我国现行个人所得税制度存在问题及其完善方法.doc

精选资料 本科生毕业论文（设计）题 目： 我国现行个人所得税制度存在问题 及其完善方法 系 别： 专 业： 学生姓名： 学 号： 指导教师： （职 称）二一五年四月学术诚信声明本人所呈交的毕业论文，是在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，所有数据、图片资料均真实可靠。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。对本论文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确的方式标明。本毕业论文的知识产权归属于培养单位。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。本人签名： 日期： 目 录摘要IAbstractII一、引言1二、基本框架分析2三、个人所得税的内涵2（一）个人所得税的概念2（二）个人所得税的计税原理2（三）个人所得税的职能3（四）纳税义务人4四、我国现行个人所得税制度的发展状况以及存在的缺陷4（一）我国现行个人所得税制度的发展状况4（二）现阶段个人所得税存在的缺陷71.现行个人所得税制度的税基存在缺漏72.现行个人所得税制度的税率结构设置不合理93.现行个人所得税制度的费用扣除不合理94.个人所得税制度的模式难以平衡公平与效率115.个人所得税征管存在漏洞，纳税者缺乏纳税意识11五、个人所得税国际个税制度的分析及其与中国的对比12（一）两国现行税率制定的比较12（二）两国现行费用扣除制定的比较15（三）两国现行个人所得税制度模式的比较17（四）两国现行个人所得税征管的比较17六、完善我国现行个人所得税的几点思路18（一）扩大税基范围，增强个税的调节作用18（三）个人所得税制度的费用扣除制度需重点完善19（四）个人所得税制度应选择分类所得税制与综合税制相结合的模式19（五）个人所得税征管应信息化，提高纳税者的纳税意识20七、结论20参考文献21可修改编辑我国现行个人所得税制度存在的问题及其完善方法专业: 姓名： 指导老师： 摘要本论文的第一部分从分析个人所得税的职能及现状出发，通过对个人所得制度的相关内容、纳税方法的探讨；第二部分解释个人所得税的相关知识及定义；第三部分对目前我国个人所得税制度的现状进行分析，以及系统地提出我国个税制度所存在的问题，第四部分对比中国和加拿大个税制度；第五部分提出相应问题的解决思路。本文选题密切联系实际，对目前我国的个人所得税制度进行了较全面的研究，在对比分析加拿大所得税制度，以及大量实证分析的基础上进行了税收制度改革的探讨，站在纳税人的角度切实地考虑问题和寻求解决方案，同时探讨了个人所得税的改革与改革后税收制度的转变。关键词个人所得税制度；税收；改革；对比Chinas Current Personal Income Tax System Problems and PerfectionMajor： Name： Supervisor： AbstractThe first part of this thesis from the functions and status quo analysis of the personal income tax starting on personal income system through relevant content discussed tax method; second part explains the definition of relevant knowledge and personal income tax; the third part of the current personal income tax system analyzed and systematically raise the tax regime of the problems, the fourth part of a tax system in contrast to the status quo at China and Canada; fifth part of the idea put forward to solve the problem accordingly. Close contact with the actual topic of this article on Chinas current personal income tax system for a more comprehensive study on comparative analysis of the Canadian income