税收管理05税款征收.ppt

第五章 税款征收管理,6,1,第六章 税款征收,第一节 税款征收中的权利和义务 第二节 税款征收方法 第三节 纳税担保 第四节 税款征收措施 第五节 减免税管理 第六节 税务代理,2,3,第一节 税款征收中的权利和义务,一、税务机关和税务人员的权利与义务 二、纳税人、扣缴义务人的权利与义务,4,一、税款征收的内涵,税款征收是税务机关依照税收法律、行政法规的规定，将纳税人依法应缴纳的税收组织征收入库的一系列活动的总称。 是税收征管工作的中心环节。 内涵：征税主体税务机关依法征税 纳税主体纳税人依法纳税,税务机关的执法权： 依法计征权、税款核定权、税收保全、税收强制措施、税款补征和追征权、减免退税、延期纳税审批权。,领购发票、申请减免税、延期申报、延期纳税,5,二、税款征收的方式（1）,（一）三自征收：依据是会计核算资料。适用：大型企业。 （二）查账征收：依据是会计核算资料。 适用：能按规定期限正确核算应纳税额的中小企业 （三）查定征收：依据是从业人员、机器设备、原材料耗用、水电油煤的消耗。 适用：生产经营变化大、财会制度不健全、账证不完备企业 （四）查验征收：依据是商品数量。 适用：零星分散、流动性大的税源 （五）定期定额征收：依据是规模、场地位置、资金实力、从业人员、盈利水平等。 适用：生产经营规模较小、营业额和所得额难以准确计算、无记账能力,6,核定税额征收,（一）核定税额的适用范围 （二）核定税额的方法,7,（一）核定税额的适用范围,纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额： 1、依照本法规定可以不设置帐簿的； 2、依照本法规定应当设置但未设置帐簿的； 3、擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的； 4、虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的； 5、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。 6、纳税人申报的计税依据明显偏低且无正当理由的。 另外，对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，这也属于核定应税额的法定情形。,8,（二）核定税额的方法,对于上述情况，税务机关有权采用下列任何一种方式核定其应纳税额： 1、参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定； 2、按照成本加合理的费用和利润核定； 3、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定； 4、按照其他合理的方法核定。 采用上述所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。,9,二、税款征收的方式（2）,间接征收方式，可以分为： （一）代收代缴：法定义务 （二）代扣代缴：法定义务 （三）委托代征：非法定义务，税务机关与代征单位需要另外签署协议。 （四）海关代征：进口货物增值税、消费税。,10,承租方没缴税 出租人须先垫,2006年1月1日，某市一家商场为了扩大商品经营规模，将商场二楼租赁给张某开办医药超市，合同约定每年租赁费为10万元，超市由张某独立经营。由于工商营业执照的内容未发生变化，商场未向主管国税机关-市国税局一分局办理变更税务登记，也未报告出租商场一事。 2006年2月25日，一分局对商场进行税收检查时发现，医药超市1月份销售医药取得营业收入20万元，未申报纳税。在一分局责令限期缴纳后，商场仍未缴纳税款。于是，一分局依法采取了强制执行措施，书面通知商场的开户银行，从商场存款中扣缴了税款、滞纳金共计7800多元。商场不服，认为商场不是经营医药的纳税人，一分局应该向张某收缴税款和滞纳金，便向法院提起了行政诉讼。法院经审理作出判决：维持市国税局一分局的处理决定。 讨论：谁应承担纳税责任？税务机关的处理是否正确？,11,1、谁是经营医药的纳税人。依据税收征管法实施细则第四十九条第一款规定，承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理，法律、行政法规另有规定的除外。本案中，张某有独立的生产经营权，独立核算，并定期向商场缴纳租赁费，应当就其经营医药的收入纳税，并接受税务管理。