会计提供信息的内容.ppt

第三章,会计提供信息的内容 会计要素,第三章 会计提供信息的内容,第一节 会计要素的确定依据 信息使用者及其需求 第二节 会计要素及其具体内容 静态要素和动态要素 第三节 会计要素间的相互关系 会计等式,第一节 会计要素的确定依据信息使用者及其需求,投资者 债权人 政府部门 企业管理者 企业职工 其他使用者,会计信息的使用者,投资者,其他使用者,企 业,供应商,债权人,客户,政府部门,管理层职工,?,?,?,?,?,?,一、会计信息服务对象,1.会计信息的外部使用者,会计信息的外部使用者是指企业外部与企业有利害关系的集团和个人，具体包括：投资者、债权人、政府机关、职工、供应商、顾客。 向企业外部的使用者提供的会计信息，部分是属于“强制性的”或是“必需的”。这些信息通常被称为财务会计信息，财务会计必须按照一定的程序，按照公认会计原则或会计准则、会计制度，在对日常经济业务进行处理以后，以财务报告的形式发布财务信息，这些规则为整个社会所接受并理解。,会计信息服务对象,2.会计信息内部使用者,会计信息的内部使用者是指企业内部的管理者，主要包括：首席执行官(CEO)、首席财务官(CFO)、经营部门经理、分厂经理、分部经理、车间主任、生产线主管等。 会计信息系统对收集到的全部数据进行加工，将信息报送给企业管理部门。管理部门收到并利用这些信息做出有关预测与决策。这些信息通常被称为管理会计信息。 管理会计没有固定的核算程序，既不受任何统一会计制度等法规的约束，也不受固定的会计惯例和核算程序的约束。日常管理会计工作如何开展完全取决于企业内部管理的需要，管理会计所使用的核算方法和应用的分析技术灵活多样。管理会计采用的计量单位也不局限于货币，在收集、整理、分析有关资料时可以采用多种计量单位。,CEO CFO CTO CHO CIO COO,二、会计信息的含义信息、会计信息 信息：音讯；消息 辞海 Information:通知、报告；情报、消息、资料等 会计信息： 从会计视角所揭示的企业经济活动情况，包括企业的财务状况、经营业绩和现金流量等。 主要信息载体 财务报告（含财务报表）,三、会计信息的使用者及其信息需求,（企业） 会计信息,政府经济 监管机构,客户与供应商,企业员工,投资者 （股东）,银行、供应商 等债权人,企业利益相关者（外部）与企业管理人员（内部） 现实的利益相关者与潜在的利益相关者,会计信息使用者的基本信息需求,四、会计信息的实现方式,财务报告,财务报表,其他财务报告,资产负债表 利润表 现金流量表 ,财务情况说明书 管理当局关于企业经营情况的讨论和分析 管理层致股东的信函 ,财务报告,财务状况 经营成果 现金流量,第二节 会计要素及其具体内容静态要素和动态要素,一、会计要素的概念 二、会计要素的具体内容,引子：大学生活的花费与来源？ 大学生的财产 8000 现金 2800 收音机 200 电脑 5000 财产的来源 父母给的 4000 亲戚给的 3800 向亲戚朋友借的 200,*会计要素与会计等式,一、会计要素的概念,财务会计要素是指财务会计所应提供信息的指标大类，从不同方面反映着会计主体的生产经营情况与结果。,第二节 会计要素及其具体内容静态要素和动态要素,会计要素的引出 请看下面实例：,【例1】你要筹资1000万元成立一家未来公司。,思考：（1）这1000万元从何而来，即资金来源何处 （2）这1000万元如何运用，即资金占用在哪 些项目上。,*会计要素 会计要素是会计对象的具体化。是对会计对象的进一步分类。,资金 借入资本负债（债权人权益）600 来源 自有资本所有者权益(投资者权益)400 权益,【例2】假如你用这1000万元进行经营，一年时间，实现销售500万元，发生管理费用、税金、转让产品等成本费用支出共计400万元，最后净赚100万元。,资金 建厂房、购设备 700 占用 购原材料 200 资产 现金 100 资金占用1000资金来源1000 资产负债所有者权益 （资产负债表要素） 1000 600 400,1、销售产品引起的资金流入收入 2、为获得资金流入而发生的资金流出 费用 3、收入减费用后的差额利润 收入费用利润 （损益表要素） 500 400 100,由此得出会计的六大要素： 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润,会计 要素,所有者 权益,收入,负债,费用,资产,利润,盈 余 公 积,未 分 配 利 润,主 营 业 务 收 入,其 他 业 务 收 入,直 接 费 用,间 接 费 用,期 间 费 用,销 售 利 润,营 业 利 润,利 润 总 额,净 利 润,有形资产/无形资产,长期投资/递延资产,其他资产,流 动 负 债,长 期 负 债,实 收 资 本,资 本 公 积,流动资产/固定资产,货币资产/非货币资产,收入,费用,时期 (期间) 20XX年X月,利润,动态 要素,反映企业的 经营成果,资产,负债,会计基础教案,需要有一段时期,才能看出其的变化,时点 (日期) 20XX年X月X日,静态 要素,所有者 权 益,反映企业的 财务状况,静态反映只需要同过一个时点,国际会计准则规定的会计要素 资产 负债 权益 收益 费用,美国的会计要素 资产 负债 权益 业主投资 派给业主款 收入 费用 利得 损失 全面收益,二、会计要素的具体内容,第二节 会计要素及其具体内容静态要素和动态要素,资产 负债 所有者权益 收入 费用 利得 损失 利润,静态要素：反映财务状况,动态要素：反映经营成果,asset,1. are resources controlled by the enterprise as a result of past event and from which future economic benefits are expected to flow to the enterprise. 国际会计准则委员会(IASC),二、会计要素的具体内容,是指企业过去的交易或者事 项形成的、企业拥有或控制 的、预期会给企业带来经济 利益的资源。,资产,注意,作为资产的经济资源既可以 是有形的，也可以是无形的。,*资产特征,B、由过去的交易或事项形成,D、预期是指未来可能，最重要的特征,C、拥有（或本质上拥有）所有权,资产的分类,流动资产,按流动 性分,长期资产,资产分类,指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产.,指流动资产以外的资产。,流动资产(current assets),（1）定义 是在一年或超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产。 （2）包括的内容： 库存现金、银行存款、应收账款、存货等。,非流动资产,（1）定义： 是在一年或超过一年的一个营业周期以上变现或被耗用的资产。 （2）包括的内容：,非流动 资产,长期股权投资,无形资产,固定资产,其他资产,企业的固定资产应具备以下条件：,1.房屋及建筑物、主要设备的物品，使用期限在1年以上； 2.不属于经营用主要设备的物品，使用期限在2年以上，单价2000元以上,巨人大厦的倒塌,史玉柱的创业史可以分为上下两个半场1997年之前的巨人和1997年之后的巨人。1997年之前是天不怕地不怕，高呼口号“要做中国的IBM”，横冲直撞，最后惨败。留下一栋荒草肆虐的烂尾楼，外加几亿元巨债。死过一次后，才知道死亡的滋味。这10年，史玉柱如履薄冰，小心翼翼，卖脑白金，投资银行股，进军网络游戏，在一片废墟上，转眼炼就了超过500亿元的财富。,四个公司2008年9月18日有关资产的报表数据 单位：千元,世界上最具品牌的价值 单位：亿美元,2. Liabilities,Liabilities are the economic obligations of a company and comprise primarily the money or services that the company owes its creditors.,2.负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,*负债,过去的 现时义务 其履行必然导致经济利益的流出,B、是经济责任或义务，需要偿还,C、清偿债务会导致企业的经济利益流出,D、是企业应承担的现时义务,负债的确认,符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,负 债的 分 类,流动负债,长期负债,是指将在一年 或者超过一年的一 个营业周期以内偿 还的债务.,是指将在一年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务.,负债分类,按偿还 期限,流动负债short-term liability ：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款和一年内到期的长期借款 ； 长期负债long-term liability ：长期借款、公司债券、住房基金和长期应付款等 。,3.所有者权益,是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。,所有者权益（股东权益）=资产负债,Owners equity: The residual interest in the assets of an entity that remain after deducting its liabilities.,特征：, 除非发生减资、清算，企业不需要偿还。 所有者权益位于债权人之后具有第二求偿权。 