税务代理实务第八章.ppt

第八章 所得税纳税申报代理实务,第三节 特别纳税调整,特别纳税调整，是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整。,十一项调整：,（一）关联申报：关联关系、关联交易类型 （二）同期资料整理：组织结构、生产经营情况、关联交易情况、可比性分析、转让定价方法的选择与使用 （三）转让定价方法：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法、其他独立交易原则的方法 （四）转让定价调查及调整 （五）预约定价安排管理 （六）成本分摊协议管理 （七）受控外国企业管理 （八）资本弱化管理 （九）一般反避税管理 （十）相应调整及国际磋商 （十一）法律责任,第四节 个人所得税税纳税申报代理实务,附：个人所得税基本知识回顾 一、个人所得税的计算方法 （一）工资薪金着重掌握两点： 1、期限：月 2、依据=月收入三险一金2000元/4800元 计入工资的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金 3、税率：九级超额累进税率 4、计算： 月税=月应税所得适用税率速算扣除数 （1）工资薪金和年终奖金的计税； （2）注意工资薪金与劳务报酬的差异。,第四节 个人所得税税纳税申报代理实务,一、个人所得税的计算方法 1工资薪金着重掌握两点： （1）工资薪金和年终奖金的计税； （2）注意工资薪金与劳务报酬的差异。,2.劳务报酬着重掌握两点：,（1）次的概念的运用； （2）所得额畸高的加征规则。,3在中国境内无住所个人在中国境内无住所的个人，我国对其实施税收管辖权的范围，随着其居住时间的增长而扩大。从不足90天（协定期间183天），到1年，再到5年，随时间段的增长，应税所得来源的范围不断扩大。,4境外所得已纳税款的扣除分国分项算限额，再按照国别将限额相加，汇总成分国不分项的各国限额与来自该国的总税额相比，看是否需要在我国补税。,5个人独资和合伙企业投资者个人所得税的计算,例题：中国公民王某2007年4月开办了一家个人独资企业。2007年经营情况如下：经营收入200000元，已交销售税金5400元，经营成本（不含工资）6000元，费用中支付两年房租72000元，王某全年工资30000元，雇佣8名职工工资总额88000元，当地计税工资月标准1600元，按照实付工资的1.5%和14%计提了职工教育经费和职工福利费18290元，但是都没有实际支付，开支业务招待费5000元，其他办公费900元。问2007年王某应缴纳个人所得税是多少?,答案及解析： 业务招待费税前扣除标准2000005=1000元 招待费超标。 投资者个人生计费扣除额=16009个月=14400元 房租可扣除金额=720009/24=27000元 工资扣除限额=816009=115200元 实付88000元，没有超标；职工福利费和职工教育经费没有实际支付不得再税前扣除。 应纳税所得额=200000-5400-6000-14400-27000-1000-88000-900=57300元 全年应纳税额=5730035%-6750=13305元。,个人所得税基本知识回顾,一、申报对象：个人年所得收入12万元 二、申报内容 ： 工资、薪金所得 稿酬所得 承租经营所得 劳务报酬所得业务所得 财产租赁所得 财产转让所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 对企事业单位的承包经营 个体工商户的生产经营所得 偶然所得 其他所得,三、申报地点,按照下列顺序申报： 在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管地税机关申报。 在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管地税机关申报。 在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得（以下统称生产、经营所得）的，向其中一处实际经营所在地主管地税机关申报。 在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管地税机关申报。 在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管地税机关申报。 在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管地税机关申报。 经常居住地，是指纳税人离开户籍所在地最后连续居住一年以上的地方。,四、申报期限 每年的公历1月1日至3月31日期间的任何一天，纳税人可办理纳税申报。 五、申报方式 可以在地税机关的网站上进行申报， 可以邮寄申报， 也可以直接到地税机关的办税服务厅进行申报， 或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。,六、代理人法律责任 1、税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的， 2、除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外。 3、对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款百分之五十以上三倍以下的罚款。 七、其他内容 纳税人的纳税申报地点确定后，一般不得随意变更，因特殊情况变更纳税申报地点的，须报原主管税务机关备案。,九级超额累进税率,不超过500元的，税率5%，速算扣除数为0； 超过500元至2000元的部分，税率10%，速算扣除数为25 超过2000元至5000元的部分，税率15 %，速算扣除数为125 超过5000元至20000元的部分，税率20 %，速算扣除数为375 超过20000元至40000元的部分，税率25%，速算扣除数为 1375 超过40000元至60000元的部分，税率30%，速算扣除数为3375 超过60000元至80000元的部分，税率35%，速算扣除数为6375 超过80000元至100000元的部分，税率40%，速算扣除数为10375 超过100000元的部分，税率45%，速算扣除数为15375,思考题一：某公司工程师2008年1-6月取得以下收入： （1）每月单位支付其工资3400元； （2）2月一次取得不含税年终奖金14000元； （3）每月取得洗理费400元； （4）取得存款利息3000元（其中2007年8月15日之后利息1000元）； （5）取得省政府颁发的科技奖10000元； （6）单位为其每月支付商业养老保险5000元。 （7）其投资的股份合作企业为其购买10万元的住房一套,请计算李某1-6月的下列个人所得税： （1）从单位取得的各项收入应纳的个人所得税额； （2）存款利息应纳的个人所得税额； （3）省政府颁发的科技奖应纳的个人所得税 （4）接受投资企业购买住房应纳的个人所得税,答案解析,思考题二：中国公民孙某系自由职业者，2007年收入情况如下： （1）出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。 （2）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入15000元。 （3）临时担任会议翻译，取得收入3000元。 （4）在A国讲学取得收入30000元，在B国进行书画展卖，现场作画取得收入70000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和18000元。 要求： 计算孙某2007年应缴纳的个人所得税。,答案解析,【思考题一：答案及解析】 （1）洗理费应并入工资薪金所得计征个人所得税。 应税工资所得=3400+400+5000=8800（元） 工资应纳个人所得税=（8800-1600）20-3752个月+（8800-2000）20-3754个月=6070（元）； 年终奖金应纳个人所得税： 1400012=1166.67，10%的税率，速算扣除数25； 含税年终奖=(14000-25) (1-10%) =15527.78（元） 15527.7812=1293.98，10%的税率，速算扣除数25； 应纳税额=15527.7810-251527.78（元）,（2）存款利息应纳个人所得税=200020+10005=450（元） （3）省政府颁发的科技奖10000元属于免税项目范围，免征个人所得税。 （4）除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人购买住房的支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。被投资单位为其购买住房应纳个人所得税=10万20=20000元,返回,【思考题二：答案及解析】 （1）小说稿酬纳税的计算。 出版小说和小说加印应合并为一次收入计算缴纳个人所得税： （50000+10000）（1-20%）20%（1-30%）=6720元。 小说连载应纳个人所得税： （3800-800）20%（1-30%）=420元 （2）审稿收入属于劳务报酬所得，应纳个人所得税： 15000（1-20%）20%=2400元,（3）临时翻译收入属于劳务报酬所得，应纳个人所得税： （3000-800）20%=440元 （4）境外收入分国分项计算税款抵扣限额，再计算在我国应纳税额。 A国讲学收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额），注意畸高收入加征计算： 抵扣限额=30000（1-20%）30%-2000=5200元 因其实际境外纳税5000元未超限额，境外已纳税款可全额抵扣，并需在我国补税： 应补税=5200-5000=200元,B国书画展卖收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额），注意畸