《短期经营决策》PPT课件.ppt

第五章 短期经营决策,掌握定价决策的基本方法,学习目标,掌握短期经营决策的方法,掌握产品品种选择决策、新产品开发决策、亏损产品决策方法,了解定价决策的意义与目标,熟悉定价决策的影响因素和定价策略,了解短期经营决策的定义与作用,熟悉短期经营决策内容、特点和程序,理解短期经营决策需考虑的相关因素,例：Quick-Print公司使用先进的复印机为零散的顾客复印，每天该复印机大约闲置2小时。在10月15日，正在为政府机构做事的 B.Onst要求Quick-Print公司生产10000个必须在10月22日准备好的信件、演讲稿和其他材料，该公司的闲置生产能力足以完成这项工作，而不会影响其他销售。尽管正常的单位价格为10美分，但该客户仅想支付8美分的单价。该公司老板估计出这星期的经营数据如下：（单位：美元）,销售收入（单价：10美分，数量：100000张） 10 000 变动成本，包括纸张和维护费用（每张：6美分） 6 000 总边际贡献 4 000 固定成本（操作工印刷店分配的成本） 2 500 营业利润 1 500 上例中，按完全成本法计算的单位生产成本应为： 62 500/1000008.5（美分） 而低于生产成本的订价为何可以给企业带来利润？,老板比较了各种情况，作出了选择： Quick-Print公司特殊订单分析 单位：美元 现状 接受订单 差异 销售收入 10 000 10 800 800 变动成本 (6 000) (6 600) (600) 边际贡献总额 4 000 4 200 200 固定成本 (2 500) (2 500) 0 营业利润 1 500 1 700 200 请分析为什么可以接受特殊订单？,第一节 短期经营决策概述,一、短期经营决策的定义与作用P86 所谓决策就是在充分考虑各种可能的前提下，人们基于对客观规律的认识，对未来实践的方向、目标、原则和方法作出决定的过程。 管理会计中的决策分析是指针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理人员作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。 短期经营决策（short-term decision）是指决策结果只会影响或决定企业近期（1年或一个经营周期）经营实践的方向、方法和策略，侧重于从资金、成本、利润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益而实施的决策。,二、短期经营决策的内容与特点 （1）短期经营决策的内容 短期经营决策是管理会计的核心内容之一，它通常是对企业的生产经营决策方案进行经济分析，其主要内容包括产品生产决策、产品定价决策等。 （2）短期经营决策的特点 决策目标可以在较短的时间内得以实现，一般不超过1年。 第一，短期经营决策分析必须着眼于未来。 第二，短期经营决策要有明确的目标。 第三，短期经营决策是多种方案的选择。,2短期经营决策需考虑的相关因素 （1）相关收入（relevant revenue） 相关收入是指与特定决策方案相联系，能对决策产生重大影响，决策时必须予以充分考虑的收入。相关收入包括差量收入、边际收入等。 收入是决策分析应考虑的主要因素之一。相关收入是指与未来决策有关联的收入（主要包括各种营业收入、其他业务收入、各种经营资产变现收入等）。 只有合理地确定相关收入，才能合理地测算各个备选方案的相关收益，为科学地确定最优方案提供分析、判断的标准。,（2）相关成本（relevant cost） 相关成本是指与特定的决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。属于相关成本的有差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、重置成本、专属成本。,相关成本,差量成本,边际成本,机会成本,估算成本,重置成本,付现成本,专属成本,加工成本,可分成本,可延缓成本,沉没成本,共同成本,联合成本,不可延缓成本,无关成本,(1)差量成本,广义的差量成本，也称这“差别成本”或“差额成本”，是指可供选择的不同备选方案之间的预期成本的差异额。 狭义的差量成本，一般是指由于生产能力利用程度（或产量增减变化）的不同而形成的成本差异。在相关范围内，差量成本表现为变动成本。但是，当生产能力发生变动时，差量成本也可能包括固定成本。,(2)边际成本,边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分。在生产实践中，产量无限小的变化，最小只能小到一个单位，如果产量的变化低于一个单位，就没有什么实际意义。所以，边际成本的实质就是产量每增减一个单位而引起的成本变动。从这个意义上来讲，在相关范围内，前段时间变动成本，以及增减一个单位产量而引起的差量成本，实际上都是边际成本这个概念的具体表现。 