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税务行政法制,中南财经政法大学财政税务学院,10,1,第10章 税务行政法制,第一节 税务行政处罚 第二节 税务行政复议 第三节 税务行政诉讼 第四节 税务行政赔偿,2,第一节 税务行政处罚,1989年中华人民共和国行政诉讼法 1994年中华人民共和国国家赔偿法 1996年中华人民共和国行政处罚法 1999年颁布实施的中华人民共和国行政复议法 1996年9月28日国家税务总局发布了税务案件调查取证与处罚决定分开制度实施办法（试行） 1998年2月18日国家税务总局发布了国家税务总局关于税务处罚有关问题的通知（国家税务总局税发199820号） 2004 年 5 月 1 日，新 税务行政复议规则 ,3,一、税务行政处罚的概念,税务行政处罚是税务行政主体依照行政处罚法以及相关法律、法规与规章的规定，对税务行政管理相对人的尚未构成犯罪的税务行政违法行为和虽构成犯罪但免予刑事处罚的某些涉税犯罪行为依法实施的行政制裁。 1、前提为存在违法的客观事实； 2、应处罚的行为尚未构成犯罪； 3、处罚主体为税务机关。,4,注意事项,（1）要区分税收违法与税收犯罪的界限。如果行为构成了危害税收征管犯罪的，就应当追究刑事责任，税务机关就不应再给予行政处罚。 例外事项：根据新刑法附则第452条第2款附件二第5项和全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税抗税犯罪的补充规定第7条，“对犯本规定之罪的，由税务机关追缴不缴、少缴、欠缴、拒缴或者骗取的税款。对依法免于刑事处罚的，除由税务机关追缴不缴、少缴、欠缴、拒缴或者骗取的税款外，处不缴、少缴、欠缴、拒缴或不缴的税款5倍以下罚款。” （2）要区分税收违法是不是轻微。如果税务违反行为显著轻微，没有造成危害后果，只要予以纠正，经过批评教育可以不必给予处罚。,5,二、税务行政处罚的设定,1、实施税务行政处罚必须有法定依据，法无明文规定不得处罚。 2、税务行政处罚必须由法定的国家机关，即全国人大及其常务委员会、国务院、国家税务总局在其职权范围内设定。 3、税务行政处罚必须由法定的税务机关在其职权范围内实施。 4、税务行政处罚必须由税务机关按照法定程序进行实施。,6,二、税务行政处罚的设定,全国人民代表大会及常务委员会可以通过法律的形式设定各种税务行政处罚： 国务院可以通过行政法规的形式设定除限制人身自由以外的税务行政处罚； 国家税务总局作为国务院的直属机构，经过国务院授权，可以通过规章的形式设定警告和罚款。,7,一事不二罚原则,对违法行为人的同一个违法行为，不得以同一事实和同一依据给予两个（次）以上的处罚。目的在于防止法律规范之间的设定冲突，重复规定处罚，保护当事人的合法权益。 我国行政处罚法第24条可以理解为“对同一违法行为，只能给予一次罚款；无论有多少法律规范对这一违法行为都规定予以处罚，但是罚款只能一次”。“一事不再罚”理论在我国已发展为“一事不二罚款”原则。,8,如当事人有伪造或者出售增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、伪造擅自制造或者出售伪造擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票行之一，尚未构成犯罪行为的处理：,根据修订后的中华人民共和国刑法附则第452条第2款附件二第8项和全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定第11条的规定，公安机关处15日以下拘留，5000元以下罚款。同时，根据国务院批准的中华人民共和国发票管理办法第38条的规定，税务机关没收非法所得且可并处1万5万元的罚款。 对这种违法行为，公安机关和税务机关都有行政处罚权（包括罚款），根据行政处罚法规定的“一事不二罚款”原则，具体操作应当是：如果公安机关实施了处15日以下拘留，5000元以下罚款的行政处罚，税务机关就不能再对当事人进行罚款了，但可以对当事人继续实施没收非法所得的行政处罚；反之亦然。如果税务机关已没收非法所得且实施了处1万5万的罚款，公安机关就不能再罚款了，但可以继续实施行政拘政。原则是只能由一个机关罚款一次，但不影响其他行政处罚的实施。,9,某矿产品公司遭受双重处罚诉讼案,2003年2月，某市税务稽查机关在检查中发现市矿产品公司在购销业务中，多次虚增增值税税款，累计达24万元。2001年，该公司经理彭某在公司干部会上公开倡导账外经营。经税务部门查实，该公司自2001年4月至检查时止，账外经营取得营业收入1273万元，偷税146万元。此案移交检察部门侦查终结并起诉至市人民法院，法院以偷税罪判处矿产品公司罚金219万元，判处法定代表人彭某有期徒刑6个月，缓期1年执行。2004年7月，税务稽查部门再次对该公司进行纳税检查，发现该公司2002年9、10月间存在收入不记账、虚报固定资产抵扣等偷税行为，偷税9万余元，并在检查中发现了私立账户、违规销毁会计原始凭证等违法行为的证据。8月10日，市国税局下发处罚通知书，责令其限期补缴税款和滞纳金，并处罚款9万元。 市矿产品公司对此处罚不服，提出复议，上级税务机关作出了维持原处罚的复议决定。矿产品公司以公司账目已经在2003年2月经过税务部门检查，并接受过处罚，不应再次进行处罚为由，向人民法院提起行政诉讼。 讨论：本案是否适用“一事不再罚”原则。