因此，商场认为张某是经营医药的纳税人是正确的。 2、一分局能否扣缴商场的存款缴纳税款。依据税收征管法实施细则第四十九第二款规定，发包人或者出租人应当自发包或出租之日起30日内，将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。本案中，虽然张某是经营医药的纳税人，但是商场并没有依法向一分局报告出租的有关情况，商场应该承担张某纳税的连带责任。因此，一分局依法扣缴商场的存款缴纳税款是正确的。,12,三、税款缴库方式,是指纳税人或扣缴义务人将税款缴入国库的具体方式。 目前，我国税款缴库方式有两种： 一是直接缴库。税款 专业银行 人行 二是汇总缴库。税款 税务机关 人行 国库是负责办理国家预算资金收入和支出的机构，是国家财政收支的保管和出纳机关。国库由中国人民银行代理。,13,直接缴库常见的缴纳方法,1。自核自缴（三自纳税）：自行计税、自行填票、自行缴款。 2。自报核缴：纳税人申报 税务机关审核 税务机关填开税收缴款书 纳税人凭缴款书到开户银行缴纳税款,14,案例分析：多缴税款可以退,2008年3月，大发公司在清查账簿中发现，2007年8月多缴3万元税款，因此向所在市国税局征收分局请求退还多缴的税款，并加算相应利息； 市国税局征收分局经过核对后，证实该公司多缴税款属实，退还其多缴部分，但是未加算利息，于是大发公司向市国税局申请行政复议； 讨论：大发公司请求退还的依据是什么？其申请行政复议的依据是什么？为什么向市国税局申请行政复议？,15,税款的补征和追征,多缴税款的处理： 纳税人超过应纳税额缴纳税款的，税务机关发现后应当立即退还，纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还，税务机关对多征税款需退还给纳税人的，应于发现或接到纳税人申请退税款书之日起60日内予以退还， 也可以按纳税人的要求抵缴下期应纳税款。,16,企业多缴税款的原因,用错税率：低税率用了高税率； 计算错误； 地税国税不分； 预缴时缴的太多：所得税按季度预缴，前几个季度盈利，后面亏损，年底汇算清缴时就会出现多缴税。 退还期限：三年内。,17,案例分析：逃不掉的税款,大发公司会计李某在2007年5月发现，自己计算错误，公司上月少缴营业税2万元，李某想告知老板，又怕被老板骂，于是抱着侥幸心理，没有补充申报。 2009年12月，税务机关在专项检查中发现大发公司少缴的2万元数款，于是向大发公司追征税款2万元，另加征税款滞纳金2.2万元。 税务机关追缴依据何在？追缴期限多长？ 如果税局机关是在2011年12月发现的，能否追缴税款？,18,补征,少缴税款的处理： 1、因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的， 税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但不得加收滞纳金。 2、因纳税人、扣缴义务人计算错误等原因造成未缴或者少缴税款的， 税务机关在3年内可以追征，数额在10万元以上的，追征期可以延长到5年。 3、纳税人、扣缴义务人和其他当事人因偷税未缴或者少缴的税款或者骗取的退税款，税务机关可以无限追征。,19,案例：延期申报和延期纳税,旺财公司在2009年10月由于特殊原因，无法按规定在11月15日之前申报纳税，向主管税务机关申请延期纳税申报。税局批准其10月份的税可以延至12月15日前办理纳税申报，旺财公司在延期结束前到税局进行纳税申报并缴纳税款。 税务机关指出：你公司缴税迟一个月，需要按日加收万分之五的滞纳金。 旺财公司非常不解：我们在批准的期间内申报纳税有什么错呢？ 讨论：税务机关的处罚依据何在？,20,申报是一种义务，缴税是另一种义务,企业先申报，再缴税，税法规定： 1）企业有困难可以申请延期申报，延期申报由主管税务机关批准； 2）企业有困难可以申请延期缴税，延期缴税由省级税务机关批准。 批准延期申报的企业也要按期缴税，缴税金额按以下依据确定： 上期实际缴纳的税额 税务机关核定的税额。,21,延期纳税申请条件和程序如下,1、有“特殊困难”等正当理由。申请延期缴纳税款必须有特殊困难等正当理由，并导致不能按期缴纳税款。 “特殊困难”是指纳税人有下列之一的情形：（一）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响；（二）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款。 