tax system, and discussed the tax system reform on the basis of a large number of empirical analysis, standing on the taxpayers point of view effectively to consider the problem and seek solutions, discusses the changing tax system reform and reform of the personal income tax.Key wordsPersonal Income Tax System;Tax Reform;Comparative一、引言金融危机过后的一连串刺激内需方针连续登上法制舞台，社会各界对个人所得税“起征点”的相关讨论也日趋激烈。同时，个税课税力度的逐渐加大，本国个人所得税制度逐渐显露出不符合以公平为基准的现象，而不公平的制度会影响所得税征管的实施。随着我国的经济结构转型不断深化，我国现行的个税制度逐渐显现出不符合税收公平原则的一面。在强调收入分配改革的当今社会，不利于公平的个人所得税制将难以很好的适应我国的经济环境。因此个税制度的改革完善应该在税制改革的舞台上成为主角。下表为我国近年来改革的情况：表1 我国近年来改革情况表时间内容2010年3月举行的“两会”上，两会代表委员也提出提高将个人所得税(以下简称“个税”)“起征点”的议案。2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议审议通过了关于修改的决定，于2011年9月1日正式实施。改革内容为：将个人所得税的起征点从2000元改为3500元，并将原来的九级超额累进税率调整为七级，税率为3%-45%。2013年11月9日第十八届三中全会公布中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定中提出，“要完善税收制度，逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制” 1。2014年6月中央全面深化改革领导小组第三次会议上，个人所得税改革方案的基本思路已经敲定，将分四步走，包括合并部分税目、完善税前扣除、适时引入家庭支出申报制度、优化税率结构等。与此同时，相关部门还将加速构建个税改革的征管配套条件。二、基本框架分析本文以个人所得税制度分析为研究主题，从阐述个人所得税内涵开始，通过对我国现行个人所得税制度的发展状况以及存在的缺陷的探讨，具体结合数据分析，同时对比我国和加拿大的个人所得税制度，与得出加拿大在个人所得税制度方面优胜之处，从而为我国个税制度改革完善分析提建议。三、个人所得税的内涵以下内容均根据中国注册会计师协会（2014）税法得出。（一）个人所得税的概念个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税，是以个人(自然人)取得的各项应税所得为对象征收的税种。它于1799年为英国所首创，此后各国先后开征。目前，个人所得税已被全世界140多个国家和地区所采用，在各国税制中有着举足轻重的地位，并成为发达国家首届一指的主要税种。个人所得税区别于其他税种的主要特性包括：(1)个人所得税是直接税。一般情况下，税负不能转嫁，纳税人即负税人，这一点区别于间接税。(2)个人所得税税制一般采用累进税率。即应税所得额多者，税率高；应税所得额少者，税率低，体现了健全税制的“富者多取，穷者少取”的基本准则。（二）个人所得税的计税原理个人所得税以个人的纯所得为计税依据。因此计税时以纳税人的收入或报酬扣除有关费用以后余额作为计税依据。有关费用方面是指与获取收入和报酬有关的经营费用；另一方面是指维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。具体分为三类：第一，与应税收入相配比的经营成本和费用；第二，与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；第三，为了体现社会目标而鼓励的支出。（三）个人所得税的职能1.财政职能财政职能是指税收承担的筹集财政收入的职能。个人所得税的征税对象是个人收入，只要有一定收入，就可以征收所得税，而且由于个人所得税往往采用累进税率，随着经济的发展和人们收入水平的提高，税收的收入弹性大于1，个人所得税收入也必然快于经济发展的速度而增长。因而个人所得税是世界各国普遍采用的税种，而且已经成为西方发达国家的主体税种，是财政收入的主要来源。2.社会职能社会职能是指个人所得税调节收入分配、缩小个人之间的收入差距、实现收入分配公平的功能。