,10,某矿产品公司遭受双重处罚诉讼案,“一事”就是指一个税务违法行为，截止到实施处罚时止，所发现的税务违法行为。有连续偷税行为的，应将偷税数额累计计算。 在本案中，矿产品公司虽然已经经过纳税检查，但是其2002年9、10月间的偷税行为并未经过处理，属于新发现的行政违法行为，与2003年2月查实的偷税行为不是“一事”，而是“另一事”，应当受到再次处罚。 小结：根据税收征收管理法的规定，税务机关在处罚偷税行为的同时，必须将偷漏税款追缴入库。也就是说，相同的偷税事实不能给予两次或两次以上的处罚，一个偷税、逃税违法行为在法律上的终结应当以税款追缴入库和行政处罚的执行为标志。但是，新发生或新发现的偷税事实与已经经过处理的事实并不是同一个违法行为，而应认定为同一类违法行为，可以再次处罚。,11,三、税务行政处罚种类,财产罚： 1、罚款； 2、没收非法所得； 征管法71条。 行为罚： 3、 停止出口退税权；征管法66条。 4、 其它处罚（税务登记、发票管理等）。,12,四、税务行政处罚的程序：简易程序,税务行政处罚的简易程序是指税务机关及其执法人员对于公民、法人或者其他组织违反税收征收管理秩序的行为，当场作出税务行政处罚决定的行政处罚程序。 简易程序的适用条件，一是案情简单、事实清楚、违法后果比较轻微且有法定依据应当给予处罚的违法行为；二是给予的处罚较轻，仅适用于对公民处以50元以下和对法人或其他组织处以1000元以下罚款的违法案件。,13,符合上述条件，税务行政执法人员当场作出税务行政处罚决定应当按照下列程序进行： 1、向当事人出示税务检查证或其他税务行政执法身份证件； 2、告知当事人受到税务行政处罚的违法事实、依据和陈述申辩权； 3、听取当事人陈述申辩意见； 4、填写具有预定格式、编有号码的税务行政处罚决定书，并当场交付当事人。 税务行政处罚决定书应当包括：、税务机关名称；、编码；、当事人姓名（名称）、住址等；、税务违法行为事实上、依据；、税务行政处罚种类、罚款数额；、作出税务行政处罚决定的时间、地点；、罚款代收机构名称、地址；、缴纳罚款期限；、当事人逾期缴纳罚款是否加处罚款；、当事人不服税务行政处罚的复议权和起诉权；、税务行政执法人员签字或者盖章。 税务行政执法人员当场制作的税务行政处罚决定书，应当报所属于税务机关备案。,14,四、税务行政处罚的程序：一般程序,除了适用简易程序的税务违法案件外，对其他违法案件，税务机关在作出处罚决定之前都要经过立案、调查取证、告知与听取意见（有的案件还要举行听证）、审查、决定、执行程序。 （一）立案与调查程序 （二）告知与听证程序 （三）调查与审查分开 （四）税务行政处罚决定,15,（一）立案与调查程序,立案是指行政机关通过行政管理或者社会公众的举报发现行政违法行为线索，再经过计算机或者人工归类对采集的案源进行选案，确定具体的调查对象。 经初步审核分析，认为当事人具有行政违法嫌疑的，进行立项建档，制订调查计划，为正式调查作好必要的准备。 选案是立案的前期阶段，也是案件查处的一项极为重要的工作，选案适当，立案准确，就为案件查处的顺利进行打下了良好的基础。 立案是进行调查取证的前提，是查处违法行为的开端。查处行政违法行为，必须首先经过立案。税务机关查处税务行政违法行为，必须经过选案、立案，准确确定调查对象。,16,调查是行政机关对当事人发生的违法行为经过检查、勘验、鉴定等手段获取证据，查清事实的过程，为正确适用法律规范提供坚实的事实根据。 对于符合法定听证条件的案件，应当告知当事人有要求听证的权利。,17,（二）告知与听证程序,税务机关在当事人的违法行为调查终结后，必须及时以税务机关的名义向当事人发出税务行政处罚告知书，告知当事人查处情况。 告知内容的主要包括：、经调查取证获取的当事人违法行为事证据；、当事人行为所触犯的法律规范；、当事人违法应受到行政处罚规范；、拟给当事人行政处罚的种类、幅度范围、标准；、当事人应当享有各项权利，如陈述申辩权、符合听证条件的听证权等。,18,听证作为一项重要的行政法律制度，最早源于美国1946年的联邦行政程序。其体现了对公民基本权利的保障。 自以后，很多国家在制定行政程序法时，都规定了听证制度（如1958年西班牙、1976年德国、1993年日本）。 在我国的行政程序法中，行政处罚法第一次规定了听证制度，但行政处罚法规定的程序是行政裁决程序，不包括行政立法。所以，规定的听证制度目前也只是适用于行政处罚程序，这上点与世界其他各国不同。,19,案例分析：税务局被告了,2006年6月，某市下辖区税务局对大发公司进行一系列调查后，认定大发公司存在偷税行为，大发公司对税务局的认定表示异议，要求举行听证，但税务人员完全不听大发公司工作人员解释，在要求大发公司补缴税款、滞纳金的同时，还当即作出罚款3万元的决定。 大发公司将税务局告上法庭，请讨论法院该如何处理？,20,税务行政处罚听证的范围是对公民作出2000元以上或者对法人或其他组织作出1万元以上罚款的案件。 税务行处罚听证主持人应由税务机关内设的非本案调查机构的人员（如法制机构工作人员）担任。 对应当进行听证的案件，税务机关不组织听证，行政处罚决定不能成立；当事人放弃听证权利或者被正当取消听证权利的除外。