2、延期纳税需在申报期之前提出申请。申请一般应载明延期缴纳税种、税源、税款所属时间和申请延期缴纳税款的期限，以及申请延期纳税的理由。 3、应报送相关材料。申请延期纳税时，应报送下列材料：申请延期缴纳税款报告；当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单；资产负债表；应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。 4、需经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准。 5、审批期限。税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定。 6、所延期限最长不得超过3个月。在批准的延长期限内，免予加收滞纳金。 7、不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。,22,四、相关税收票证的种类和使用,税收票证：P126 税收票证的种类： （一）税收缴款书：纳税人通过银行缴纳税款的书面证明。格式见教材127页。 （二）税收（汇总专用）缴款书：税务机关向银行汇总缴款时使用的书面证明。 （三）税收完税证：税务机关直接向纳税人收取税款时开具给纳税人的完税书面证明。格式见教材130页。 （四）代扣代收税款凭证：扣缴义务人向纳税人开具的完税凭证。,23,税票的故事 I,1988年5月的一天，一位税收专管员在骑摩托车征税途中经过一道水渠，在过桥时一不小心把公文包掉到水渠里。专管员二话不说，立刻跳进水渠中 捞公文包。这让路旁的人都着实吓了一跳，因为当时渠里的水流又急又冷，即使水性好的人也不敢轻易下去。最后，专管员硬是从冰冷湍急的水流中把公文包抢了回 来。路边围观者都以为公文包里面装着大笔的税款，然而，当专管员拉开公文包的拉链时，他们看到包里只有两样东西税票和台账。围观者于是小声议论：“神经病！为个破包费这么大劲。” 在那个计算机还没有普及的时代，基层税务干部的征税情况全都记在台账上，税票又是纳税人缴纳税款的唯一凭证，一旦台账和税票丢失，纳税信息将无从查找，所以税票就像税务干部的命根子一样。,24,检查期间补缴税款算偷税吗,某生产橡胶制品的国有企业在2008年2月同外地客户签订了一份货物销售合同。合同约定对方在2008年4月6日和5月6日分两次付清货款120万元。货物发出后，该客户如期付清了第一笔货款40万元，却没有按期支付余款。该厂催要货款未果。 2008年5月该厂已实现增值税15万元，由于没有收回货款，如果再将这80万元向税务机关申报纳税会造成生产资金周转困难，该厂决定在收回货款时再向税务机关申报，只向税务机关申报缴纳了15万元的税款。 2008年11月下旬，市国税稽查局对该厂增值税纳税情况进行专项检查。该厂担心这笔业务会被税务局查出，便在检查期申报了80万元的收入，并缴纳了税款11.624万元。后来稽查人员果然发现了这个问题。稽查局认定该厂未按期申报这笔收入是偷税行为，要处以所偷税额0.5倍的罚款并加收滞纳金。并于2008年12月5日向该厂送达了处罚决定书。该厂对于加收滞纳金并无异议，但认为该厂偷税并处以罚款不当。因此该厂只是缴纳了滞纳金，没有在处罚决定书规定的十五日内缴纳罚款。 讨论：该厂在税务机关检查期间就缴纳了这笔税款，并没有少缴税款，稽查局认定该厂偷税并处以罚款正确吗。,25,首先，稽查局认定该厂偷税是有依据的。从上述可以看出，该厂是采用分期收款方式销售这批货物的。根据增值税暂行条例实施细则第33条规定，采取分期收款方式销售货物的，纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天。因此不论该厂在2003年5月6日是否收回货款，都要确认实现销售收入80万元。同时根据增值税暂行条例第23条第2款的规定，该厂应在6月份的申报期将这笔收入申报纳税。那么该厂5月份应申报缴纳的税款应为26.624万元，而该厂只申报缴纳了15万元的税款，少申报纳税11.624万元。,26,检查期间补缴税款算偷税吗,根据征管法第63条规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚。”因此，该厂未在规定的期限内申报这80万元收入的行为已经构成偷税。虽然在税务机关检查期间，该厂主动申报缴纳了这笔税款，但这并不影响偷税行为的成立，只是减轻了偷税行为所造成的危害后果。