《ch1审计概论》PPT课件.ppt

CH1 审计概论,基本内容,一、审计的基本概念 二、注册会计师审计的起源与发展 三、注册会计师管理,一、审计的基本概念,（一）审计的概念 了解政府审计和内部审计概念，重点掌握注册会计师审计概念。 政府审计（governmental audit） 政府审计是由政府审计机关依法进行的审计，在我国一般称为国家审计。我国国家审计机关包括国务院设置的审计署及其派出机构和地方各级人民政府设置的审计厅（局）两个层次。国家审计机关依法独立行使审计监督权，对国务院各部门和地方人民政府、国家财政金融机构、国有企事业单位以及其他有国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督。各国政府审计都具有法律所赋予的履行审计监督职责的强制性。,内部审计（internal audit） 内部审计是指由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。这种审计具有显著的建设性和内向服务性，其目的在于帮助本单位健全内部控制，改善经营管理，提高经济效益。在西方国家，内部审计被普遍认为是企业总经理的耳目、助手和顾问。 1999年，国际内部审计师协会（IIA）理事会通过了新的内部审计定义，指出：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询顾问服务。它以增加价值和改善营运为目标，通过系统、规范的手段来评估风险、改进风险的控制和组织的治理结构，以达到组织的既定目标。”,一、审计的基本概念,（二）注册会计师审计概念 审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重要方面遵循了确定的财务报告框架发表意见（IFAC，国际会计师联合会）。 独立审计人员对会计报表加以审计，收集必要证据。其目的是对这些会计报表是否按照公认会计原则（GAAP）公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见（AICPA）。 是注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行审查并发表意见（CICPA基本准则）。,CICPA教材（2010）采用AAA(1973)的定义。该教材将上述定义翻译为： 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。,一是有关经济活动与事项的认定。财务报表审计的对象包含一套财务报表中的管理层认定，这些认定是由作为财务报表编制者的管理层做出的。如财务报表上列示应收账款100 000元，管理层的认定表明这些应收账款是存在的，计价是准确的等（P101-103）。 二是认定与既定标准的符合程度。审计工作的主要目的是对与被审计经济活动及经济事项有关的认定形成审计意见，审计意见应当具体说明认定与标准的符合程度。 三是客观地获取和评价证据。审计人员在审计过程中需要获取和评价相关证据，以支持关于认定是否符合既定标准的判断。在这一过程中，审计人员需要具有客观性，不偏不倚。 四是系统化的过程。系统化意味着审计人员在制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论时需要通盘考虑，以实现审计目标。 五是将结果传达给有关使用者。审计的最终目的是出具审计报告，指明财务报表是否符合会计准则的要求。,一、审计的基本概念,（三）审计的本质（阅读书本）（P2） 代理理论的解释（CPA审计） 降低代理成本，提升公司价值 信息理论的解释（CPA审计） 增强信息可信度，避免市场逆向选择，提升价值 保险理论的解释（CPA审计） 补偿管理层舞弊给股东等带来的损失 社会政治论的解释（国家审计） 和谐社会、科学发展观与国家审计,一、审计的基本概念,（四）审计的类别（P4-6）,一、审计的基本概念,（五）审计目的 是指审计所要达到的目标和要求，是审计工作的指南。审计目的的确定，主要受审计对象的制约，同时也与审计的本质属性和职能，及委托人的具体要求密切相关。 1、一般目的 审计的一般目的是注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计并发表审计意见。,一、审计的基本概念,（1）合法性，即被审计单位会计报表编制是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定。（注册会计师审计意见中的“合法性”要和审计报告的“合法性”分开，后者是指审计报告的合法性由注册会计师负责，即审计报告的编制是否符合中华人民共和国注册会计师法和独立审计准则的规定。） （2）公允性，即被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,一、审计的基本概念,“公允反映”指会计报表的编制符合下列条件： 会计政策的选用和重大会计估计的做出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合被审计单位的实际情况 如：科龙电器01年报亏损15.56亿元，导致其巨亏的原因是01年补提减值准备6.35亿元（包括坏账准备2.04亿元，存货跌价准备1.26亿元，长期减值准备0.71亿元）。02年科龙宣布盈利1亿元，其扭亏背后是02年转回坏账准备、存货跌价准备和长期减值准备共3.5亿元，若没有这些转回的准备金，科龙将亏损2.5亿元。这说明科龙01年所计提的准备金不公允，不符合其实际情况。,一、审计的基本概念,影响会计报表使用人判断和决策的事项均已得到恰当地表达和披露 创智科技在05年中报中称自己不存在任何违规为控股股东及其他关联公司提供担保，而数月后竟报出公司对外违规担保5.58亿元，其中，为第一大股东提供担保3.89亿元，为第三大股东提供担保5000万元，这些担保占公司净资产的66%。,一、审计的基本概念,会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总； 按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质。,一、审计的基本概念,2、审计的特殊目的 是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础（如收付实现制基础）编制的会计报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。这些特殊目的审计意见一般也包括合法性、公允性等方面，只不过审计意见所表述的对象有所差异而已。 特殊目的的审计业务通常包括： （1）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计； （2）对会计报表的组成部分进行审计，包括对会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容进行审计； （3）对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计； （4）对简要会计报表进行审计等。,一、审计的基本概念,（六）审计对象 是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。具体而言，它包括以下两个方面的内容： （1） 被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动。（行为） （2） 被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料及其相关资料。