企业内部控制制度的问题.docx

精选资料建立和完善企业内部控制制度摘要：内部控制是企业实现组织目标的主要管理手段。阐述了建立企业内部控制制度的必要性，分析了企业内部控制的现状，提出了完善企业内部控制制度的措施。关键词：内部控制制度；会计信息；环境控制；风险评估前 言内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信用的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化。系统化，使之成为一个严密的，较为完整的体系。一、内部控制的含义及内容（一）内部控制含义所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。（二）内部控制要素内部控制的内容，归根结底是由基本要素组成的。这些要素及其构成方式，决定着内部控制的内容与形式。1.控制环境控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。控制环境的因素具体包括：诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配与授权、人力资源政策及实务。2.风险评估每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。评估风险的先决条件，是制定目标。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。具体包括：目标、风险、环境变化后的管理等等。3.控制活动企业管理阶层辩识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令。控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。 控制活动在企业内的各个阶层和职能之间都会出现，这主要包括：高层经理人员对企业绩效进行分析、直接部门管理、对信息处理的控制 、实体控制、绩效指标的比较、分工。4.信息与沟通企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通。主要包括：信息系统、沟通。5.监控内部控制系统需要被监控。监控是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。监控活动由持续监控、个别评估所组成，其可确保企业内部控制能持续有效的运作。具体包括：持续的监控活动、个别评估、报告缺陷。（三）内部控制的基本结构包括：控制环境、会计系统、控制程序三个方面。一般来说，企业资金的内部控制体系主要可以分为事前防范，事中控制和事后监督三个环节。1.事前防范首先，企业需要建立一套严格的内控规章制度，包括企业财务管理办法、企业预算管理暂行办法、资金计划管理办法、企业资金授权审批管理办法等一些与资金管理相关的制度。在企业的资金管理过程中，要合理设置职能部门，明确各部门的职责，各司其职，建立财务控制和职能分离体系。充分考虑不兼容职务和相互分离的制衡要求。各部门、各岗位形成相互制约、相互监督的格局。另外企业还应当建立严格的审批手续，授权批准制度，以减少某些不必要的开支。明确审批人对资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理资金业务的职责范围和工作要求。2.事中控制事中控制主要体现在保障货币资金安全性、完整性、合法性和效益性资金安全性控制。其范围包括现金、银行存款、其他货币资金、应收应付票据的控制。主要方法有：账实盘点控制、库存限额控制、实物隔离控制等。3.事后监督在资金管理过程中，除事前防范，事中控制环节之外，资金的事后监督也是必不可少的环节。在每个会计期间或每项重大经济活动完成之后，内部审计监督部门都应按照有效的监督程序，审计各项经济业务活动，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节；各职能部门也要将本部门在该会计期间或该项经济活动之后的资金变动状况的信息及时地反馈到资金管理部门，及时发现资金的筹集与需求量是否一致，资金结构、比例是否与计划或预算相符，产品的赊销是否严格遵守信用政策，存货的控制是否与指标的一致，人、财、物的使用是否与计划或预算相符，产品的生产是否根据计划或预算合理安排等。 这样既保证了资金管理目标的适当性和科学性，也可根据反馈的实际信息，随时采取调整措施，以保证资金的管理更为科学、合理、有效。同时，将各部门的资金管理状况与部门的业绩指标挂钩，做到资金管理的责、权、利相结合，调动资金管理部门和职工的积极性，更好地进行资金管理。二、建立企业内部控制制度的必要性（一）内部控制的作用内部控制主要是指内部管理控制和内部会计控制，内部控制系统有助于企业达到自身规定的经营目标。随着社会主义市场经济体制的建立，内部控制的作用会不断扩展。目前，它在经济管理和监督中主要有以下作用：1.提高会计信息资料的正确性和可靠性企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理经营企业，就必须及时掌握各种信息，以确保决策的正确性，并可以通过控制手段尽量提高所获信息的准确性和真实性。因此，建立内部控制系统可以提高会计信息的正确性和可靠性。2.保证生产和经管活动顺利进行内部控制系统通过确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差，纠正失误和弊端，保证实现单位的经营目标。3.保护企业财产的安全完整财产物资是企业从事生产经营活动的物质基础。内部控制可以通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行控制、防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为，保证财产物资的安全完整。4.保证企业既定方针的贯彻执行企业决策层不但要制定管理经营方针、政策、制度，而且要狠抓贯沏执行。内部控制则可以通过袱定办法，审核批准，监督检查等手段促使全体职工贯彻和执行既定的方针、政策和制度，同时，可以促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。