这种情况，根据行政处罚法第27条第1项规定，当事人主动消除或者减轻违法行为危害后果的，应当依法从轻或者减轻行政处罚。因此，税务机关对该厂处以偷税额50%的罚款，是有依据的。,27,第三节 纳税担保,一、纳税担保概述 二、纳税保证 三、纳税抵押 四、纳税质押,28,纳税担保的含义和程序,经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。 程序： 发出提供纳税担保通知书 审查纳税担保人或物的资格 签订纳税担保书或填写纳税担保财产清单,29,纳税担保的范围,从事生产经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物，以及其他财产或应纳税收入的迹象的，责成其提供纳税担保； 欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的； 纳税人同税务机关在纳税上发生争议需要依法申请行政复议的； 税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。 纳税担保的方式：担保人和财产担保两种,30,纳税保证,纳税保证人向税务机关保证，当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者税务机关确定的期限缴纳税款、滞纳金时，由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为。 条件：税务机关认可。,31,纳税保证人及纳税保证责任,纳税保证人是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织（具体规定：教材P150）。 纳税保证责任：纳税保证为连带保证责任，纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。 纳税担保时限：纳税人应缴纳税款期限届满之日起60日； 履行保证责任：纳税保证人收到税务机关的纳税通知书之日起15日内。,32,案例分析：甲乙丙丁,某税务人员发现一家企业连续两个月未报纳税，到企业调查时得知，企业两个股东之一甲已撤资、退出企业，企业有可能在不久解散。此情况引起了税务人员的警觉，经请示领导，决定依法发限期改正通知书和限期纳税通知书。 限期内，税务人员再次深入该企业，发现企业办公场所的电脑、复印机等已不见踪影。于是，税务机关找到企业另一股东乙，要求其提供纳税担保，乙十分配合，立即找来某小学校长丙为其担保，丙出具了一份以小学为保证人，盖有该校公章的保证书。乙还以自 己的一部小轿车作为抵押物。税务机关认为有了这两份担保就不必再担心税款流失了，于是不再采取任何措施。 限缴期满，该企业仍然未到税务机关申报纳税。税务机关找到丙，要求学校承担保证责任，丙表示学校经费紧张，无法承担担保责任。税务机关又找到乙，要求将其小轿车拍卖抵缴税款，不料乙说小轿车已转让给丁。 讨论：税务机关是否可以要求学校和乙承担连带责任？,33,案例分析：谁能当担保人,下列组织不能担当保证人：国家机关、企业法人的分支机构、职能部门、公益事业单位、社会团体 (如以公益为目的的学校、幼儿园、医院等)，以上述组织作为保证人的保证合同属无效合同。 讨论：丁购买的小汽车能否被税务机关收缴？,34,纳税抵押,纳税人或纳税担保人不转移对有关财产的占有，将该财产作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该财产以递交税款及滞纳金。,35,可以抵押的财产（P151-152）,抵押人所有的房屋和其他地上定着物； 抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产； 抵押人依法有权处分的国有的房屋和其他地上定着物； 抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产； 经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他可以抵押的合法财产。 以依法取得的国有土地上的房屋抵押的，该房屋占用范围内的国有土地使用权同时抵押。以乡（镇）、村企业的厂房等建筑物抵押的，其占用范围内的土地使用权同时抵押。,36,抵押登记,(1)土地使用权。到核发土地使用权证的土地管理部门进行抵押登记； (2)城市房地产或乡镇、村企业的厂房等建筑物。到工商行政管理部门或房地产管理部门或土地管理部门 (依各地规定)进行抵押登记； (3)林木。