥作用的领域或范围内，例如，对于烟酒等少数高利润商品、通过税收有可能提高资源配置效率。,19,三、流转税计税依据,流转税的计税依据有从价计税和从量计税之分。对于从价计征的还有含税价格计税和不含税价格价计税之别。 1、从价计税和从量计税 从价计税是以计税金额为依据来计算应纳税额，计税金额为计税价格乘上计税数量。从价计税由于以商品价格或劳务价格为依据，因此，商品价格变化会影响计税金额变化，从而影响税额变化，同种商品由于价格不同而税额不同。 从量计税是以计税数量为依据来计算应纳税额，计税数量包括计税重量、容积、体积。从量计税由于以商品数量为依据，因此，商品价格变化不影响税额变化，同种商品也不会因价格差异而引起税额差异。,20,2含税价格和不含税价格,从价计税的计税价格可分为含税价格和不含税价格两类。 (1)含税价格。含税价格是包含税金在内的计税价格，价格由成本、利润和税金组成，税金内含于价格之中； 实行价内税的情况下，商品交易价格即为含税价格；如果商品价格为不含税价格，就要按组成计税价格计算含税价格。 组成计税价格计算公式如下： 组成计税价格： 不含税价格(1一税率)， 或 (成本+利润)(1一税率),21,(2)不含税价格,不含税价格是不包含税金的计税价格； 如果商品价格为含税价格，也要换算为不含税价格。不含税价格计算公式如下： 不含税价格含税价格(1+税率),22,东南大学远程教育,财政与税收,第 二十六 讲,主讲教师： 吴斌,23,四、流转税纳税环节,流转税主要是对商品流转额征税，而商品流转一般要经过原材料采购、生产制造、商业批发、商业零售等多道流转环节，在同一流转环节也会经过多次流转过程。 因此，流转税制设计涉及纳税环节的选择。,24,1多环节普遍征税,在生产流通每一环节普遍征税，或者说每经过一道流转环节就征一次税，这种多环节道道征税方法有利于扩大征税面，加强流转税对生产流通过程的调节，减少税收流失。 但多环节普遍征税会增加税收征收管理的复杂性。如果按全额征税，还会产生重复征税、重叠征税、税负不平衡的问题。 同时，在市场价格情况下，道道征税使价格扭曲，不利于价格对经济的有效调节。,25,2单一环节征税,指在生产流转诸环节中选择某些环节征税，减少纳税环节。主要可分为以下两种情况： (1)在产制环节征税。 商品从生产到消费尽管要经过多道流转环节，但各个流转环节情况不完全相同，有些流转环节必须经过，如产制环节；有些流转环节不一定经过，如批发、零售环节。因此，选择商品产品必须经过的产制环节征税，既可以保证税收收入，又可以简化征收手续。 例如 消费税,26,(2)在零售环节征税。,由于在产制环节无法确定商品的属性，要对消费品征税就只能选择在零售环节征税。 选择在零售环节征税，还可以减少税收对生产流通的干扰以及因税收导致的价格扭曲，保持流转税的中性特征。但仅在零售环节征税，使税基大为缩小，容易引起税收流失。,27,五、流转税税率,税率是税收制度的中心环节，直接关系到国家税收收入和纳税人税收负担。流转税税率设计主要涉及税率形式、税率幅度等问题。,28,1税率形式,流转税税率可分为定额税率和比例税率两种税率形式。 从量税一般适用定额税率，按商品销售的实物量计算税额。 从价税一般适用比例税率，按商品销售的价值量计算税额。 比例税率有单一比例税率和差别比例税率之分。 单一比例税率是一个税种只采用一种税率比例，主要发挥税收的收入功能。 差别比例税率是一个税种采用多种税率比例，不但其有收入功能，同时也发挥税收的调节功能。差别比例税率既可按行业设计，也可按产品设计，还可按地区设计，主要取决于税收的政策目标。,29,2税率幅度,如果说税率形式和税率结构体现了税收政策，那么，税率水平就决定着税收负担。税率水平的决定取决于多种因素，可归纳为以下几方面： (1)税制结构。 在税收总量既定的前提下，税负的分布结构是决定税率的基本因素。如果政策上强调税收对生产流通过程的直接干预，更多地依赖流转税取得政府收入，实行以流转税为主体的税制结构，那么，也就要求提高流转税税率水平；反之，则可降低流转税税率水平。,30,(2)税基大小。,在税制结构既定的前提下，流转税的课税对象、征收范围、纳税环节同税率水平互为消长。 如果流转税的征收范围比较宽，课税对象为收入全额，实行多环节征税，由于税基比较大，那么，税率就可以定得低一些； 如果流转税的征税范围比较狭窄，课税对象为增值额，实行单环节征税，由于税基比较小，那么，税率就需要定得高一些。,31,(3)利润水平。,就具体行业、产品、地区而言，流转税税率水平要根据行业或产品的平均利润率水平来确定。 