,21,税务行政处罚听证程序如下：,1、凡属于听证范围的案件，作出处罚决定之前，应当首先向当事人送达税务行政处罚事项告知书，告知当事人已经查明的违法事实、证据、处罚的法律依据和拟给予的处罚，并告知有要求举行听证的权利； 2、要求听证的当事例，应当中收到税务行政处罚事项告知书后3日内向税务机关书面提出书面要求，逾期不提出的，视放弃听证权利； 3、税务机关应当在当事人提出要求后的15日内举行听证，并在举行听证的7日前将税务行政处罚听证通知书送达当事人，通知当事人举行听证的时间、地点、主持人的情况； 4、除涉及国家秘密或者隐私的不公开听证的外，对于公开听证的案件，应当先期公告案情和听证的时间、地点并允许公众旁听；,22,听证事项不同 时限有所区别,宏峰与金峡两家印刷公司向某省税务机关提出印制普通发票的申请，该税务机关经过审查后，最终指定金峡公司印制。在指定下达前，该税务机关依法告知宏峰、金峡两家公司享有要求听证的权利。宏峰公司对税务机关的决定不服，在被告知听证权利后第4日提出听证申请，税务机关以宏峰公司提出听证申请的时间超出行政处罚法所规定的时限为由，未予组织听证，宏峰公司遂决定提起诉讼。 讨论：税务机关未予组织听证的理由是否充分？,23,目前在税收行政领域，设置听证程序主要在两个方面，一是税收行政处罚，二是税收行政许可。 按照行政处罚法的规定，行政机关举行听证程序必须同时具备以下两个条件：第一，必须是行政机关作出责令停产停业、吊销许可证或者执照、较大数额罚款这三类重大行政处罚决定，对其他处罚不适用听证程序。第二，当事人提出要求。当事人提出举行听证的要求必须是书面形式，且应当在听证告知书送达之次日起3日内向听证组织机关提出举行听证的要求。 而对于税收行政许可行为的听证程序，按照行政许可法第47条的规定，在行政机关告知有权要求听证之日起5日内，申请人或者利害关系人应当提出听证申请，这是启动听证的必要程序。 从本案情况看，税务机关指定印制发票的行为不属于行政处罚行为，而属于税收行政许可行为，应当适用行政许可法对听证程序的有关规定。故在本案中，税务机关不予听证的做法是错误的。,24,（三）调查与审查分开,税务行政处罚案件查处的基本原则是查案的不审案，审案的不处理，实行查、审、处三分离。对税务违法案件的调查取证由税务机关内部设立调查机构（如稽查、管理、检查机构）负责。 调查机构进行调查取证后，对依法应当给予行政处罚的，应及时提出处罚建议，以税务机关的名制作税务行政处罚事项告知书并送达当事人，告知当事人作出处罚建议的事实、理由和依据，以及当事人依法享有的陈述申辩或要求听证的权利。 调查终结，调查机构应当制作调查报告，并及时将调查报告连同所有安卷材料移交审查机构审查。对税务违法案件的审查由税务机关内部设立的比较超脱的机构（如法制机构）负责。 审查机构收到调查机构移交的案卷后，应当对案卷材料进行登记，填写税务案件审查登记簿，并对案件进行审查。,25,审查机构应对案件下列事项进行审查： 1、所办案件是否属其管辖； 2、当事人的违法事实是否清楚，证据是否充分； 3、对案件的定性是否准确；适用法律、法规、规章是否准确； 4、量罚是否适当；程序是否合法以及案件涉及的其它重要问题。 审查机构应在自收到调查机构移交案卷之日起10日内审查终结，制作审查报告，并连同案卷材料报送税务机关负责人审批。,26,（四）税务行政处罚决定,审查机构作出审查意见并报送税务机关负责人审批后，应当根据不同情况分别制作以下处理决定书再报税务机关负责人签发； 1、不应受行政处罚的违法行为，根据情节轻重及具体情况予以处罚； 2、违法行为轻微，依法可以不予以行政处罚的，不予以行政处罚； 3、违法事实不能成立，不得予以行政处罚； 4、违法行为已构成犯罪的，移送公安机关。,27,税务行政处罚的执行,税务行政处罚的执行是指履行税务机关作出的行政处罚决定的活动。税务机关依法作出行政处罚决定后，当事人应当在行政处罚规定期限内，予以履行。 当事人在法定期限（60日）内不申请复议又不起诉，并且在规定期限内又不履行的，税务机关可以申请法院强制执行。 税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。,28,一、税务机关执法人员当场收缴罚款,税务机关对当事人当场行政处罚决定，具有依法给予20元以下罚款或者不当场收缴罚款事后难以执行情形的，税务机关行政执法人员可以当场收缴罚款。 税务机关行政执法人员当场收缴罚款的，必需向当事人出具合法罚款收据，并应当自收缴罚款之日起2日内将罚款交至税务机关。税务机关应当在2日内将罚款交付指定的银行或者其他金融机构。 关于罚款收据问题。行政处罚法第49条规定，当场收缴罚款的，必须向当事人出具省级财政部门统一制发的罚款收据。应当说适用于何种收据的决定权在各地财政厅（局）。,29,二、税务行政罚款决定与罚款收缴分离,税务机关对当事人作出罚款处罚的，应当由当事人自收到处罚决定书之日起15日内，到指定银行缴纳罚款。银行应当收受罚款，并将罚款直接上缴国库。,30,法院为什么判税务局败诉,2005年7月初，某县国税局在税收专项检查中发现，作为增值税一般纳税人的一家私营企业，在2005年1月至2005年5月间，有隐瞒销售收入的行为，核实后应补税款6万元。2005年7月13日，县国税局同时下发了税务行政处罚事项告知、税务处理决定书、税务行政处罚决定书，作出了税务处理决定和处罚决定：责令该企业于2005年7月28日前，缴纳所偷税款6万元及滞纳金1.5万元；对该企业的偷税行为处以所偷税款2倍的罚款，计12万元。 该企业接到法律文书后，没有提出听证要求。7月22日，县国税局接到了该企业职工的署名举报信和署名举报电话，举报该企业有明显的不正常转移货物的迹象。经查实，该企业确有此行为。为此，在报经县国税局局长批准后，县国税局于2005年7月23日责成该企业在7月24日提供纳税担保。但该企业直至7月25日仍未能提供纳税担保。