税负转嫁与归宿超额负担.ppt

税负转嫁与归宿 超额负担,财政学 贾亚男,1,税负转嫁与归宿 超额负担,一、税收负担 二、税负转嫁与归宿 三、超额负担,2,一、税收负担,税收负担是指纳税人或负税人，因税收而承受的福利损失或经济利益的牺牲。 （一）税收负担的计算口径 （二）税收负担的衡量指标 （三）税收负担的分析方法 （四）税负影响因素 （五）我国税收负担 （六）税收负担选择,3,一、税收负担,（一）税收负担的计算口径 1.小口径：税收收入构成 2.中口径：财政收入构成 3.大口径：政府收入构成 在我国，合适的指标是大口径的宏观税负。,4,一、税收负担,（二）税收负担的衡量指标 1.宏观税收负担指标 （1）国民生产总值税负率（T/GNP） （2）国内生产总值税负率（T/GDP） （3）国民收入税负率（T/NI） 2.微观税收负担指标 （1）企业所得税税负率(实缴所得税/实现利润) （2）企业综合税收税负率(实缴各种税/企业盈利) （3）个人所得税税负率(个人实缴所得税/个人所得总额),5,一、税收负担,（三）税收负担的分析方法 1.传统模型 税收努力：实征税收收入/预期税收收入 标准线性方程： 2.巴尔模型 T/Y为预期税收比率 3.典型税制法,6,一、税收负担,（四）税负影响因素 1.经济发展水平 2.国家职能范围 3.宏观经济政策 4.收入分配制度 5.财政收入结构 6.税负统计口径 7.税收征收管理,7,一、税收负担,（五）我国税收负担,8,表1 中国税收负担（20012010年）,一、税收负担,9,（六）税收负担选择 1.税收负担类型 （1）重税负型（ 35% ） （2）中等税负型（20%30%） （3）轻税负型（20%以下） 2.税收负担政策,一、税收负担,（六）税收负担选择 3.我国税负政策选择 1.适度税负的理论依据 （1）收入增长与经济增长同步 （2）满足政府最低支出标准需要 （3）税收与非税收入统筹安排 2.我国税负的调整 （1）降低企业税负，促进经济增长 （2）实行清费改税，整顿收入秩序 （3）规范税收优惠，严格税收征管,10,二、税负转嫁与归宿,（一）税负转嫁与归宿的界定 （二）税负转嫁的实现方式 （三）税负转嫁的影响因素 （四）税负归宿的局部均衡分析 （五）税负归宿的一般均衡分析 （六）税负归宿的分析方法,11,二、税负转嫁与归宿,（一）税负转嫁与归宿的界定 1.税负转嫁 税负转嫁是纳税人将缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人负担的过程，是税负运动的一种方式。 2.税负归宿 税负归宿是税负运动的终点或最终归着点。 法定归宿：税法所规定的负有税款缴纳责任的纳税者。 经济归宿：实际收入减少的税收的负担者。 由于税负转嫁的存在，法定归宿与经济归宿并不一致,12,二、税负转嫁与归宿,（二）税负转嫁的实现方式 1.前转（顺转） 税负随着经济运行或经济活动的顺序转嫁。 2.后转（逆转） 税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的相反。,13,前,后,二、税负转嫁与归宿,（二）税负转嫁的实现方式 3.散转 税负分散地转嫁给生产链条中的前者和后者负担。 例如，对零售商课税。 道尔顿假说：卖方与买方税负分担系数= 4.消转 转嫁在企业内部发生。 （1）降低成本 （2）减少工资或增加工时,14,供给弹性 需求弹性,二、税负转嫁与归宿,（二）税负转嫁的实现方式 5.税收资本化 在特定的商品交易中，买主将购入商品在以后年度所必须支付的税额，在购入商品的价格中预先一次性扣除。 税负资本化的计算： 土地的价格 土地价格 R为土地年租金收益率； i为贴现率，t为土地使用年限； U为对土地年租金收益征的税额。,15,二、税负转嫁与归宿,（三）税负转嫁的影响因素 1.税制结构 对商品和劳务产出量所课征的税收，相对转嫁比较容易；直接对家庭和企业所得或财产征税，则转嫁困难。间接税易转嫁，直接税不易转嫁；流转税易转嫁，所得税不易转嫁。 2.税基税率 3.课税方法 价格较低的商品所承担的税额相应较少。,16,二、税负转嫁与归宿,（三）税负转嫁的影响因素 4.征税范围 5.