到县级以上林木主管部门进行抵押登记； (4)航空器、船舶、车辆。到运输工具的登记部门(公安部门)进行抵押登记，对未到运输部门办理牌照、 证件的，应到工商行政管理部门登记； (5)企业的设备和其他动产。到财产所在地的工商行政管理部门进行抵押登记。应登记而未登记的，抵押合同不发生效力， 且不得对抗第三人。因此税务机关不能对丁受让的小轿车采取强制措施。,37,纳税质押,经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。 纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。,38,第四节 税款征收措施,一、税收保全措施 二、税收强制执行措施 三、离境清税及阻止出境措施 四、税收优先权措施 五、税务机关行使代位权、撤销权的规定,39,一、税收保全措施,税收保全措施是税务机关为了防止纳税人逃避纳税义务，转移、隐匿应税货物、财产或收入，在纳税期满前依法采取的防范税收流失的措施。,40,（一）适用对象,税收保全措施的适用对象仅限于从事生产、经营的纳税人（即企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位），不适用于非从事生产、经营的纳税人，也不适用于扣缴义务人和纳税担保人。,41,（二）适用税收保全措施的前置程序,1责令限期缴纳税款。 2责成提供纳税担保。 3采取税收保全措施。 注意：税收保全措施只能是县以上税务局（分局）局长批准，才能采取的措施。,42,（三）前提条件,税务机关采取税收保全措施，应当同时符合以下两个前提条件： 第一，必须有根据认为纳税人有逃避纳税义务的行为； 第二，必须是在规定的纳税期之前和责令限期缴纳应纳税款的期限之内。,43,（四）税收保全措施的形式,1.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。 2扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。（两个除外：必需的住房和用品；单价在5000元以下的生活用品）,44,（五）税收保全措施的终止,1、纳税人在限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施，这时税收保全措施终止。 2、税收保全措施因转化为强制执行措施而终止：纳税人在限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 3、纳税人限期内缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失，应承担赔偿责任。,45,案例分析：,某县国税局城关税务所2006年9月发现纳税户A的月定税额明显偏低，决定对该业户从10月份起调整定额，由原月定增值税2000元调整为2500元，并于9月20日向A下达了“调整定额通知书”，告知其从10月1日起执行新定额。A表示不满，认为定额太高，自己获利减少，并在同行业户中说9月底前欲迁往其他县经营，同时也不准备缴纳9月份应缴的增值税。城关税务所得知消息后，于9月21日书面责令A必须于9月25日前将9月份的应缴增值税款缴纳入库。9月22日，城关税务所发现A已经开始转移货物，于是当日扣押了A的一辆价值5000元的摩托车，并向A开具了清单。 讨论：该税务所的处理是否合法？,46,二、税收强制执行措施：适用范围,税收强制执行措施的适用范围是从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人，不包括非从事生产、经营的纳税人。 对于后者，其他法律、行政法规另有规定可以采取其他强制执行措施的，按其他法律、行政法规的规定执行。例如，税务机关可以申请人民法院强制执行。,47,二、税收强制执行措施：前提条件,适用强制执行措施的前提条件是从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，即他们都是逾期未履行纳税义务。 对已采取税收保全措施的纳税人，限期内仍未履行纳税义务的，可依法采取强制执行措施。 对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物；扣押后仍不缴纳的，可依法采取强制执行措施。