在市场经济体制下，由于社会成员之间获取收入的能力和占有财产的情况各有不同，会出现收入分配不公平的矛盾。如果任其发展，必将导致社会矛盾的激化。对此，政府必须通过有效的方法调节个人收入分配、缩小个人之间的收入差距以稳定社会。个人所得税调节收入分配所采用的重要方法是采取累进税率，体现“量能课税”原则，从收入来源方面减少个人的可支配收入，调节纳税人的收入水平。目前，世界各国个人所得税普遍实行超额累进税率，我国个人所得税中的工资薪金所得也采用了九级超额累进税率。3.经济职能经济职能是指个人所得税所具有的自动稳定经济的作用，其被西方经济学家比喻为经济的“自动稳定器”。 微观上，个人所得税通过经济学中的收入效应和替代效应，对一国的消费、储蓄、投资、以及劳动供给都能够产生影响。宏观上，个人所得税具有稳定经济，促进经济增长的作用。其一，“自动稳定器”功能。个人所得税可以不经过税率的调整，配合经济运行。这是由于个人所得税多为累进税制，其所得弹性大于1，在经济繁荣时期，税收的增加率较国民收入增加率高，减少社会需求，自动抑制通货膨胀，防止经济过热；反之，在经济萧条时期，收入减少税率下降，税收的减少率较国民收入减少率高，可促进社会需求，遏止经济衰退，促进经济增长。其二，“相机抉择”功能。政府根据不同时期的经济形势运用个人所得税有意识地调控宏观经济，从而使经济走 出萧条或遏制过度繁荣，保持经济的稳定。（四）纳税义务人个人所得税的纳税义务人包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。1.居民纳税义务人居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。2.非居民纳税义务人非居民纳税义务人是在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国纳税个人所得税。四、我国现行个人所得税制度的发展状况以及存在的缺陷（一）我国现行个人所得税制度的发展状况我国的个人所得税从建立至今，经过了多次的修改，主要的修改历程如下表3.1表2 我国个人所得税制度发展历程改革阶段改革内容国情分析个人所得税制度的第一个改革阶段我国个人所得税从1980年开始征收。国务院于1980年9月正式通过了中华人民共和国个人所得税法3。从1980年9月起，中国公民与在中国境内的外籍人员都是个人所得税的纳税义务人。而在1980年这一时期，正式我国改革开放的初期，那时我国对外经济合作的领域越来越广泛，不少外籍人员前来中国工作并获得了收入。国家为了调节我国人民与外籍人员的收入差距。当时，我国规定的个人所得税费用扣除标准为800元，由于我国实行低工资制度，当时平均工资仅为64元，因此大多数居民都不在纳税范围之内，对居民的生活影响基本不大。这是我国个税发展的第一个改革点，也是开始点。个人所得税的第二个改革阶段在1986年1月，国务院颁布了城乡个体工商户所得税暂行条例、中华人民共和国个人收入调节暂行条例3。随着社会经济体制不断发展，个体工商户逐渐完成了个人的富裕，国务院所颁布的条例则是讲我国居民、个体工商户、取得收入的外籍人员等都成为了征税主体，这一改革阶段主要是调节了个体工商户与居民之间的收入差距。个人所得税发展至今我国在1994年颁布并实施了新的个人所得税法，初步建立了较为完善的所得税法制3。在2005年由800元的起征点改为1600元，2007年增加到了2000元并将储蓄存款利息所得个人所得税税率，由20%调为5%，在2011年费用扣除标准进行了第三次改革，改为3500元3。我国社会主义市场经济日趋成熟，而不够完善的个人所得税法制无法与社会与时俱进，我国的个税制度依旧停留在经济落后、居民收入水平较低的阶段。资料来源：中华会计网校.图3我国历年个人所得税收入 资料来源：中华人民共和国财政部 由图3看出，1994年，我国个人所得税法的初步建立后，个税的财政收入每年在不断递增，从1994年的72.67亿元增加到2014年的7377亿元。但是，个税税收的收入仍然及不上流转税等税种的收入。表4 2014年税收总收入税目收入（亿元）比去 年同期增收（亿元）增长率（%）税收收入1191581104977.8其中：国内增值税30850288037.1 国内消费税890782308.2进口货物增值税、消费口货物退增值税、消费税11356105158营业2企业所得税24632224169.8个人所得税7377653112.9城镇土地使用税1993171915.9资料来源：中华人民共和国财政部图5 2014我国个人所得税在税收收入中的比重资料来源：中华人民共和国财政部 从上表5为国家财政部统计的数据。今年以来，个人所得税出现了快速增长的势头。2014年前三季度全国税收总收入完成90695.17亿元，同比增长7.4%，比上年同期增速回落1.6个百分点。