边际成本在经营决策中的作用：一是当某产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低；二是当某产品的边际收入与边际成本相等时，可使企业的利润最大。根据这两条规律，用来判断增减产量在经济上是否有利将具有重要现实意义。,（3）机会成本（opportunity costs） 所谓机会成本，就是由于放弃某项方案而损失的潜在收益。 （机会成本并非企业实际支出，也不记入帐册。但在决策时，应将其作为一个现实的因素加以考虑。） 对企业经营而言，资金是一种稀缺资源，一旦用之于此就不能再用之于彼；换句话说，资金在经营中的运用是以牺牲掉其在其他投向上所可能取得的利益为代价的，机会成本计量的就是这种代价。,（4）估算成本 是机会成本的一种表现形式。是指需要经过比较复杂的估计、推算才能确定的机会成本，也称为“假设成本”。,（5）重置成本,重置成本是指目前从市场购买一项原有资产所需支付的成本。在商品订价决策中，一般需将重置成本作为重点考虑的对象。,（6）付现成本,付现成本是指那些由于未来某项决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本。在经营决策中，特别是当企业的资金紧张状态，资金来源受到限制的情况下，管理当局在进行决策分析时往往会选择成本最高而付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。,（7）专属成本,专属成本是指明确可归属于某种、某批或某个部门的固定成本，也称“特定成本”。,（8）可避免成本,可避免成本是指通过某项决策行动可以改变其数额的成本。例如，企业的广告费、新产品研究开发费、职工培训费等。,（9）可递延成本,可递延成本是指在企业财力有限的情况下，对于已决定选用的某一方案如推迟执行，还不致影响企业的全局，那么与这一方案有关的成本，就称为“可递延成本”或“可延缓成本”。,（10）可分成本,可分成本是指联产产品或半成品在进一步加工阶段中所需追加的变动成本和固定成本。在对联产品或半成品是否需要进一步加工而作出的决策分析时，只要将可分成本与加工后所能增加的收入进行对比，就可作出判断。,2、非相关成本的涵义和种类,非相关成本，是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响的成本。这类成本包括 （1）沉没成本 （2）不可递延成本 （3）不可避免成本 （4）共同成本 （5）联合成本等。 另外，在各个备选方案中，凡项目相同、金额相等的未来成本，也属于非相关成本。,(1)沉没成本,沉没成本是指过去决策所发生的，并已支付过的款项，无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。,（2）不可递延成本,不可递延成本是指如果选定某一决策方案，必须立即执行，否则，将会对企业生产经营活动的正常运行产生重大的不良影响，那么与这一类方案有关的成本称为不可递延成本，也可称为不可延缓成本，它是与可递延成本相反的概念。 值得注意是：我们将决策成本分为可递延成本和不可递延成本，具有重大的现实意义。要求我们在决策分析过程中，对于任何已选定的方案，在企业财力负担有限的情况下，应该区分轻重缓急，依次排队，量力而行。只有这样，才能更有效地利用现有资源最大限度地提高企业的经济效益和社会效益。,（3）不可避免成本,不可避免成本是同可避免成本相对应的一个成本概念，它是指某项决策行动不能改变其数额的成本。,（4）共同成本,共同成本是与专属成本本反的概念。是指那些需由几种、几批或几个有关部门分担的固定成本。,（5）联合成本,联合成本是指联产品或半成品在进一步加工前所发生的变动成本和固定成本。,2短期经营决策需考虑的相关因素 （3）相关业务量（relevant volume） 业务量是决策分析中必须考虑的主要因素之一。所谓相关业务量，是指与未来决策有关的产量或销量，这些业务量主要包括与备选决策方案有关联的材料耗理、工时、机器台时、设备生产能力等相关的实物量和价值量。只有合理确定相关业务量，才能合理计算相关收入与相关成本，才能科学地作出决策分析，得出合理的结论。实践证明，在短期决策过程中，许多对相关收入和相关成本的计量失误往往出于相关业务量的判断错误。,一,二,三,四,五,六,提出决策问题，确定决策目标,针对决策目标设计各种备选方案,广泛收集与各方案有关的资料,比较和评价备选方案,选择最优方案,对最优方案的实施、评价与反馈,（一）短期经营决策的程序,四、短期经营决策的程序、原则、方法,（二）短期经营决策的原则,合法性及政策性原则,责任性原则,民主性原则,当企业的微观利益暂时与社会宏观利益发生矛盾，相关法律又暂时不够健全时，必须无条件地按国家政策规定办事，服从于国家整体利益,该原则要求由个人决策向集体决策过渡，集思广益，依靠智囊团和专家决策群体，调动各方面积极性，民主决策，适当下放决策权，提高决策分析的效率,决策者应按其所处的地位及决策内容的性质对其所作的决策承担相应责任（包括经济的、法律的和行政的责任）,合理性原则,科学性原则,效益性原则,决策分析只能找到基本令人满意（既有助于改善经营状况，又比较合乎主客观条件，具有相应保障措施）的相对优化、合理的方案,该原则不仅要以提高经营效益为根本目的，而且还要注意提高决策分析工作的效率，节约时间，降低开支，以较小的代价组织好科学的决策,科学的决策分析是经得起客观实践检验的、正确的、合理的决策的统称,（二）短期经营决策的原则,（1）边际贡献分析法P91 在短期经营决策中，通过比较各备选方案的贡献毛益的大小来确定最优方案的方法称为贡献毛益分析法。