（信息）,一、审计的基本概念,（七）国家审计、内部审计、注册会计师审计间的关系 国家审计、内部审计和注册会计师审计，相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。 三者既相互联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属关系。,一、审计的基本概念,1、国家审计（P9） 国家审计机关依法进行的审计。国家审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。主要模式有： （1）行政型（政府审计） 隶属于政府领导，如中国。 （2）立法型 隶属于议会领导，如美国 （3）司法型 隶属于最高法院领导，如雅典,一、审计的基本概念,2、内部审计 是由各部门、各单位内部设置专门机构和人员实施的审计。 内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。重点在于发挥价值增值和风险管理和风险控制作用。是内部控制的重要组成部分。 （1）董事会领导 （2）总经理领导（CEO） （3）主管副总经理领导 （4）财务部门领导,一、审计的基本概念,3、注册会计师审计与国家审计 4、注册会计师审计与内部审计,一、审计的基本概念,5、注册会计师审计对内部审计的利用 内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况； 内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处； 利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。,二、注册会计师审计的起源与发展,（一）起源（P11） 注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业团体。,意大利,审计存在的前提两权分离,所有权,经营权,受托经济责任,两权分离与审计的关系,两权分离,审计的产生,一、审计存在的原因,=,_,（二）形成,英国,南海公司与南海公司事件,南海公司与南海公司事件南海公司是一家成立于1711年的特许贸易公司,它的初始股本由承担政府约1000万英镑的短期国债组成。由于拥有与南美的贸易垄断权,且其特许权中包括从非洲向南美贩卖奴隶的内容,该公司的前景因此被描绘得十分辉煌。然而该公司自成立以来所期望的贸易潜力从未变成现实,向拉美渗透也因西班牙殖民地官员的不合作而未果,该公司管理层急切希望抓住一切商机,并多次进行商业策划,但收效甚微。1719年该公司又拟定了一项野心勃勃的计划:以增发股票来帮助政府实现债务转移,即兑换政府高达3100万英镑的三大类长期债券,来获得政府的支持和高额利息,同时赚取巨额股价盈余。由于南海公司对其好处大作宣传,股价迅速上升。,英国,1720年1月3日南海公司股价为128英镑/股,5月2日升至335英镑/股,6月24日上升至1050英镑/股,该公司因此获利得到巨额盈余。当人们发现南海公司并无真实资本,便纷纷抛售该公司的股票,南海公司面临破产境地。许多陶醉在发财梦景之中的投资者和债权人损失惨重。1720年8月25日至9月28日的一个月时间里,该公司股票从每股900英镑跌至每股190英镑,最后被迫宣告破产。,在强大的舆论压力下,国会任命了一个由13人组成的特别委员会。秘密查证的结果是:南海公司的会计记录严重失实,明显存在蓄意篡改经营数据的舞弊行为。于是委员会便聘请了精通会计实务的查尔斯司奈尔先生对南海公司的分公司“索布里奇商社”(Sawbridge Company)的会计帐簿进行了检查。这便视为民间审计的发端。经审计,司奈尔发现了该公司管理当局存在着会计欺诈行为(Ed-wards,1988)。,南海公司事件的历史意义,1721年英国的“南海公司事件”促使了注册会计师审计的产生。当时英国的查尔斯斯奈尔（Charles Snell）以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师注册会计师的诞生。1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。,美国注册会计师审计发展过程,20世纪初-30年代：民间会计组织的成立，如： 美国公共会计师协会，后改名为美国注册会计 师协会。金融资本对产业资本的渗透。 20世纪30-40年代：严重的经济危机，大批企业 倒闭。1933年证券法颁布，规定在证券交易 所上市的企业的会计报表必须接受注册会计师审 计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。 二战以后：跨国公司的发展。2001年的大公司会计 造假丑闻。,发展阶段审计的特点,不同阶段的审计目标和审计方法,二、注册会计师审计的起源与发展,（四）启示（一般了解） （1） 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。 （2） 注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。商品经济的发展，促使注册会计师审计由初期的详细审计发展为资产负债表审计，进而发展为财务报表审计；审计目标也由查错防弊发展到对财务报表发表审计意见；注册会计师审计的职责逐步从主要对企业所有者负责演变为对整个社会负责。 （3） 注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征这种特征一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有较高的权威性 。,二、注册会计师审计的起源与发展,（五）中国注册会计师审计的演进与发展（P14） 萌芽创立阶段（1918年1949年10月） 1918年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，并于同年批准谢霖先生为我国的第一位注册会计师，其所创办的中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”也获批准成立。 1925年上海成立 “全国会计师公会”。 1930年国民政府颁布会计师条例。 1933年成立“全国会计师协会”。 1947年拥有注册会计师2619人。,二、注册会计师审计的起源与发展,萎缩中断阶段（1949年10月1980年） 建国初期，注册会计师发挥了作用，陈云同志曾聘用注册会计师对工商企业查账。随计划经济的推行，注册会计师审计悄然退出市场。 恢复重建阶段（1980年1986年） 1980年12月14日财政部颁布了中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则，规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计，这为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。 1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师行业开始复苏。,二、注册会计师审计的起源与发展,1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。我国注册会计师制度恢复后，注册会计师的服务对象主要是三资企业。 稳定发展阶段（1986年1993年） 1986年7月3日，国务院颁布中华人民共和国注册会计师条例，同年10月1日起实施。,二、注册会计师审计的起源与发展,规范调整阶段（1994年现在） 1993年10月31日，八届全国人大常委会第四次会议审议通过了中华人民共和国注册会计师法，自1994年1月1日起实施。 1996年10月 4日，中国注册会计师协会加人亚太会计师联合会。