而个人所得税收入出现快速增长的主要原因是城镇居民人均可支配收入的提高，从而使工资薪金和劳动报酬所得税增长。（二）现阶段个人所得税存在的缺陷为了促使个人所得税制度不断地适应经济的持续发展，充分地实现社会收入再分配的经济政策目的，从而使社会资源配置得更加合理，我国已经对个税制度进行了多次的改革。但是不可否认的是，我国个税还是存在着一定的缺陷，有待进一步地完善。1.现行个人所得税制度的税基存在缺漏我国在2011年9月正式实施了新的中华人民共和国个人所得税法1。然而，改革后的制度表明，个税的税基依然没有太大的变动。个人所得税制度中，具体地列出了需要纳税的项目，没有列举出来的就不需要纳税，这样便会造成不少纳税人钻法律空子，从而造成了税源的损失。（1）个人所得税的税基过窄，造成纳税人能将税目互相转换我国个人所得税实行分类所得税制，将全部个人所得分为工资、薪金所得；生产经营所得；劳务报酬所得；不动产转让所得；财产租赁所得；利息、股息、红利所得；特许权使用费所得等2 ，将各类收入分类。简单来说，相同的一项收入所得，当此项收入被归类为不相同的收入类别时，纳税人所需要纳税的金额以及税率是完全不一样的。在纳税人纳税时，就可以根据自身的具体实际情况，将收入通过不同的方法手段，转变成其他分类或者税率较少的收入，便能成功避税甚至逃税。例如，一个股东通过几个子公司将红利所得转变为企业的往来款“其他应收款”转入自己的账户，这样便能逃避交纳个人所得税。而有些纳税人无法得到税率少的收入，这样的法律漏洞对纳税人来说显然是一种不公平的现象。（2）个人所得税的税基存在灰色地带，影响财政收入通常情况下，纳税人在向企业提供劳务时，住宿、食宿等费用是必不可少的，但是如果使用其收入来支付这些费用的话，这样就难以降低应纳税所得额。然而，若是把这些费用的一部分转嫁到企业费用，这样便会使费用相应地缩减了一部分，同时降低了纳税人的应纳税所得额。当然，企业通过增加人们的个人收入来满足他们的消费需求，但由于个人所得税的工资、薪金是适用累进税率，当收入越往最高税率45%档次的累进，增加人们的工资就会使人们纳税负担越重，而个人可支配收入就会慢慢减少。但是，工资、薪金所得税是按个人月实际收入来计税的，这样的法律漏洞便给某些纳税人创造了条件。不少企业为了帮助纳税人避税，把员工部分的工资薪酬转变为福利奖金，这样对于员工来说是一样的，却能成功地降低了个人所得税的纳税额。例如：企业包员工吃住；提供继续进修的机会；出资为员工筹办旅游等。上述的两种纳税人和扣缴义务人联合避税的方法严重地违背了我国法制的公平原则，而在当今社会，不少企业运用这些办法，将相应的工资转为所谓的“福利费”，这影响不仅仅是违背了公平原则，还严重地影响了国家的财政收入。这些法律盲区不利于减少贫富差距，不利于促进经济的健康发展，更违背了当初设立个人所得税法的初衷。2.现行个人所得税制度的税率结构设置不合理目前，我国个人所得税制度中的工资薪金设计的是7级累进税率，最低税率为3%，最高税率为45% 1。虽然与之前9级相比更便捷，但是在促进个税制度公平的道路上还是存在着较大的缺陷。（1）税率设置不公平很典型的一个例子，工资薪金所得与劳务报酬所得都是劳动所得，但我国个税制度将这两种所得分为两种类别，适用不同的税率，工资薪金适用税率为45%，劳务报酬达40%，这样的设置是有失公允的，这样有失公平的税收制度会让纳税人更想尽可能地偷税逃税，不利于公民纳税意识的加强。（2）税率设置过高我国现阶段边际税率最高为45%，高于加拿大等国家将近10%（下章会有详细分析），如此高的税率，不利于经济的有效发展，特别是在国家经济逐渐国际化的发展趋势下，我国急需要吸引国外人才加入我们的经济建设，这样的个税政策不利于吸引国外人才，更有可能使国内人才不断流失。（3）税率设置过于复杂我国个税税率设置的级数太多，尽管在2011年，国家将9级制税率改为7级制税率，在累进税率级别过多带来的问题有了一定的缓解，但是7级累进制税率仍然有繁多的累进机制，与国外别的国家相比，仍然是相对复杂，不符合效率的原则，我国应继续精简税率的设置。3.现行个人所得税制度的费用扣除不合理税法中有一些允许纳税人税前扣除的条款，纳税人便充分利用税法中费用扣除的规定，减少纳税义务，这些便是个人所得税制度费用扣除不合理之处。具体如下几点：(1) 以个人为纳税主体，未考虑家庭的整体负担目前我国的个人所得税制度是按个人为课税单位，来实行费用扣除进行课税，而每个个体各自纳税，不互相影响，费用扣除按个体单位进行。这样的课税制度没有顾及赡养系数以及消费水平的具体实际情况，统一地认为纳税个体有同样的纳税能力。当家庭情况、家庭结构不一样时，家庭成员的平均收入与所要承担的税费会有不成正比的情况。