,48,二、税收强制执行措施：形式,强制执行措施有以下两种主要形式： （1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。 （2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。,49,案例分析：违反程序可以吗？,旺财公司年末生产的玩具供不应求，销量大增的同时应纳税额也上升，但是客户拖欠货款严重，资金紧张，老板只能拖欠税款。 急于完成年度任务的税务人员上门催缴，扣押旺财公司准备运给供应商的货物，并将其运回税局，然后给旺财公司下达催缴通知单，并交给旺财公司扣押货物的清单。导致旺财公司无法按时向客户交货，损失惨重，将税局告上法庭。 讨论：税局工作人员的做法是否正确？法官应该如何处理？,50,适用强制执行措施的具体条件和程序,（1）采取强制执行措施，必须坚持告诫在先、执行在后的原则和程序； （2）强制执行措施必须发生在责令限期缴纳期满之后； （3）采取强制执行措施前，应当依法报经县以上税务局（分局）局长批准； （4）采取强制执行措施时，对从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。 （5）扣押、查封、拍卖或者变卖等行为具有连续性，即税务机关可以在扣押、查封纳税人、扣缴义务人、纳税担保人应纳税款的商品、货物或者其他财产后，不再给其自动履行纳税义务的期间，可直接依法拍卖、变卖。,51,案例分析：税局的程序错误,违背“告诫在先”原则，没有责令旺财公司限期缴纳税款，告知其后果； 未经县以上税务局（分局）局长批准就强制扣押货物； 把货物运走后才向旺财公司提供扣押货物的清单。 法院应判税务机关赔偿旺财公司的全部损失。,52,三、离境清税制度,未交税想出境？没门！ 两条路： 一是乖乖把税缴清 二是提供纳税担保,53,四、税收优先权措施,税收优先权是指税务机关征收税款与其他债权发生冲突时，税款的征收，原则上优于其他债权的实现。 1、税收优先于无担保债权 如欠税的A企业进入破产程序，A企业欠C企业一笔债务（无担保），则税收优先入库，剩下的才轮到偿还C企业的债务。 2、税收先于抵押权、质押权、留置权 3、税收优先于罚款、没收违法所得,54,企业破产谁先受偿,某县服装厂2006年3月欠税12410元。5月，该厂以其机器设备作为抵押物，向银行贷款3万元。6月，该服装厂欠缴税款7250元。2006年8月终因经营不善，该服装厂宣告破产。但宣告破产后，该服装厂仍旧未停止其经营活动，发生了两笔购销业务，涉及税款8600元。 县国税局在追缴欠税过程中，根据税收征管法对税收优先权的规定，认为服装厂3月份的欠缴税款优先于作为抵押担保的机器设备。但对于该厂6月份的欠税，以及宣告破产后欠缴的税款，是否适用税收优先权，税务机关内部发生了意见分歧。,55,1、看有无担保债权，分清担保债权和非担保债权。本案中，该服装厂以其机器设备作为抵押物，向银行贷款3万元，其作为担保的机器设备属于担保债权，但其价值超过3万元部分不能认定为担保财产。 2、查明企业欠税和担保债权发生的时间。服装厂3月份的欠税12410元，发生在抵押权之前，根据税收征管法第四十五条规定，税款应优先于此项抵押权执行。6月份所欠税款和宣告破产后所涉及的税款，因发生在抵押权之后，不享有优先权。 民事诉讼法规定，宣告破产后，被依法宣告破产的企业，应停止清算范围外的一切经营活动，擅自进行的经营活动无效。因此，服装厂在宣告破产后的两笔购销业务应予以撤销，但所涉及的税款应依法征收，这8600元税款，应列入破产债权，可以从破产财产中受偿。,56,五、代位权、撤销权,代位权是指债权人因债务人怠于行使其到期债权而取代其债权人地位自行追索债务的权利。 撤销权是指债权人请求人民法院撤销债务人危害其债权行为的权利。,57,行使代位权要件,1. 欠缴税款的纳税人怠于行使到期债权或放弃到期债权； 2. 纳税人的上述行为必须对国家税收造成了损害的后果。,58,案例：代位不能“越位”,某县国税局在2006年年末的税务检查中，从天一商贸公司了解到，钢铁公司有12.47万元应付账款未付。于是，税务人员到钢铁公司了解情况，确定欠款属实。同时税务人员还了解到，天一商贸公司的法定代表人，曾经是钢铁公司原料处副处长，有5万元提前离岗补助费没有领取。2006年12月20日，该县国税局对钢铁公司称，按照税收征管法第五十条规定行使代位权，直接从钢铁公司将商贸公司的12.47万元货款（其中6万元还差3个月到期），以及5万元离岗补助费，共计17.47万元划走，用以抵顶天一商贸公司2002年所欠缴的增值税。