所有者权益有收益分配权.,所有者权益分类,所有 者权 益的 构成,实收资本(或股本)paid-in capital,资本公积capital surplus,盈余公积,未分配利润,留存收益 Retained earnings,实收资本paid-in capital,含义 指投资者按企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本（经营活动的各种财产物资和货币资金）。,实收资本,按投资主体不同分为：,按投资方式不同分为：,国家投入资本； 法人投入资本； 个人投入资本； 外商投入资本,货币资金投资； 无形资产投资； 固定资产投资； 原材料投资,资本公积capital surplus,1、含义：资本公积金是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或资产。 2、构成内容： 资本溢价（股本溢价） 拨款转入 外币资本折算差额 其他资本公积,盈余公积Features Surplus,1、含义：盈余公积金是按国家有关规定从税后利润中提取的公积金。 2、构成内容 （1）法定盈余公积金： 公司制企业（股份有限公司和有限责任公司）按税后利润的10%提取。（非公司制企业可超过10%），累计达到注册资本的50%可不再计提。 （2）任意盈余公积金： 公司制企业经股东大会或类似权力机构批准按规定比例提取。,盈余公积的用途： 弥补亏损； 转增资本（转增资本后，留存的盈余公积金不得少于注册资本的25%）；发放现金股利或利润 （3）法定公益金： 公司制企业按税后利润的510%提（非公司制企业可超过10%) 主要用于集体福利设施支出,*负债与所有者权益的区别,债权人求偿权在先，所有者求偿权在后,1、求偿权先后：,所有者对企业有经营管理权,2、管理权：,负债一般都有偿还期限； 所有者则不得随意撤资,3、偿还期限及撤资：,所有者有权参与分配股利； 债权人只能获得利息,4、分配股利：,4.收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,Revenue represents the value of the goods and services provided by a company in its business operations,特征：, 收入是企业在日常经营活动形成的，而非偶发交易或事项中产生。收入利得 收入会导致所有者权益的增加。与借款区分 收入是与所有者投入无关的经济利益的总流入,收入的构成,按照企业经营 业务的主次分,基本 业务收入,其他 业务收入,销售商品、 产品、提供 劳务等取得 的收入,销售材料、技术 转让、固定资产 出租、包装物出 租等获得的收入,收 入 的 构 成,5.费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,Expenses represents the value of resources used in generating the reported revenue.,特征：, 产生于日常经营活动，而非偶发交易或事项。损失费用 费用会导致所有者权益的减少 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,费用的分类,费用 的 分类,按其是否记入 产品成本分,营业成本,期间费用,直接费用,间接费用,直接材料费,直接人工费,制造费用,管理费用,财务费用,销售费用,营业税金及附加,6.利得,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。,Gains,利得的构成,利得,偶发或非经营活动的收益 企业与其他主体间的非交换性资源转移 持有资产或负债的价值变动 其他因素导致的利得,7.损失,损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,losses,损失的构成,损失,偶发或非经营活动的牺牲 企业与其他主体间的非交换性资源转移 持有资产或负债的价值变动 自然灾害或其他因素导致的损失,8.利润,利润是指企业在一定会计期间的 经营成果，利润包括收入减去费 用后的净额、直接计入当期利润 的利得和损失等。,利 润收 入费 用利得损失,已知某企业产品销售利润100万元，管理费用20万元，财务费用10万元，产品销售费用5万元，营业外收入8万元，填入损益表中的营业利润是（ ） A、70万元 B、65万元 C、73万元 D、78万元,B,会计基础教案,要区分营业利润与利润总额的不同。 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。 所以营业利润本身不包含营业外收支，故=100-20-10-5=65,一、会计等式的概念,有关会计要素按其金额上的等量关系构造成的等式就是会计等式。会计等式又称会计平衡公式或会计方程式，它揭示了各个会计要素之间的相互关系，是企业财务状况和经营成果的表达式。,第三节 会计要素间的相互关系会计等式,第三节 会计要素间的相互关系会计等式,二、静态会计等式,静态会计等式是指从会计期初或期末这样一个静态时点来考察会计要素之间关系所形成的会计等式。 