为此，县国税局于7月26日上午8时，对该企业采取了税收保全措施，查封了该企业10件总价值6万元的高级皮衣，并向该企业开具了查封商品、货物、财产清单。双方人员均在清单上签了字，并加盖了各自单位的公章。,31,7月27日，该企业缴清了税款。7月29日下午5时，县国税局解除了对该企业的税收保全措施。7月30日，该企业向县人民法院提起了行政诉讼，要求撤销县国税局的税务处理决定书和税务行政处罚决定书；对县国税局超时解除税收保全措施，致使该企业无法正常营业所造成的经济损失50万元人民币，予以赔偿；要求县国税局在县有线电视台对其公开道歉。 讨论：能否撤销税务处理决定书？ 能否撤销税务行政处罚决定书？ 县国税局是否需要赔偿企业损失？,32,法院为什么判税务局败诉,纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的纳税担保，然后可以依法申请行政复议，对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。该企业在接到某县国税局下达的税务处理决定书后，虽有不同意见，但没有提出复议申请，而是直接向人民法院起诉，这是不合法的，因而法院予以驳回是正确的。 行政机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利。当事人有权进行陈述和申辩。行政机关必须充分听取当事人的意见，对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行复核；当事人提出的事实、理由或者证据成立的，行政机关应当采纳。行政机关不得因当事人申辩而加重处罚。该企业在接到税务行政处罚事项告知书起3日内可以享有以上权利。但某县国税局于2005年7月13日，同时对某企业下达了税务行政处罚事项告知书、税务处理决定书、税务行政处罚决定书。某县国税局虽然告知某企业依法享有的权利，但并没有按行政处罚法规定，在3日后视该企业是否要求听证才作出处罚决定，而是同日一起下达了税务行政处罚决定书，这就剥夺了该企业依法要求举行听证的权利，属违法行为。,33,企业要求法院裁决某县国税局赔偿50万元人民币的请求，是有法律依据的。根据税收征管法第三十九条规定：纳税人在期限内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。某县国税局已超过了解除税收保全措施时间，在这一段时间里，该企业由于受到税收保全措施的影响而遭受损失，某县国税局应当承担该企业提出的合理赔偿请求。,34,三、税务行政处罚的追溯时效,税务行政处罚的追溯时效是指当事人的税务违法行为发生后，多长时间内发现的，税务机关仍可实施处罚的法律制度。设立这种行政法律责任制度的必要性在于稳定税务行政法律关系，保护当事人的俣法权益。 行政处罚法第29条规定“违法行为在2年内未被发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。”行政处罚法规定了行政处罚追溯时效的一般处理原则，但有例外。其基本含义是行政处罚的时效一般为2年，但如果全国人民代表大会及其常务委员会制定的其他法律有2年以上或以下特别规定的，从其规定。征管法第八十六条规定：违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在5年内未被发现的，不再给予行政处罚。即如果在5年内没有发现，5年后即使发现了，也不应再给予处罚。 （注意与追征期的区别）,35,第二节 税务行政复议概述,2004 年 5 月 1 日，新 税务行政复议规则 （以下称 规则 ）开始实施了。 旧规则（国税发 1999 177 号）是国家税务总局于 1999 年编发的其他规范性文件。而新 规则 是 2004 年 1 月 17 号国家税务总局第 1 次局务会审议通过，并经国家税务总局局长谢旭人签署的第 8 号国家税务总局令，属于部门规章。新规则 较旧规则的位阶高，更具权威性，从而更有利于规范复议机关的行政复议行为。,36,一、税务行政复议的概念,当事人(纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他税务当事人）不服税务机关及其工作人员做出的税务具体行政行为，依法向上一级税务机关（复议机关）提出申请，复议机关经审理对原税务机关具体的行政行为依法作出维持、变更、撤销等决定的活动。,37,受理范围,（一）税务机关作出的征税行为，包括征收税款、加收滞纳金、审批减免税和出口退税、税务机关委托扣税人等作出的代扣、代收及代征行为； （二）税务机关作出的责令纳税人提交纳税保证金或提供纳税担保的行为； （三）税务机关作出的税收保全措施： （四）税务机关作出的强制执行措施： （五）税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为； （六）税务机关作出的行政处罚行为； （七）税务机关不予依法办理或者答复的行为： （八）税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为； （九）税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为； （十）其他税务具体行政行为。,38,案例分析：三胖子能申请复议吗？,三胖子最近变瘦了，因为受了税务机关的委屈却无处申诉。在3个月之前，三胖子的酒店为一个叫刘芒的人举办婚宴，约定价格为每桌1668元，可结账时，刘芒只愿意支付1200元/桌，遭到拒绝后，扬言自己干爹是地税局的某位领导，要找干爹来找麻烦，然后，拿着发票离开。 