2007年1月7日，天一商贸公司向法院提起行政诉讼，告该县国税局侵权。2007年1月22日，法院判决该县国税局败诉。,59,分析,1、行使代位权的前提条件不符。债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害的，是指债务人不履行其对债权人的到期债务，又不以诉讼方式或者仲裁方式向其债务人主张其享有的具有金钱给付内容的到期债权，致使债权人的到期债权未能实现”。 2、行使代位权的程序违法。行使代位权是有程序的，如果代位权的前提条件成立，必须先向人民法院提出申请，由被告住所地人民法院管辖，而该县国税局未向法院申请，直接把钱款划拨走是违法的。 3、专属债务人自身的权利不能行使代位权。专属于债务人自身的债权，是指基于扶养关系、赡养关系、继承关系产生的给付请求权和劳动报酬、退休金、养老金、抚恤金、安置费、人寿保险、人身伤害赔偿请求权等权利。本案中的5万元提前离岗补助费属于退休金，该县国税局不能对此行使代位权。,60,行使撤销权的要件,1、欠缴税款的纳税人无偿转让财产的行为已经成立，并造成了损害国家税收的后果； 2、欠缴税款的纳税人以明显不合理的低价转让财产的行为已经成立，而受让人明知会损害国家税后，且造成了损害国家税收的后果。,61,第五节 减免税管理,（一）申请与审批 （二）监督管理 （三）减免税的备案,62,第六节 税务代理,一、税务代理的意义 二、税务代理的原则 三、税务代理人 四、税务代理业务范围 五、税务代理关系的确立、变更与终止,63,税务代理的概念与特征,税务代理是指税务代理人在规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的民事代理行为。 1.主体资格的特定性。 2.法律约束性。 3.内容确定性。 4.税收法律责任的不转嫁性。 5.有偿服务性。,64,税务代理的意义,维护国家税收权益和纳税人合法权益； 实现税务监督； 提高税收征管质量和征管效率。,65,二、 税务代理的基本原则,1、 自愿原则。 2、 公正原则。 3、 严格管理原则。,66,三、税务代理的范围及基本形式,1、办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记； 2、办理除增值税专用发票外的发票领购手续； 3、办理纳税申报或扣缴税款报告； 4、办理缴纳税款和申请退税； 5、制作涉税文书； 6、审查纳税情况； 7、建帐建制，办理帐务； 8、税务咨询、受聘税务顾问； 9、税务行政复议； 10、国家税务总局规定的其他业务。,67,三、税务代理的范围及基本形式,全面代理 单项代理 常年代理 临时代理,68,四、税务代理程序,(一) 代理的申请 （二）代理关系的成立 (三) 代理事宜的执行 (四) 代理关系的终止,69,五、税务代理的法律责任,（一）委托方的法律责任 （二）受托方的法律责任,70,（一）委托方的法律责任,如果委托方违反代理协议的规定，致使注册税务师不能履行或不能完全履行代理协议，由此而产生法律后果的法律责任应全部由委托方承担，其中，纳税人除了应按规定承担本身承担的税收法律责任外，还应按规定向受托方支付违约金和赔偿金。,71,案例分析：代理的法律责任,湖北省丹江口市某运输公司为提高运输效率，投资100万元，开发出一套计算机管理软件，从2005年2月起每月向公司客户收取调度费，截至2005年12 月，共收取调度费8万元。公司会计在记账时，将这项收入记入营业收入。 该公司委托诚信会计师事务所代为办理纳税事宜。会计师事务所税务代理人员在为公司办理纳税申报时，将这项收入从应税收入中调出后记入企业管理费。另外，该运输公司2005年3月为客户运输散装水泥时，将散装水泥改为袋装水泥，在运输费之外以每条20元的价格向客户售出水泥袋3万条，收取水泥袋款60万元，记入与水泥袋厂的往来账款。,72,运输公司的会计在记账时将调度费记入应税收入，在税务代理人员调整后，该公司没有就这部分收入缴纳营业税。同时，该运输公司把运输货物同时销售包装袋的混合销售所得，记入与水泥袋厂的往来账户，没有按混合销售的有关政策规定计入收入，形成了偷税。 丹江口市地税局稽查局经研究决定： 1、该公司补缴营业税：(80000+600000)3%=20400(元); 2、根据税收征管法的规定，处以该公司所偷税款18000(6000003%)元1倍的罚款。 3、根据税收征管法实施细则第九十八条之规定，对运输公司的税务代理人诚信会计师事务所处以因造成少缴税款2400元(800003%)1倍的罚款。 讨论