从会计期末这样一个静态时点来看，企业的资产价值总量始终等于企业的负债和所有者权益的和。将这一基本平衡关系用公式表示出来，就是静态会计等式，即： 资产=负债+所有者权益,资产 = 权益,设备、原料、现金等等,债权人权益,所有者权益,负债,资产 = 负债 + 所有者权益,所有者投入,利润,收入-费用,经 济 资 源 (会计上的资产),权益,投资人,债权人,借 入,投 入,要求权,要 求 权,所有者 权益,债权人 权益,资 产 = 权 益,资产=债权人权益+ 所有者权益,资产=负债+所有者权益,资产=负债+所有者权益,经济业务发生，不破坏会计等式的恒等性,1.经济业务发生，引起资产和权益等额同增，等式成立。 （1）经济业务发生，引起资产和所有者权益等额同增，等式成立 （2）经济业务发生，引起资产和负债等额同增，等式成立,经济业务对会计等式的影响： 业务1，投资者投入资金100000元现金。,业务2，公司向甲企业购买原材料200000元，货款尚未支付。,业务3，投资人追加投资700000元。,2.经济业务发生，引起资产和权益等额同减，等式成立 （1）经济业务发生，引起资产和所有者权益等额同减， 等式成立 （2）经济业务发生，引起资产和负债等额同减，等式成立 3.经济业务发生，引起资产内部的有关项目发生等额增减，等式成立,业务4，存款归还所欠货款50000元。,4.经济业务发生，引起权益内部的有关项目发生等额增减，等式成立 （1）经济业务发生，引起负债内部的有关项目发生等额增减，等式成立 （2）经济业务发生，引起所有者权益内部的有关项目发生等额增减，等式成立 （3）经济业务发生，引起负债增加，所有者权益减少，等额增减，等式成立 （4）经济业务发生，引起负债减少，所有者权益增加，等额增减，等式成立。 （三）会计等式的扩展式 资产=负债+所有者权益+（收入费用）,业务5，存款购买设备40000元。,业务6，借款归还欠款80000元。,结 论,每一项经济业务的发生，都会引起会计等式左右 两方有关项目的增减变动（变动规律：同方项目， 一增一减；异方项目，同增同减）； 任何经济业务的发生，都不会破坏会计方程式的 平衡关系。,案 例,岳强、张力、王风三人经过市场调研后，于2006年6月1日注册了一家名称为“旺达食品有限责任公司”。其中，岳强投入房屋一套，作价180000元，库存商品20000元；张力投入款项一笔200000元，已存入该公司银行账户；王风投入货车一辆，价值120000元，另有专利权一项，价值80000元。该公司除了接受上述投资以外，还向银行借入了偿还期限在10个月内的借款80000元，偿还期限为5年的借款120000元，借入的款项均已存入本公司银行账户。,公司2006年6月1日的资产、负债和所有者权益的状况如下 表：,从表中可以看出，该公司的资产总额（800000元）=负债总额（200000元）+所有者权益总额（600000元），而表中左方的资产具体项目和右方的负债及有者权益具体项目并无直接的一一对应关系。,公司2006年6月1日的资产、负债和所有者权益的状况如下 表：,三、动态会计等式,动态会计等式是指从会计期间这样一个时期来考察会计要素之间关系所形成的会计等式。 从动态来考察会计要素之间的关系就只能研究收入、费用、利得、损失和利润这五个会计要素了。这五个要素之间必然存在如下的等量关系： 收入-费用+利得-损失=利润,收入费用利得损失=利润,企业将一定期间的收入与支付的费用比较后，再加上可以直接计入利润的利得减去损失，就能确定该期间企业的经营成果。当计算结果为正数时，表示企业实现利润；反之，则意味着企业发生了亏损。,第三节 会计要素间的相互关系会计等式,四、综合会计等式,综合会计等式是将静态会计等式和动态会计等式综合起来，考察所有会计要素之间关系所形成的等式。 资产+费用+损失=负债+所有者权益+收入+利得 这一等式表明企业的财务状况与经营成果之间的相互联系。,资产=负债+所有者权益+利润,资产增加,负债减少,同时,所有者权益增加,费用、损失表现为,收入、利得表现为,资产减少,负债增加,同时,所有者权益减少,资产 = 负债+ 所有者权益+利润,资产+费用+损失 = 负债 + 所有者权益+收入+利得,资产 = 负债 + 所有者权益,案 例,资产（800000）=负债（200000）+所有者权益（600000）,1、 公 司从银行提取现金2000元备用。,3、公司从银行借入新长期借款偿还原借入的已到期短期借款5万元。,2、 公 司 购 买购入材料一批，价款50000元，货款未付。,4、以银行存款20000 偿 还 银 行 短 期 借 款。,2.经济业务对会计等式的影响,5、接受投资人 王 风 追 加投 资24000元存入银行。,6、 投 资 人 张 力从公司抽回投资18000元，公司以银行存款支付。,案 例,资产（800000）=负债（200000）+所有者权益（600000）,