第二天，税务人员来到三胖子的酒店，说接到顾客举报，三胖子酒店开具的发票未注明开票日期，属于“未按规定开具发票”，要处于2000元罚款，三胖子认为有报复之嫌，要求进行听证。在听证过程中，税务局一再强调其处罚是在税务机关的自由裁量权内进行的，是合法的，并将有关规定给三胖子看。 讨论：三胖子能否就此进行行政复议。,39,税务行政复议管辖,对各级税务机关作出的具体行政行为不服的，向其上一级税务机关申请行政复议。 对省、自治区、直辖市地方税务局作出的具体行政行为不服的，可以向国家税务总局或者省、自治区、直辖市人民政府申请行政复议。 对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为终局裁决。,40,（一）对计划单列市税务局作出的具体行政行为不服的，向省税务局申请行政复议。 （二）对税务所、各级税务局的稽查局作出的具体行政行为不服的，向其主管税务局申请行政复议。 （三）对扣缴义务人作出的扣缴税款行为不服的，向主管该扣缴义务人的税务机关的上一级税务机关申请行政复议；对受税务机关委托的单位作出的代征税款行为不服的，向委托税务机关的上一级税务机关申请行政复议。 （四）国税局（稽查局、税务所）与地税局（稽查局、税务所）、税务机关与其他行政机关联合调查的涉税案件，应当根据各自的法定职权，经协商分别作出具体行政行为，不得共同作出具体行政行为。 对国税局（稽查局、税务所）与地税局（稽查局、税务所）共同作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议；对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。 （五）对被撤销的税务机关在撤销前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。 有前款（二）、（三）、（四）、（五）项所列情形之一的，申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提出行政复议申请，由接受申请的县级地方人民政府依法进行转送。,41,税务行政复议程序,一、申请 二、审理 三、证据 四、决定 五、附则,42,复议的程序,43,案例分析：复议和诉讼要把握时限,2006年2月10日，某县国税稽查局在对一家钢管有限公司进行检查时发现，该厂2005年度销售产品时，收取的价外费用70.20万元未并入产品销售收入申报缴纳增值税，稽查局遂于2月15日向该厂下达了补缴增值税10.20万元的税务处理决定书。该公司对此处理不服，于2月18日向该县国税局提出复议申请。该县国税局经审查后，以该公司未补缴税款为由，拒绝受理其复议申请。 3月1日，该县国税稽查局再次向该公司下达了限期缴纳税款通知书，限该公司于3月9日前缴清应补缴的税款。因该公司一直认为其收取的价外费用不应同产品销售一起缴纳增值税，故在3月9日前未能将应缴税款缴纳入库。3月10日，该县国税稽查局依法从该公司的开户银行账户上划走了应补缴的税款。由于种种原因，直到2006年7月21日，该公司才正式向县国税稽查局查处的价外费用补税和从银行账户强行划缴税款一事向该县人民法院提起行政诉讼。 讨论：税务局能否拒绝复议申请？法院该如何判决该行政诉讼案件？,44,税务行政复议申请,申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。 申请人按规定申请行政复议的，必须先依照税务机关根据法律、行政法规确定的税额、期限，缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，方可在实际缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。 因不可抗力或者被申请人设置障碍等其他正当理由耽误法定申请期限的，申请期限自障碍消除之日起继续计算。,45,行政诉讼法第39条规定：“公民、法人或者其他组织直接向人民法院提起诉讼的，应当在知道作出具体行政行为之日起3个月提出。”同时，行政诉讼法第38条规定：“公民、法人或者其他组织先向行政复议机关提出申请复议，复议机关应当在收到申请书之日起两个月内作出决定。申请人不服复议决定的，可以在收到复议决定书之日起15日内向人民法院提起诉讼。”由此可见，该公司均没有在法定的期限内依法向人民法院提起诉讼，也就失去了诉讼的权利。,46,如何计算纳税人申请行政复议的期间,2002年6月3日，某县税务机关对个体户胡某作出罚款1000元的处罚决定，并于6月4日将行政处罚决定书送达胡某。胡某不服，依法向某市税务局申请行政复议。该案中，申请行政复议的期间，是从税务机关作出处罚决定的当日6月3日起算，还是从胡某收到处罚决定书之日6月4日起算，胡某最晚可以在哪一天申请行政复议?如果在申请行政复议期间内发生了特殊事由，导致胡某未能在法定期间内申请行政复议，在特殊事由消除后，胡某是否还能够申请行政复议，期间又该如何计算?,47,纳税人申请行政复议的期间，自其知道税务机关作出该具体行政行为之日起算，期间开始的时、日不计算在内。胡某于6月4日收到税务机关的处罚决定书，即6月4日得知税务机关的具体行政行为，申请行政复议的期限应从第二日，即6月5日起开始计算。 二、期间届满的最后一日为节假日的，应当依法顺延。