5.为审计工作提供良好基础审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭露弊端，评价经济责任和经济效益，而只有具备了完备的内部控制制度，才能保证信息的准确，资料的真实并为审计工作提供良好的基础。总之，良好的内部控制系统可以有效地防止各项资源的浪费和错弊的发生，提高生产、经营和管理效率，降低企业成本费用，提高企业经济效益。(二)建立企业内部控制制度的必要性1.建立现代企业制度的需要现代企业制度的核心是“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”，这四个方面都涉及到企业内部控制制度建设。其中产权明晰和政企分开，涉及到企业内部控制的控制环境、企业的组织结构和行政领导控制建设，而权责明确和管理科学则更是涉及到企业内部控制建设的各个方面。可以说，现代企业制度要求企业建立完善的内部控制制度，而完善的内部控制制度能够有力地促进现代企业制度的建立和完善。2.预防舞弊及其他不正当行为的需要至目前为止，企业经营中的无章管理、有章不循、弄虚作假、浪费严重和以各种手段侵吞国有资产等不正当或违纪违法行为时有发生。出现这些问题的一个重要原因就是缺乏行之有效的内部控制。3.减少损失增加积累，扩充实力，促进企业经济快速发展的需要我国企业，包括供水企业，在实行经济改革，促进发展过程中，面临着一个长期存在的问题，那就是损失，浪费严重。有资料显示，由于我们的企业领导者不重视损失，浪费问题的解决每年由此给国家造成的损失高达数千亿人民币，这个数字是惊人的，试想这几千亿元人民币如果用到生产建设上，那将产生多大成果啊。而产生这种问题的主要原因，除去领导者不负责任，随意性强，决策不科学外，不实行严格的内部控制会计控制是一个非常重要的原因。现代企业一般规模较大，多种专门的技术，业务需要处理，成千上万的员工需要组织、企业领导人及管理层不可能事事实行个人的直接监督，凭个人领导和组织不可能发现与评估经营活动状况及其成果。要使企业业务部门有秩序和有效地工作，只能依赖于严密的内部控制，尤其是会计内部控制技术来协调、组织、控制各部门的工作，调整处理各部门和经营人员的关系。有了严密的内部控制技术尤其是会计内部控制，企业领导者和管理当局就能及时，准确了解情况，掌握资料，在决策过程中避免出现随意性，盲目性，使其既能了解过去又能掌握现在的处境，便于科学、准确控制企业，指挥企业。因此，只要我们准确使用会计内部控制手段，就能再指挥企业生产经营中避免出现损失浪费，进而增加企业积累，扩充经济实力，在参与市场竞争中立于不败之地。三、企业内部控制的现状（一）内部控制认识偏差一方面，多数企业管理者认为内部控制就是成本、资产、会计制度的控制，而忽视其他内部控制。具体表现在：重视对实物的控制，忽视对行为者的控制；重视制度的形式，忽视制度的实质，造成有些制度流于形式。另一方面，企业员工对企业内部控制目标及制度的了解不多，认为领导人或相关负责人的签字就是内部控制。（二）管理机制不完善许多企业在形式上建立了董事会、监事会，实行了总经理负责制，但在实际工作中，董事会在表现上还存在许多误区，真正的法人治理结构并未建立。董事会的监控作用严重弱化，通常只有一个虚职，实施公司经营决策的董事会与从事日常事务的总经理班子在企业的实际管理中职责重复，“一套人马，两块牌子”，形成董事会弱，经理班子强，监事会虚设，造成了管理层次的混乱，权利分配的混乱，形成恶性循环。致使违法违纪事件时常发生。企业或部门负责人、业务经办人、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款、挪用、侵吞单位资产等现象屡见不鲜。（三）缺乏对员工素质的管理多数企业对如何建立一个能平衡市场和企业的需要，合理的分配权责方面尚不成熟，没有对员工的道德行为、知识和技能与企业文化进行有机的整合，从而难以形成一种很强的凝聚力。甚至有的企业的人力资源政策中还充斥着以貌取人、随意用人、任人唯亲、排斥异己等现象。（四）信息技术的广泛应用对企业内部控制的利与弊一方面，信息技术可以使企业摆脱人员与资源的限制，经济有效地实现内部控制的目标，增强了控制手段的多样性、灵活性、高效性，加强了内部控制的预防、检查与纠正的功能。另一方面，随着计算机使用范围的扩大，利用计算机进行的贪污、舞弊、诈骗等犯罪活动有所增加。出现了如篡改储存在计算机磁性媒介上的数据，未经授权的人员通过计算机和网络浏览全部数据文件等现象时有发生，增加了信息技术环境下内控制的难度与复杂性。（五）缺乏实质性内部审计监督内部审计既是内部控制不可缺少的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊监督形式。然而，目前企业内部审计监督并没有真正履行其应有的职能，依靠行政干预建立起来的内部审计机构很难受企业重视，很多企业没有专门设审计部门和人员，由财务人员兼任。企业审计部门基本上与其他职能部门平行，受经理层的领导，无法保证内部审计的独立性和权威性。内部审计的职能还停留在查错、防弊上，而不是针对企业的管理状况提出分析、评价、建议。（六）企业内部控制的局限性任何制度在发挥其作用的同时，也存在其固有的局限，内部控制也是如此。由于以下几点原因，内部控制的作用会受到一定的程度的影响。1.内部控制客观环境的局限性如资本市场发育不完善，对内部控制信息缺乏接受力；投资者风险意识淡薄，对内部控制的重要性缺乏认知力及公司内部缺乏制衡机制，对管理系统缺乏控制力。2.内部控制自身的局限性如成本效益原则使内部控制设计对异常或未预见到的例外经济业务控制有限；管理当局滥予授权使内部控制受到危害；企业内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，影响内部控制功能的正常发挥；执行者的串通舞弊、计划没有变化快，使内部控制失效等等。因此，内部控制不能保证预防或察觉所有舞弊，它只能提供“合理保证”。