平均利润率水平比较高的行业或产品，税率相对可定得高一些；反之，对于平均利润率比较低的行业或产品，税率则需要定得低一些。,32,(4)国家政策,考虑到产业政策、行业规划和产品结构调整，国家通过流转税进行结构性调节也是必要的。根据重点行业还是一般行业，短线产品还是长线产品，以及是否关系到国计民生等，实行高低税率，区别对待，以体现国家政策要求，这在计划经济下比较有效。,33,第三节 流转税制类型,根据流转税的课税对象、征收范围、计税依据、纳税环节、税率形式等基本要素的不同政策选择，大致可把流转税分为周转税、销售税、增值税和消费税等四种类型。,34,一、周转税,周转税是对从事产品生产、经营和劳务服务的企业和个人，在产制、批发、零售和劳务每一个周转环节，以商品销售收入和营业服务收入全额，按差别比例税率课征的流转税。,35,1周转税特点,周转税在税制设计的政策选择上具有以下特点： 课税对象选择收入全额，征收范围选择全部商品和劳务，计税依据主要实行从价课征。 纳税环节选择产制、批发、零售多环节； 税率形式按行业和产品设设计差别税率。,36,2周转税利弊分析,(1)周转税的合理性。 周转税由于税基大、纳税环节多，因而能以较低的税率取得较多的流转税收入，有利于实现以流转税为主体的税制结构。 周转税由于普遍征税，使征收管理比较方便，可降低征税成本，并可减少税收流失， 从税收调节的积极意义来看，能够弥补价格的缺陷，配合价格调节生产和消费，发挥差别税率对产品生产和消费的奖限作用，促进产业结构和产品结构的合理调整，对同一产品、同一行业按同样税率征收，有利于企业加强核算、平等竞争。,37,(2)周转税的局限性,周转税的局限性主要表现在以下三个方面： 首先，多环节、按全额征税导致重复征税、重叠征税，使同种产品由于生产企业的组织形式不同而税负不同。 其次，按全额、多环节征税，使税负随交易增加而增加，价格随税负增加而上升，从而使价格发生扭曲，影响并制约价格对经济的正常调节。 最后，纳税人也可以通过减少周转环节、减少纳税，从而影响税收收入的稳定性。,38,二、销售税,销售税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以产品销售收入全额，按比例税率课征的流转税。,39,1销售税类型,销售税实行单环节征税，按课税环节可把销售税分为产制销售税、批发销售税和零售销售税三类。,40,(1)产制销售税,指在应税产品产制出厂环节，对产制厂商，以其销售收入全额，按差别比例税率课征。 选择在产制环节征税：重点在于产制环节是商品周转必经环节，税源集中，可减少纳税于产数目，易于征收管理，降低征税成本。 缺点是税收仍渗透到产制过程，容易导致价格扭曲，不利于发挥价格的正常调节作用。,41,(2)批发销售税,批发销售税是在应税产品批发环节，对批发商，以其批发销售收入全额，按差别比例税率课征。 批发销售税同产制销售税比较，使纳税环节后移，避免了税收对产制过程的干预。 但由于批发环节并不是商品流转必经环节，如果制造厂商直接向零售商销售，或直接零售，就无法征收批发销售税，而只能退回到产制销售税，或进入到零售销售税。,42,(3)零售销售税,零售销售税是在应税产品零售环节，对零售商，以其销售收入全额，按单一比例税率课征。 零售销售税同批发销售税比较，使纳税环节进一步后移，可以进一步减少税收对商品流转过程的干预，减少税收对价格的扭曲。同 时，零售环节又是商品周转必经环节，也是征税不可逃避的环节。但零售环节征税同产制、批发环节征税比较，纳税单位增多，征收管理比较困难，征税成本也有所提高。,43,2销售税利弊分析,销售税同周转税比较而言，把多环节征税改成单环节征税，可以避免重复征税、重叠征税，克服同一产品因企业组织形式不同而税负不同的矛盾，有利于专业化协作发展； 也可减少税收对生产流转过程的干预，减少税收对价格的扭曲，能有效地发挥价格调节作用。 纳税环节的减少要求相应提高税率。销售税容易引起税收流失，也会引起产品价值在生产流转过程中逐步增加实现，而税收集中在一个流转环节征收的矛盾。,44,三、增值税,增值税是对从事产品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、零售的每一个周转环节，以产品销售和营业服务所取得的增值额，按差别税率课征的流转税。,45,1增值税类型,增值税是按增值额课征的。所谓增值额是指新增价值额，在计算时是以销售收入减去法定扣除项目。由于在理论上对增值额的理解不同，在实践中，对法定扣除项目界定不同，因而也就形成了生产型、收入型和消费型不同类型的增值税。三种不同类型增值税的主要区别在于对资本处理方式不同。