胡某申请行政复议的期间从2002年6月5日起算，经过六十日，8月3日应该为申请行政复议期间届满日，但8月3日为星期六，是法定休息日，依法应当顺延至下一个工作日，因此，胡某最晚可在8月5日申请行政复议。 在纳税人遇有法定事由的情形下，应注意两点：一是纳税人申请行政复议的期限到法定事由发生之日停止计算；二是纳税人申请行政复议的期限待障碍消除后再继续计算。例如在胡某一案中，假定在7月20日胡某所在地发生洪灾，交通中断，直至8月5日才恢复。则胡某申请行政复议的期限从6月5日起算，至洪灾发生之日，即7月20日停止计算；8月5日为障碍消除之日，从8月6日开始计算，在洪灾发生前的申请行政复议期限从6月5日至7月20日，已经过四十六日，剩余的期限为十四天，因此，胡某最晚可以在8月19日申请行政复议。,48,申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请；口头申请的，复议机关应当当场记录申请人的基本情况、行政复议请求、申请行政复议的主要事实、理由和时间。 依法提起行政复议的纳税人及其他当事人为税务行政复议申请人，具体是指纳税义务人、扣缴义务人、纳税担保人和其他当事人。 申请人向复议机关申请行政复议，复议机关已经受理的，在法定行政复议期限内申请人不得再向人民法院提起行政诉讼；申请人向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经依法受理的，不得申请行政复议。,49,税务行政复议受理,复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，决定是否受理。对不符合本规则规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人。对有下列情形之一的行政复议申请，决定不予受理： （一） 不属于行政复议的受案范围； （二） 超过法定的申请期限； （三） 没有明确的被申请人和行政复议对象； （四） 已向其他法定复议机关申请行政复议，且被受理； （五） 已向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经受理； （六） 申请人就纳税发生争议，没有按规定缴清税款、滞纳金，并且没有提供担保或者担保无效； （七） 申请人不具备申请资格。 对不属于本机关受理的行政复议申请，应当告知申请人向有关复议机关提出 复议机关收到行政复议申请后未按前款规定期限审查并作出不予受理决定的，视为受理。,50,对符合规定的行政复议申请，自复议机关法制工作机构收到之日起即为受理；受理行政复议申请，应当书面告知申请人。 对应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的具体行政行为，复议机关决定不予受理或者受理后超过复议期限不作答复的，纳税人及其他当事人可以自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。 第二十三条 纳税人及其他当事人依法提出行政复议申请，复议机关无正当理由而不予受理且申请人没有向人民法院提起行政诉讼的，上级税务机关应当责令其受理；必要时，上级税务机关也可以直接受理。,51,第二十四条 行政复议期间具体行政行为不停止执行；但有下列情形之一的，可以停止执行： （一）被申请人认为需要停止执行的； （二）复议机关认为需要停止执行的； （三）申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理，决定停止执行的； （四）法律规定停止执行的。,52,税务行政复议审理,行政复议原则上采用书面审查的办法，但是申请人提出要求或者法制工作机构认为有必要时，应当听取申请人、被申请人和第三人的意见，并可以向有关组织和人员调查了解情况。 复议机关对被申请人作出的具体行政行为所依据的事实证据、法律程序、法律依据及设定的权利义务内容之合法性、适当性进行全面审查。 复议机关法制工作机构应当自受理行政复议申请之日起7日内，将行政复议申请书副本或者行政复议申请笔录复印件发送被申请人。 被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起10日内，提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。 行政复议决定作出前，申请人要求撤回行政复议申请的，可以撤回，但不得以同一基本事实或理由重新申请复议。 申请人在申请行政复议时，依据本规则第九条规定一并提出对有关规定的审查申请的，复议机关对该规定有权处理的，应当在30日内依法处理；无权处理的，应当在7日内按照法定程序转送有权处理的行政机关依法处理，有权处理的行政机关应当在60日内依法处理。处理期间，中止对具体行政行为的审查。,53,复议机关在对被申请人作出的具体行政行为进行审查时，认为其依据不合法，本机关有权处理的，应当在30日内依法处理；无权处理的，应当在7日内按照法定程序转送有权处理的国家机关依法处理。处理期间，中止对具体行政行为的审查。,54,第四十一条 法制工作机构应当对被申请人作出的具体行政行为进行合法性与适当性审查，提出意见，经复议机关负责人同意，按照下列规定作出行政复议决定：,（一）具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的，决定维持； （二）被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行； （三）具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法；决定撤销或者确认该具体行政行为违法的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为： 1.