它适用于备选方案不改变生产能力，固定成本稳定不变的决策情况。当各方案的固定成本相同时，贡献毛益最大的方案也就是利润最大的方案，所以只需选择贡献毛益最大的方案。它又可以进一步划分为单位资源贡献毛益法和贡献毛益总额分析法。,（二）短期经营决策的方法,1.单位资源贡献毛益法,当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。,判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。,2贡献毛益总额分析法 它是指通过分析比较相关方案的贡献毛益总额的大小进行择优决策的方法。 运用该方法时应注意：(1)贡献毛益总额既取决于单位产品贡献毛益额，也取决于该产品的销量，所以此时我们应选择贡献毛益总额最大的方案，而不仅仅是单位贡献毛益额最大的产品；(2)在存在专属成本的情况下，首先用贡献毛益总额减去专属成本，得到剩余贡献毛益后，再比较各方案的剩余贡献毛益来进行择优决策；(3)在不存在专属成本和机会成本的情况下，通过比较不同备选方案的贡献毛益总额，能够正确地筛选方案。,(2)差量分析法 差量分析法是指当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，通过分析比较它们之间的差量收入、差量成本和差量损益，从而选择最优方案的一种分析方法。它经常运用于短期决策中若干备选方案的评选，如零部件是自制还是外购，生产何种产品，亏损产品是否停产等。,差别损益=差别收入-差别成本 其中： 差别收入等于两方案相关收入之差，即R = RA RB 差别成本等于两方案相关成本之差，即C = CA - CB,判断标准 P R - C 若差别损益P0，则A方案优于B方案 若差别损益P0，则A方案与B方案的效益相同 若差别损益P0，则B方案优于A方案。,差别损益分析表 方案 A方案 B方案 差异额 项目 相关收入 相关成本 其中： 增量成本 专属成本 差别损益,单价X相关业务量,单价X相关业务量,单位变X相关 动成本 业务量,单位变X相关 动成本 业务量,已知,已知,R,C,P,P= R C,P0 A方案优 P=0 A=B P0 B方案优,（3）相关成本分析法,当各备选方案的相关收入均为零时，通过比较各方案的指标，作出方案选择的一种方法。 相关成本=增量成本+机会成本+专属成本+ 判断标准： 哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。,（4）相关损益法 计算公式: P；。 分析：几个方案比较，相关损益大的方案为优。 适用情况：可用于多方案比较,相关损益=相关收入-相关成本,短期经营决策的内容,生产决策,定价决策,指短期（如1年）内，在生产领域中，围绕是否生产、生产什么、怎样生产以及生产多少等方面的问题而展开的决策,指短期（如1年）内，在流通领域中，围绕如何确定销售产品价格水平的问题而展开的决策,第二节 生 产 决 策,一、产品品种选择决策P93 产品品种选择决策是指在现有生产条件下应选择生产什么产品，才能取得最大经济效益。可采用的方法比较多，主要有边际贡献分析法、差量分析法和利润总额对比法等。,（二）新产品开发决策P94 新产品开发决策，是指可以利用企业现有的剩余生产能力来开发某种在市场上有销路的新产品，即新产品开发的品种决策。这种决策不需考虑其对企业长期利益的影响，而只是以充分利用现有生产能力，获取短期最大利润为目标。新产品开发决策主要利用边际贡献法进行分析。,（三）亏损产品决策P96 从管理会计的角度分析，停产亏损产品一般只能减少变动成本，如果销售的亏损产品产生的边际贡献为正数，就可以弥补一部分固定成本，那么就不应该停产。如果销售的亏损产品产生的边际贡献为负数，就应该停产，因为生产越多，亏损越大。,第三节 定价决策,一、定价决策的意义与目标 产品的价格不仅影响产品的销售量，也影响着企业的收入和利润。产品定价太高，会导致销量降低，减少市场份额；定价太低，则难以保证企业的经济利益。所以，企业必须确定合理的产品销售价格，使其在能够获得满意的经济效益的同时，也能够为扩大产品销售、提高产品市场占有率、增强竞争力创造有利条件，保证企业生产经营活动的正常进行。因此，定价决策对企业的生存和发展具有十分重要的意义，是企业至关重要的一项经营决策。 在企业的生产经营活动中，影响产品售价的因素是多方面的，主要有产品成本、市场供求关系、市场竞争情况、消费者心理和国家的价格政策等。企业在进行产品的定价决策时必