供求弹性 需求弹性同税负转嫁成反向运动； 供给弹性同税负转嫁成正向运动； 税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关系。,17,二、税负转嫁与归宿,（三）税负转嫁的影响因素 5.供求弹性 需求弹性供给弹性，税负趋向生产者负担； 供给弹性需求弹性，税负趋向消费者负担。 6.反应期限 即期：供求双方均衡承担； 短期：趋向生产者； 长期：趋向于供求双方均衡承担。,18,二、税负转嫁与归宿,（四）税负归宿的局部均衡分析 1.完全竞争市场的税负归宿分析 （1）从量税税负归宿,19,二、税负转嫁与归宿,（四）税负归宿的局部均衡分析 无关性定理 税收对价格、产出及转嫁的效应与对供方征税还是对需方征税无关。 在征收从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关。税收的转嫁和归宿由税后的均衡价格决定。,20,二、税负转嫁与归宿,（四）税负归宿的局部均衡分析 1.完全竞争市场的税负归宿分析 (2)从价税和从量税的税负归宿比较,21,二、税负转嫁与归宿,（四）税负归宿的局部均衡分析 1.完全竞争市场的税负归宿分析 （3）税负归宿和价格弹性,22,P1,P0,二、税负转嫁与归宿,（四）税负归宿的局部均衡分析 2.不完全竞争市场的税负归宿分析 （1）独占市场的税负归宿分析,23,P2,P1,二、税负转嫁与归宿,（四）税负归宿的局部均衡分析 2.不完全竞争市场的税负归宿分析 （2）垄断竞争市场的税负归宿分析 税负归宿取决于定价方法的假定 如果任何一个垄断竞争者相信，对征税商品提价会引起消费者转移消费至其他竞争者，则税收全部由生产者负担。 如果生产同类商品的企业联合行动，同时提高商品价格，则大部分税收被消费者负担。 垄断竞争企业采用成本补足定价法或成本加价法，把税收作为成本的一部分计入价格，则税负转嫁给消费者承担。,24,二、税负转嫁与归宿,（五）税负归宿的一般均衡分析 1.等价税收关系,25,二、税负转嫁与归宿,（五）税负归宿的一般均衡分析 2.税负归宿的一般均衡分析 （1）商品税 要素方面 商品方面 （2）要素税 商品方面 要素方面 （3）所得税（假定对食品声场部门所得征税） 商品方面 要素方面,26,二、税负转嫁与归宿,（六）税负归宿的分析方法 1.差别税负归宿分析法 总税收和总支出不变，分析以一种税替代另一种税对收入分配的影响。 2.平衡预算税负归宿分析法 税收和政府支出同时增加保持预算平衡的情况下，税收对收入分配的形象。 3.动态税负归宿分析 代际模型（价格效应、收入效应） 基于终生收入曲线的一般均衡分析,27,三、税收的超额负担,（一）税收超额负担的含义及产生的原因 （二）税收超额负担的计算 （三）影响税收超额负担的因素 （四）减少税收超额负担的措施,28,三、税收的超额负担,（一）税收超额负担的含义及产生的原因 税收的替代效应说明个人因税收而导致的福利损失（包括收入效应引起的和替代效益引起的），要大于政府受到的税收（因为若政府将征到的税返还给个人，个人仍存在福利损失），两者之差即为税收所产生的无谓损失，即税收超额负担。 税收的超额负担产生于替代效应。,29,三、税收的超额负担,（一）税收超额负担的含义及产生的原因,30,（二）税收超额负担的计算 补偿需求曲线 哈伯格三角形,三、税收的超额负担,31,E,D,C,三、税收的超额负担,（三）影响税收超额负担的因素 1.产品补偿需求曲线的斜率 需求弹性较大，即补偿需求曲线较平坦，则在成本和税收既定的前提下，三角形的面积比较大； 需求弹性较小，即补偿需求曲线较陡直，则在成本和税收既定的前提下，三角形的面积比较小。 2.税率 补偿需求曲线既定，税率越高，哈伯格三角形的面积越大，并呈几何级数增长。,32,三、税收的超额负担,（三）影响税收超额负担的因素,33,r4,r1,r3,r2,三、税收的超额负担,（三）影响税收超额负担的因素 拉佛曲线的含义 当税率提高到一定限度时，税率的提高会因超额负担急剧上升（税收扭曲效应扩大），损害税基，使税收收入减少。 拉弗曲线说明的关系(税率、税收、经济增长之间的关系) （1）高税率不一定取得高收入； （2）取得同样多的税收，可采取两种不同税率； （3）税率与税收以及经济