主要事实不清、证据不足的； 2.适用依据错误的； 3.违反法定程序的； 4.超越或者滥用职权的； 5.具体行政行为明显不当的。 复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基本相同的具体行政行为；但复议机关以原具体行政行为违反法定程序而决定撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的，不受前述限制。 （四）被申请人不按照本规则第三十七条的规定提出书面答复，提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该具体行政行为。 重大、疑难的行政复议申请，复议机关应当集体讨论决定。重大、疑难行政复议申请的标准，由复议机关自行确定。,55,申请人在申请行政复议时可以一并提出行政赔偿请求，复议机关对符合国家赔偿法的有关规定应当给予赔偿的，在决定撤销、变更具体行政行为或者确认具体行政行为违法时，应当同时决定被申请人依法给予赔偿。 申请人在申请行政复议时没有提出行政赔偿请求的，复议机关在依法决定撤销或者变更原具体行政行为确定的税款、滞纳金、罚款以及对财产的扣押、查封等强制措施时，应当同时责令被申请人退还税款、滞纳金和罚款，解除对财产的扣押、查封等强制措施，或者赔偿相应的价款。 复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经复议机关负责人批准，可以适当延长，并告知申请人和被申请人；但延长期限最多不超过30日。,56,被申请人应当履行行政复议决定。被申请人不履行或者无正当理由拖延履行行政复议决定的，复议机关或者有关上级行政机关应当责令其限期履行。 申请人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，或者不履行最终裁决的行政复议决定的，按照下列规定分别处理： （一）维持具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的行政机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。 （二）变更具体行政行为的行政复议决定，由复议机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。,57,第三节 税务行政诉讼,一、税务行政诉讼的性质、特点与原则 二、税务行政诉讼的管辖 三、税务行政诉讼的受案范国 四、税务行政诉讼的起诉和受理 五、税务行政诉讼的审理和判决,58,一、税务行政诉讼的概念和特征,税务行政诉讼是指公民、法人和其他组织认为税务机关及其工作人员的具体税务行政行为违法或者不当，侵犯了其合法权益，依法向人民法院提起行政诉讼，由人民法院对具体税务行政行为的合法性和适当性进行审理并作出裁决的司法活动。,59,税务行政诉讼的特点：,(1)税务行政诉讼的原告是认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益的税务行政相对人。 (2)税务行政诉讼的被告是税务行政机关。 (3)税务行政诉讼以税务行政争议为内容。 (4)税务行政诉讼的客体是具体税务行政行为。 (5)税务行政诉讼的裁判者是具有管辖权的人民法院。,60,二、税务行政诉讼的原则,1.诉讼期间不停止执行原则。 2.不实行调解原则。 3.被告行政机关负举证责任原则。 4.实行复议前置和选择复议或诉讼的原则。,61,税务行政诉讼的管辖：级别管辖,是指上下级人民法院之间受理第一审税务行政案件的分工和权限。根据行政诉讼法的规定：基层人民法院管辖一般的税务行政诉讼案件：中高级人民法院管辖本辖区内重大、复杂的税务行政诉讼案件；最高人民法院管辖全国范围内重大、复杂的税务行政诉讼案件。,62,税务行政诉讼的管辖：地域管辖。,一般地域管辖。指按照最初作出具体行政行为的机关所在地来确定管辖法院。凡是未经复议直接向人民法院提起诉讼的，或者经过复议，复议裁决维持原具体行政行为，当事人不服向人民法院提出诉讼的，均由最初作出具体行政行为的税务机关所在地的人民法院管辖。 特殊地域管辖。行政诉讼法规定了三种特殊地域管辖：一是经过复议并变更原具体行政行为的案件；二是对限制人身自由强制措施提起的诉讼；三是对不动产的诉讼。税务行政案件中的特殊地域管辖主要是指第一种情况。,63,税务行政诉讼的管辖：裁定管辖。,是指人民法院依法自行裁定的管辖，包括：移送管辖。是指人民法院将已经受理的案件，移送给有管辖权的人民法院审理。指定管辖。是指上级人民法院以裁定的方式，指定某下一级人民法院管辖某一案件。管辖权的转移。,64,三、税务行政诉讼的受案范国,（1）税务机关作出的征税行为：征收税款；加收滞纳金；审批减免税和出口退税。 （2）税务机关作出的责令纳税人提交纳税保证金或者纳税担保行为。 （3）税务机关作出的行政处罚行为：罚款；没收违法所得；停止出口退税权。,65,三、税务行政诉讼的受案范国,（4）税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。 （5）税务机关作出的税收保全措施：一是书面通知银行或者其他金融机构暂曾停支付存款；二是扣押、查封商品、货物或者其他财产。 （6）税务机关作出的税收强制执行措施：一是书面通知用行或者其他金融机构扣缴税款；二是拍卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产抵缴税款。,66,三、税务行政诉讼的受案范国,（7）税务机关委托扣缴义务人作出的代扣代收税款行为。 （8）认为符合法定条件申请税务机关颁发税务登记证和发售发票，税务机关拒绝颁发、发售或者不予答复的行为。 （9）其它税务具体行政行为。,67,四、税务行政诉讼的起诉和受理,（一）税务行政诉讼的起诉 （二）税务行政诉讼的受理,l、原告是认为具体税务行为侵犯其合法权益的公民、法人或者其他组织（复议前置）； 2、有明确的被告； 3、有具体的诉讼请求和事实、法律根据； 4、属于人民法院的受案范围和受诉人民法院管辖。 15日内时限；最长不得超过2年。,根据法律规定人民法院接到诉状，经过审查，应当在7天内立案或者作出裁定不予受理。原告对不予受理的裁定不服的，可以提起上诉。,68,五、税务行政诉讼的审理和判决,（一）税务行政诉讼的审理 人民法院审理行政案件实行合议、回避、公开审判和两审终审的审判制度。 （二）税务行政诉讼的判决 人民法院对受理的税务行政案件，经过调查、收集证据、开庭审理之后，分别作出如下判决：1、维持判决；2、撤销判决；3、履行判决；4、变更判决。 对一审人民法院的判决不服当事人可以上诉。对发生法律效力的判决，当事人必须执行，否则人民法院有权依对方当事人的申请予以强制执行。,69,举证逾期 官司败诉,2003年2月18日，某县国税局以发票违规为由，对其辖区内某制砖厂作出罚款3000元的决定。制砖厂接到处罚决定书后，认为国税机关的处罚畸重，于3月8日向县人民法院提起诉讼。法院受理后，于3月18日将起诉状副本、载明被告举证期限和逾期举证法律后果的应诉通知书等，送达县国税局法定代表人签收。由于县国税局具体经办发票违章案件的税务人员出差，整个案卷材料拿不出来，直到4月4日，县国税局才将其作出处罚决定的证据和依据提交法院。 讨论：法院应该如何判决？,70,案例分析,第一，在税务行政诉讼中，税务机关应当承担举证责任。行政诉讼法第32条规定：“被告对作出的具体行政行为负有举证责任，应当提供作出该具体行政行为的证据和所依据的规范性文件。” 第二，行政诉讼中举证期限有严格的法律规定。行政诉讼法第43条规定，被告应当在收到起诉状副本之日起十日内向人民法院提交作出具体行政行为的有关材料，并提出答辩状。 第三，未按规定期限举证将视为无证据和依据。 第四，在行政诉讼中有正当事由不能按时提供证据，应向人民法院书面提出延期举证申请，否则将视为无证据和依据。税务机关要吸取教训，在行政诉讼中应严格遵守诉讼时效。,71,第四节 税务行政赔偿,税务行政赔偿是指税务行政机关及其工作人员在行使行政职权过程中，因其行为违法而侵犯纳税人及其他当事人的合法权益并造成损害，由税务行政机关依法予以赔偿的制度。 特点： 1、是一种国家赔偿； 2、税务行政赔偿的侵权主体是国家征税机关及其工作人员，是对税务机关及其工作人员的侵权行为造成的损害给予的赔偿，而该侵权行为是在税务行政机关及其工作人员执行职务过程中发生的； 3、税务行政赔偿的请求人是合法权益受到损害的税务行政相对人； 4、赔偿范围的特定性，仅就侵权行为造成的直接损失予以赔偿； 5、赔偿方式和赔偿途径具有多样性。,72,税务行政赔偿的范围,（一）侵犯人身权的赔偿范围 税务机关及其工作人员非法拘禁纳税人和其他税务当事人或者以其他方式剥夺纳税人和其他税务当事人人身自由的。 税务机关及其工作人员以殴打等暴力行为或者唆使他人以殴打等暴力行为造成纳税人和其他税务当事人身体伤害或者死亡的。 税务机关及其工作人员造成纳税人和其他税务当事人身体伤害或者死亡的其他违法行为。 （二）侵犯财产权的赔偿范围 税务机关及其工作人员违法征收税款及滞纳金的； 对纳税人和其他税务当事人违法实施罚款等行政处罚的； 对纳税人和其他税务当事人财产违法采取强制措施或者保全措施的； 违反规定向纳税人和其他税务当事人征收财物、摊派费用的； 造成纳税人和其他税务当事人财产损害的其他违法行为。,73,税务行政赔偿的程序,（一）赔偿申请人提出申请 通常情况下，要求税务行政赔偿的应当递交申请书。如果税务行政赔偿请求人书写申请书确有困难，可以委托他人代书，也可以口头申请，由赔偿义务机关记入笔录。 （二）赔偿义务机关受理赔偿 审查申请书； 作出处理； 送达决定书。 （三）赔偿义务机关赔偿。,74,税务行政赔偿的方式、计算标准及请求时效,（一）税务行政赔偿方式 支付赔偿金、返回财产、恢复原状。 其中，支付赔偿金是最主要的赔偿方式，赔偿义务机关能够返还财产或者恢复原状的，予以返还财产或者恢复原状。 （二）税务行政赔偿标准 （三）税务行政赔偿的请求时效 税务行政赔偿请求人请求赔偿的时效为2年，自税务机关及其工作人员行使职权的行为被依法确认为违法之日起计算。 赔偿请求人要求赔偿的，赔偿义务机关，复议机关、人民法院不得向该赔偿请求人收取任何费用；对赔偿请求人取得的赔偿金不予征税。,75,案例分析：合法权益受损是否可以申请赔偿,某市食品有限责任公司是一家中型食品生产企业。2005年11月25日，市稽查局在对该公司的税务检查尚未结束时，以该公司有重大偷税嫌疑为由，通知银行冻结了该公司为准备春节供应而采购原料的30万元存款。检查至2006年1月10日结束，稽查局查补该公司税款5.6万元，从冻结