例如，甲乙、丙丁两对夫妻，甲每个月收入2000，乙每个月收入2000，根据我国现行的个税，他们都不需要纳税，而他们的家庭总收入为4000；另一种情况，丙每个月收入4000，丁在家没有收入，这种情况下甲便需要纳税，但是他们却有与甲乙一样的家庭收入4000。显然，这是非常不公平的。有着相同收入的纳税人，有一部分纳税者是家庭中唯一获得收入的人，需要赡养整个家庭的成员，而有一部分纳税者所取得的收入只需要支撑自身的经济需求，但是所有人都需要承担一样的费用扣除，仅使用收入的多少来衡量一个人的纳税能力是显然不公平的。目前，我国社会成员正在逐渐步入老龄化阶段，往后老人所占比重会越来越大，而家庭赡养负担便会越来越重。以个人为纳税单位已经无法适应社会的整体发展，忽视了家庭的整体因素，不符合公平的原则，更难以实现个人所得税调节收入分配的功能。(2) 以个人为纳税主体，未考虑各区域的整体差异我国各地区并不是均衡的发展，北京、上海、广州等一线大城市，以及这些城市所在的长三角、珠三角等地区，这些区域的经济与消费水平已经接近于甚至等同于发达国家的水平，而与我国中西部相比，工资指数、消费物价指数、国民幸福指数、恩格尔系数等部分都有着较大的差异。我国实行的个税费用扣除额是全国统一的，也就是全国各个地区都按照3500元的费用扣除标准进行纳税。在中西地区3500元在当地的消费程度整体来看算是比较高的，但是在发达的城市来看，3500元则只能解决温饱问题。因此，全国统一的个税扣费标准是不够公平的，特别是对于发达的城市中就业压力比较大的人群。(3) 费用扣除额没有与时俱进尽管我国个税制度已经进行了多次的修改，费用扣除制度的改革一直是个税制度的改革重点。可惜，改革一直没有跟上社会的经济发展。费用扣除额并没有科学的根据通货膨胀或者工资指数、物价指数来进行调整。根据通货膨胀进行调整，就是指随着物价指数的变化，对费用扣除额也进行相应地指数化调整，从而让费用扣除额能与通货膨胀的变动率相适应。2011年至今通货膨胀率一直在不断变动，可是费用扣除额仅仅在2011年进行了修改。可见，我国个税费用扣除额并没有考虑到房产价格、医疗费用和子女教育经费等给人们带来的压力，更没有与通货膨胀变动率相适应，这样是非常不利于我国经济发展的。4.个人所得税制度的模式难以平衡公平与效率我国的个人所得税法规定，个人所得税一共有5种税率，实行分类所得税制进行征税1。纳税人的需求是公平，而征税人的需求是效率，我国现行的分类所得税制是无法权衡两方的需求的。(1)不符合公平原则个人所得税是调节收入的主要税种，因此，分类税制的初衷是通过分类收入，使高收入人群的收入通过多纳税的方式流入低收入人群。但是，我国现行的分类税制导致了相反的情形：高收入纳税人少缴税，低收入纳税人多缴税。尽管税率随着收入递增，但是这种制度忽略了一种情况，就是高收入者的收入是多元化的，而多元化的收入让高收入纳税人扣除多种费用后再扣税。相反，低收入人群由于收入比较少，因此收入的类型会比较单一，这样就只能享受一项的费用扣除。而且，我国的国民家庭状况相对复杂，每个人的家庭负担、赡养人口以及婚姻状况会很大不同，我国的个人所得税分类税制没有考虑这些实际的问题，无法对实际的状况进行区分，这样是无法体现公平原则的。(2)不符合效率原则首先，原本只是一次的收入，纳税人为了避税，将此项收入分多次收取，这样就可以进行分次申报纳税，每次扣除一定的费用扣除额。在纳税人收入额一定时，假若将本项收入分开几个月或者几次来纳税，就可以增加了费用扣除额，从而减少应税所得额。例如，纳税人将财产租赁所得原本每个月为3000元，原本应纳个人所得税为：（3000-800）*20%=440元；为了减少应纳所得税，将3000元分两个月收取，则应纳个人所得税为：（1500-800）*20%*2=280元，很明显，在收入额一定的情况下，分了几次收取收入，应纳所得税便会减少将近1倍的金额。 其次，由于分类所得税制的模式，分类的收入过多，所使用的税率都不一样，相关部门征管税收时，会存在不少的缺漏。以上种种所得税制的问题，不仅失去了分类所得税制讲求效率的原则，更给了纳税人一种合理逃避缴纳所得税的机会。5.个人所得税征管存在漏洞，纳税者缺乏纳税意识我国税务机关扣缴个税的模式一般是代扣代缴的模式，但是代扣代缴的制度模式的实行并不够严谨，而同时这种代扣代缴的制度会促使纳税人缺乏纳税意识。如上文所述，个税收入所占比重不够大，税务部门主要监督监控的税种是流转税以及企业所得税，而对个人所得税的监管程度还是远远不够的，最主要最直接的问题原由是个人所得税的监管成本与所带来的收益不成正比。一般来说，纳税义务人与代扣代缴义务人是存在着雇佣关系的，通俗一点说，就是单位与员工的关系，而单位为了维护纳税人的利益从而保护自己的利益。例如，有些企业会将原本应发给员工的劳务报酬转为奖金的方式以现金的方式发给员工，这样便能帮助纳税人逃税。