,46,(1)生产型增值税,它是以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为课税对象计算增值税。 增值额工资+利息+租金+利润+折旧； 或=消费+净投资+折旧 由于增值额相当于国民生产总值，因此，称为生产型增值税。,47,(2)收入型增值税。,它是以销售收入总额减去所购中间产品价值与折旧额后余额为课税对象计算增值税。 增值额工资+利息+租金+利润， 或消费+净投资 由于增值额相当于国民收入，因此，称为收入型增值税。收入型增值税税基小于生产型增值税税基。,48,(3)消费型增值税,它是以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为课税对象计算增值税。 增值额消费 由于增值额相当于消费，故称为消费型增值税。消费型增值税税基小于收入型增值税税基。,49,2增值税利弊分析,(1)增值税的合理性,50,增值税同周转税比较，最为典型的特点是把按全额征税改为按增值额征税。 可以避免重复征税、重叠征税，克服同一产品因企业组织形式不同而税负不同的矛盾，有利于促进专业化协作发展。 已纳税额计算比较方便，出口退税计算也比较方便，有利于促进出口贸易。 增值税在计算扣除中间产品已纳税额时必须依据发票抵扣，使购销企业之间在纳税上相互牵制，便于税务机关查核，有利防止或减少偷漏税，稳定税收收入。 增值税同销售税比较具有税收随商品价值的增加和实现而征收的特点，从而克服销售税所具有的商品价值在商品周转过程中逐渐增加和实现，而税收在单一环节征收的缺陷。同时，增值税比销售税更具有中性税收的特点，减少税收对生产流通过程的干预。,51,(2)增值税的局限性,相对于周转税而言，增值税仍然保留着多环节征税，纳税户数没有减少。 但由于增值额的核算比较复杂，不但要求有完整的会计制度和税务征收管理制度，也增加了核算和管理难度，从而增加了税收征收的核算成本。增值税也由于税基缩小，因而名义税率提高。,52,四、消费税,消费税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择少数商品，在产制或零售环节，从价或从量课征的流转税。,53,1消费税特点,消费税作为一种选择性的商品税，与销售税比较，都是对商品征税，都是选择单环节征税，但在课税范围、计税依据和税率设计上并不完全相同。 消费税的课税范围比较窄，只是选择少数商品征税；而销售税的课税范围比较广，对商品实行普遍征税。 消费税的计税依据为价值量和实物量，实行从价、从量两种课征方式；而销售税的计税依据为价值量，实行从价课征方式。消费税实行差别税率，就不同商品设计不同税率；而销售税(主要是零售销售税)实行单一税率，对不同商品设计相同税率。并且，消费税税率也高于销售税税率。,54,2消费税制的设计原则,消费税实行对选择性商品、按差别率课征的方式。在税制设计时，除了财政收入目的以外，主要依据以下几方面原则：,55,(1)限制消费。对烟、酒等高利润，并会给社会带来消极后果的商品进行课征。 (2)公平分配。对奢侈品、贵重物品、娱乐用品等商品进行课征可以减少流转税累退性，促进所得公平分配。 (3)以税代费。征收燃料、汽车、污染等税都是从受益原则考虑，实行以税代费。,56,第四节 流转税制模式,一、流转税制模式分类 依据课税对象、征收范围、计税依据、纳税环节、税率形式的不同特点，可将流转税分为周转税、销售税、增值税和消费税等四种类型。 在现行税收制度下，绝大多数国家都征收两种或两种以上类型的流转税，由于各国在流转税税种组合的选择上不同，因而也就形成了不同的流转税制模式。,57,1周转税制模式,实行周转税制模式的国家，流转税一般仅选择周转税一种类型，并通过周转税来达到政府收入和经济调节的目的。 周转税作为流转税的一种类型，既可以实行单一周转税，也可以实行多种周转税组合。 我国曾经实行的工商统一税制和工商税制是比较典型的周转税制模式。,58,2销售税和消费税结合模式,替代周转税制的一种可供选择的模式是销售税和消费税结合模式。,59,实行销售税同消费税结合模式的国家，流转税一般选择销售税和消费税两种类型。,销售税作为一般商品税，选择在产制、批发或零售环节对商品普遍征税，并选择单一或差别比例税率征收，主要发挥流转税的收入功能； 消费税作为选择性商品税，在产制或零售环节，选择少数商品，按差别比例税率或差别定额税，从价或从量征收，主要发挥流转税的个别调节功能。实行销售税和消费税结合模式的国家，在销售税和消费税关系处理上也有两种不同处理方式：一种是选择少数商品征收消费税，其余没有征收消费税