（七） 会计信息失真近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重，如常规性的印单(票)分管制度，重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真实的落实，人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润，资产不清、债务不实等现象严重。（八） 费用支出失控如某些企业为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜有的企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销管理制度松弛，存货、采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理也未及时与会计记录核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。（九）违法违纪现象时常发生有的企业人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款、挪用、盗窃资金或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发票非法侵占企业资金，投资项目的失误而遭受重大损失等。四、完善企业内部控制制度的措施内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，实践证明：得控则强，失控则弱，无控则乱。新会计法第二十七条规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。单位内部会计监督的执行，靠得就是内部控制。（一）会计控制制度建设会计控制的内容包括对产品或劳务的购销控制、财务预算控制、成本控制、费用控制、资产控制、货币资金控制、会计记录与会计报表控制等。会计控制制度的建设方法，从大类看通常有两种：一种是按会计要素分类的控制方法，即按照会计要素将会计控制对象和内容进行分类，以会计要素为核心展开对企业产供销活动过程的控制建设；另一种是环节控制法，即根据企业的具体情况，将企业的整个经营活动过程有机地划分为几个环节。如加工企业可以将经营活动划分为购买与支出环节，销售与收入环节、生产环节、管理支出环节、理财环节等，然后对这几个环节进行会计控制建设。例如，对采购环节应通过以下几个方面控制：一是保证采购物品和生产销售的要求一致，原材料及商品的采购品种、数量质量和价格在一定程度上决定企业未来生产和销售的结果是盈利还是亏损；二是保证现金支付后获得相应的物品或劳务；三是保证应付账款的真实；四是真实、充分地揭示企业所享有的折让或折扣，防止有人将企业享有的折扣和折让据为私有；五是保证采购费用的合理支出。又比如，在货币资金审批授权上，职务分工控制是货币资金内部控制的基础。它包括：第一，会计人员应负责分类账的登记、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。每月末都要向银行索要各存款户的对账单，并编制银行存款余额调节表。第二，内审人员应负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对。第三，信用人员应负责调查和审批顾客信用、保管汇票、提示收付款等。第四，会计主管应负责审核收支业务，保管和使用单位及单位负责人印章。第五，单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出，其中重大支付应集体审批。（二）加强内部控制的环境建设加强内部控制的环境建设应主要采取以下措施：一是稳步建立国有资本退出机制。根据国家目前的产权政策和国有资本经营状况，可以考虑选择采用国有股回购、公司职工持股或者通过产权置换，吸收民营、机构投资者和国外资本等途径，以降低国有资本比例，使国家无须操心便可获取“搭便车”所带来的资本收益。二是积极推进独立董事制度。独立董事的加入，不仅能够降低执行董事在董事会成员中的比例，而且有利于公司内部的检查、评判、监督和约束，从而改善公司内部的制衡机制。至于独立董事的人选，最好是了解公司运作情况的管理人才。完整良好的内部控制环境应体现在3个方面：一是该企业管理当局对内部控制的性质和重要性应加以强调并宣传，同时认真组织和领导内部控制制度的设计工作，以身作则严格遵守控制制度的规范，并采用相应的管理政策和措施来保证制度的执行与认真评价。二是制度执行者对内部控制的态度和素质。三是有无与单位性质和规模相适应的管理宗旨、经营方式、组织机构、企业文化与外界协调策略等。（三） 进行全面的风险评估环境控制和风险评估是提高企业内部控制效率和效果的关键。对于内部控制的研究必须分析其赖以存在的环境及企业内外部各种风险因素。企业对内应分析自身的优势与劣势、长处与短处，对外应分析外界的机会和威胁，考虑自己的生存能力，通过分析将内部控制目标风险降至最低。企业进行风险评估一般须经历风险辨别、分析、管理、控制等过程，当企业内外部环境发生变化时，风险最容易发生因此企业应加强对环境改变时的风险管理。（四）重视企业的内部监督企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的。因此要确保内部控制制度被切实有效地实施，并随时适应情况的变化，内部控制就必须被监督。内部监督主要包含两种职能：一是内部审计。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。在现代企业管理过程中，内部审计人员被赋予了新的职责和使命，因此，审计部门的作用不仅在于监督企业的内部控制是否被执行，简单地进行查错纠弊功能，还应帮助组织进行软控制环境的营造，成为内部控制过程设计的参谋，努力建设并提出一种健康积极的组织文化，使每一个职员能够自觉地把职业道德和办事准确放在首位，从而使内部控制真正得到贯彻并最优化地执行。二是控制评估。企业应定期或不定期地对自己的内部控制系统进行评估，评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达成内部控制的目标。（五）加强会计队伍的建设会计监督是内部控制的一个重要组成部分，而培养一支高素质的会计人才队伍是实现会计监督的保障。现代企业制度下会计人员应具备以下素质：