个税制度的漏洞，使个税逃税的现象时常发生，惩罚却力度以及征税管理不足，税务机关只对企业等机构进行抽查管理，不少人抱着侥幸的心理不进行纳税。这样一系列的制度漏洞会使不好的纳税风气的形成。而正是这样存在漏洞的制度，助长了偷税漏税的风气形成，使纳税人更加不关注个税纳税的程序，个人的纳税意识不强。此外，由于我国的征税模式主要是由扣缴义务人代扣代缴，不少纳税人不知道纳税的流程以及是否进行了纳税，而这样的现象，导致纳税人缺乏主观能动性，不利于社会良好纳税氛围的形成，更不利于纳税效率的提高。五、个人所得税国际个税制度的分析及其与中国的对比国外的个人所得税制度建立比我国建立得早，个税制度早已有一套完整的模式。在我国经济飞速发展的背景下，我国更应借鉴国外制度的优良之处，不断完善我国个人所得税制度。早期，加拿大是英国的殖民地，虽早已独立，但仍然是英联邦的成员，地理位置又临近美国，能充分地吸取美国的先进文化，因此加拿大的个税制度比较适合我国的改革目标。在本文中，以加拿大为例，分析个人所得税制度与我国的比较，从而得出我国个人所得税的改进方案。（一）两国现行税率制定的比较1.我国的个税税率我国个人所得税制度的税基一共由十一个大类别组成。其中包括：工资、薪金所得是适用七级超额累进税率（如表4.1）表6 工资、薪金个人所得税税率表 单位：人民币级数全月应纳税所得额（含税）全月不含税收入级距税率（%）速算扣除数（元）1不超过1,500元的部分不超过1,455元的部分302超过1,500元至4,500元的部分超过1,455元至4,155元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分超过4,155元至7,755元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分超过7,755元至27,255元的部分251,0055超过35,000元至55,000元的部分超过16,375元至31,375元的部分302,7756超过55,000元至80,000元的部分超过31,375元至45,375元的部分355,5057超过80,000元超过57,505元4513,505资料来源：国家税务局 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得同样是超额累进税率 （如表4.2） 表7 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表 单位：人民币级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过15000元的不超过14,250元的502超过15000元到30000元的部分超过14,250元至27,750元的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27,750元至51,750元的部分203,7504超过60000元至100000元的部分超过51,750元至79,750元的部分309,7505超过100000元的部分超过79,750元的部分3514,750资料来源：国家税务局 劳动报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，然后就其余额按比例税率20%征收。财产转让所得，减除财产原值和合理费用后的余额，按比例税率20%征收。股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额比例税率20%征收1。2.加拿大的个税税率CRA（CanadaRevenue Agency）即加拿大税务局，每年都会根据加拿大经济的实际情况，对个人所得税的扣除额等进行调整，加拿大个人所得税所实行的是四级超额累进税率，如下表4.3，表8 加拿大联邦政府2001-2014年个人所得税税率表18 单位：加元年份年收入税率（%）年收入税率（%）年收入税率（%）年收入税率（%）20141385862920131350542920121324062920111288002920101270212920091262462920081231842920071208872920061182529200511573929200411380429200310464829200210300029200110000029资料来源：加拿大政府官网 http:/www.cra-arc.gc.ca/横向看上表，每一级的税率与上一级的税率差呈下降的趋势；纵向看上表，个税税率在2005年以及2006年有稍微的变动，但变动不大，每一税率级数的征收点呈上升的趋势。3.两国比较税率得出的结论两国相比，加拿大的税率的级数比较少，只有四级，而且边际税率为15%-19%，最高的边际税率比我国低。可见，使用比较高的边际税率来控制富人收入，而将收入转入穷人并不是唯一的办法。个人所得税的边际税率会影响社会的贫富悬殊，边际税率越高，纳税人的增加的可支配收入便越少，便会使纳税人产生一种消极的想法，不鼓励自己多工作多报酬，从而削弱了纳税人工作的积极性，这样是违背了边际税率高的预期结果：增加国家税收收入。每年都会根据加拿大经济的实际情况，对个人所得税的扣除额等进行调整，因此更能适用于每年不同的经济状况。我国可以使用其他更有效的办法来缓解贫富悬殊这一社会矛盾，从而使个税调节收入配置的作用得以充分发挥。（二）两国现行费用扣除制定的比较1.我国的个税费用扣除制度我国具体的个税费用扣除额在上述一节有一并说明，而免征个税的内容包括了奖金、国家债券利息、福利费、抚恤金、救济金、保险赔款、干部的退休费、外交代表所得等1。我国地区经济发展各不相同，却是使用一样的费用扣除标准，尽管这样给政府征管带来了便利，但是不利于人们对可支配收入的控制，不利于经济的发展，更违背了社会所需求的公平。2.加拿大的个税费用扣除制度以及退税政策（1）加拿大个税费用扣除制度加拿大的个人所得税费用扣除制度包括婚姻状况的扣除、单身情况的扣除、儿童养育的扣除、个人参加教育和再教育的费用扣除，以及对捐赠支出的扣除等。可见，加拿大设立扣除额的基本出发点，都是以提高社会全体成员的整体素质以及个人价值的体现为出发点，目的是发扬社会良好风气。加拿大个税的征收是以个人和家庭结构为基础的，个人的收入，主要包括工资薪金、经营所得以及投资所得等收入，包括了20种通常的收入所得额。同时，为了个税缓解贫富悬殊的责任得以履行，加拿大还设立了不少的减免项，其中有：由于获得收入而发生的一些特别的支出，例如有专业培训、资质审核费、行业学会年费、托儿费、保姆费、因工作需要的搬家费等；还有免税或者缓税的部分，如养老金专用账户等；特殊的免税项目，如军人和警察的免税额、股份损失调整、其他年度投资等。（2）加拿大个税退税制度加拿大个税的退税制度是我国没有设立的一种制度。首先，退税方式分为4种，包括邮寄申报、电子文件退税、网络文件退税、电话退税。可见，加拿大政府所设立的退税方式都十分便民，无论是缴税还是退税，都无需到税务局办理，在网络上甚至电话都可以办理。其次，退税的项目包括起征额、配偶子女抚养以及老人赡养、失业保险和养老基金供款、学费支出、交通费用、房屋租金、医疗费、慈善或政治捐款等。而每一项退税政策都会有各自明确的税额具体计算方法。3.两国比较费用扣除制定得出的结论首先费用扣除方面，我国制定的费用扣除额只是全国统一的一个定额，这样是忽略了全国各地区经济发展不均的矛盾，而没有实切地去考虑3500元的扣除额是否合理，对费用扣除额的改革也显得不够，而仅仅在2011年做了稍微大一点的变动，这样是忽略了经济发展与制度是否相匹配的矛盾。而加拿大个人所得税的费用扣除额则是几乎是在每年都有变化的，而且，费用扣除额是根据纳税人的家庭差异、家庭消费差异等，分项目分类别制定费用扣除额，考虑到了生活的必须费用、个人的教育费用等人们切身的实际问题。而在这种比较之下，我国的个人所得税制度便显得有些片面了，不够具体化。其次，在加拿大的退税制度方面，这种制度的作用在于保障人们的生活质量，鼓励人们多接受教育，而且减轻了不少医疗负担。而我国暂时还没有这种纳税制度，但是我国同样面临着类似的问题，医疗负担重，教育程度不够等，在个税上没有体现相关的解决方案措施。这便是我们可以借鉴加拿大个税制度的其中一个方面。可修改编辑（三）两国现行个人所得税制度模式的比较1.我国的个税制度我国个人所得税制采用的是分类所得税制，分为11类所得包括工资、薪金所得、劳务所得、稿酬所得等。除工资、薪金所得以及个体工商户生产经营所得适用超额累进税率之外，其他都是采用比例税率计算应纳税额1。具体的方式在本文4.1.1中有详细说明。2.加拿大的个税制度加拿大的个税制度模式采用了比较大的课税范围、课税的技术比较高的综合征收法。加拿大个税是将薪酬收入、就业保险收入、退休金收入、赡养费收入、其他资本收入和资本净利得相加之后，再减去扣除项目和免税项目得到应纳税所得额，最后将纳税所得额乘以适应的税率得出应纳所得税，这就是加拿大的综合征收法。3.两国比较费用扣除制定得出的结论我国采用分类所得税制，有利于控制税源，纳税手续简单，计算简易，降低了征税成本。但是此类征税模式比较适合经济水平较为落后的国家，从我国建立个人所得税制度至今，一直使用此类纳税方式。但是随着我国的经济发展，此类纳税方式已经不适用于我国国情，难以实现公平的需求。而加拿大的综合征收法便显得更加公平，更加人性化，非常值得我国在个税改革的道路上学习以及借鉴。（四）两国现行个人所得税征管的比较1.我国的个税征管模式在征管模式上，我国实行的是以源泉扣缴为主要征税手段，以自主申报为辅助方式来向纳税者征税。从源扣缴支付给纳税人的收入，由扣缴义务人缴纳相关税务，而不是纳税人纳税。我国个人所得税制度规定，年收入超过12万或者在多处、境外获得收入的居民需要自行申报，尽管此项政策已经实行多年，但是真正实行了自行申报的情况还是不多的。2.加拿大的个税征管模式由于加拿大地广人稀，统一征收起来会有一定的难度，而且成本会比较高，因此，加拿大税务局建立了一套完整的而且与国家国情相符的税务征收管理体系：纳税人按年申报，自核自缴，税务机关监督，审计部门监督。而纳税人有争议时，可以以税务上诉的形式申请重新核查，并可以申请税务代理。3.两国的个税征管模式比较得出的结论加拿大个税征管模式与退税的方式一样，申报模式主要有网络申报、邮寄申报和电话申报，而我国主要是到税务局业务窗口申报。由于加拿大的居民居住问题，加拿大并没有设立窗口申报缴税，都是使用互联网甚至电话来缴税，这些手段更加的有效率，不用浪费一大批的人力物力，节约了成本。六、完善我国现行个人所得税的几点思路（一）扩大税基范围，增强个税的调节作用 我国的个人所得税收入所占的比重相对较低，这其中最主要的原因是个税制度制定的税基过窄，导致不少纳税人钻了法律空子，将税目互换。这一问题源于我国的个税税基是适用列举的方式表达出来，也就是法律表明的要纳税，没表明的便不需要纳税。这样模糊的法律制度，刚好给了纳税一种无形的机会。这样的漏洞是严重地影响了个税的调节收入功能。我国应在完善现行个税时，参考借鉴国外的个税制度，适用“反列举”的方法来规定应纳税所得额的项目类别。也就是把所有免税以及扣费额都列举出来，没有列举的便全部要纳税。这样会更加全面、更加合理。（二）完善税率结构设置上文已经有分析过，我国的个人边际税率过高、累进级数过多，这样现行的税率结构仍有改进以及完善的空间。从分析加拿大的税率设置来看，级数过多、税率过高已经不适合我国现阶段的国情。因此，在我国个税税率改革的过程中，低税率、低级数应为改革的重点以及最终目的。OECD既经济合作发展组织，从OECD国家个人所得税税率以及级数变动表（附录）看来，OECD国家的成员国个人所得税在税率方面变动是最高的边际税率从平均53.9%改革为35.84%，显然，随着经济的发展，税率变动应呈降低趋势发展。而且，过高的边际税率不利于我国经济的可持续发展。具体来说，建议我国设置的边际税率最低不低于10%，而最高不超过35%，从国际经验来看，超额累进税率的级数不宜过多，OECD国家的平均值仅仅在5级左右。OECD成员国中也有发展中的国家，与一部分发达国家平均后，建议我国税级设置在5级，这样更能缩小差距，对收入高者以及收入低者都是公平的。而且建议使用一套的统一的超额累进税率，过多的税收制度会更不严谨，使税收收入流失。（三）个人所得税制度的费用扣除制度需重点完善在本文上半部分已经有详细分析到，我国个人所得税的费用扣除制度没有考虑到家庭、地域以及时序性的差异。随着经济的飞速发展，费用扣除制度不能停留不前，建议改革如下：首先，要将费用扣除标准家庭化。我国费用扣除制度的改革可以参考加拿大的做法，在原来的基础上，加入家庭的消费、个人的可持续教育费用、医疗费用等考虑进去，不是“个人”纳税，而是“家庭”纳税。但是，以家庭为单位暂时还是不符合我国国情的，由于我国家庭都相对复杂，而人们自行申报纳税的意识还是不够强烈，无法进行自由申报并以家庭为单位纳税。然而，我们可以将家庭因素转入费用扣除制度中，也就是本段开头所说明的，将“家庭因素”考虑进费用扣除中。其次，将费用扣除制度区域化。由于加拿大是实行区域自治的一个国家，我国无法完全参考其做法，但是有一点可以借鉴的是，可以实行区域不同的个税扣除标准。也就是可以根据每个市的GDP数据，可以增加一些免税项目，例如，GDP较低的区域，可以增加免征为了获得收入的专业培训费用、儿童赡养的必需费用、每个行业所需要交纳的专业年会等，这样可以保证低收入的地区增加其就业率，真正地减少贫富悬殊。另外，可以增加一些个人参加教育和再教育的费用扣除，由此增加全国民的教育水平。最后，扣除费用制度应根据全国经济的发展灵活变动。但是，若我国的扣除标准不断没有章法的变动却会影响我国法治的稳定性。因此，我国相关立法部门应根据我国经济以及国民相关的指数，制定一套完整的扣除计算方式，也就是可以根据GDP、物价指数、工资指数等在一个基准上有所变化，这样便能更公平更合理地制定个人所得税费用扣除制度。（四）个人所得税制度应选择分类所得税制与综合税制相结合的模式个人所得税的模式中有3种，包括分类所得税制、综合所得税制、分类与综合结合的混合所得税制。个人所得税制度要求是效率与公平，而分类所得税制比较简易，而且 容易征收，的确是达到了效率的要求，但是还是缺乏一定的公平性。而综合所得税制尽管在效率上没有太大的优势，但是实现了税制的公平原则。因此，分类与综合所得税制是比较简单而且能促进效率的提高