视同销售、未按权责发生制原则确认的收入.ppt

视同销售业务与未按权责发生制原则确认的收入填报,2015年4月,视同销售业务 未按权责发生制原则确认的收入,税收政策（略） 填报会计处理不确认销售收入，而税法规定确认收入 如会计上已经做销售处理，则不需再填；如具有商业实质且公允价值能可靠计量的非货币型资产交换，按准则已确认收入 原则上应按公允价值确认视同销售收入,视同销售业务,外购用于福利，满足条件可按购买价做视同销售收入，148文被废,收入和成本同时调 填报会计处理不确认为销售收入，税法规定确认应税收入的收入 ； 填报会计处理不作为销售核算，税法规定作为应税收入的同时，确认的销售成本金额。以负数填列，以表示纳税调减 作为广告费、业务招待费等计算基数 不能与增值税、营业税的视同销售混淆,视同销售业务,视同销售业务种类,捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途,某企业用市场价格100万元的自产商品发放给职工作为福利，假设会计上没有作销售，而是作如下分录 借：管理费 ；贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：非货币性福利 77万元 贷：库存商品 60万元 应交增值税销项税金 17万元,视同销售业务调整举例,A105010表填写如下,视同销售业务调整举例,企业发生的非货币性福利应按117万元而不是77万元计算；涉及到A105050表职工薪酬的调整（需分析填报），其他类推,根据条例第25条和国税函【2008】828号文的规定，企业将资产移送他人用于市场推广或销售、交际应酬、奖励或福利、股息分配、对外捐赠等改变资产所有权属的，视同销售收入确认收入的实现 涉及到广告和宣传费、业务招待费、职工福利费和捐赠支出等的费用调增（即纳税调减）问题,关于视同销售的进一步说明,广告和业务宣传费、业务招待费、捐赠支出等按申报表填写说明没有考虑这些问题，通过29行其他栏目调整,跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入 分期确认收入 分期收款 持续时间超过12个月的建造合同 其他分期确认收入 政府补助递延收入（见财政性资金PPT） 其他未按权责发生制确认收入 产品分成方式,未按权责发生制原则确认的收入,对收入的调整 （本年税收确认金额本年会计确认金额） 分期收款、建造合同应进一步考虑成本的调整 分期收款（配比） 建造合同（完工进度） 分期收款可能会进一步涉及到“与未实现融资收益相关并在当期确认的财务费用”的调整,未按权责发生制原则确认的收入,分期收款销售商品举例,【例32】 2014年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格为2000万元,分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下,该大型设备的销售价格为1600万元。 根据本例的资料，该设备的公允价值为1600万元，合同销售价格2000万元与公允价值1600万元之间的差值400万元为未实现融资收益，通过实际利率法计算分摊冲减财务费用。,根据公式：400(P/A,r,5) =1600，计算出折现率r=7.93%，再计算出每期应冲减的财务费用如下表 单位:万元,每年根据和列填入A105020表第6行的第2、4列； 根据第列数据填报A105000表第22行“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”,超过12个月的建造合同,例：2013年底，A建筑公司与B公司签订了一项总金额1000万元的固定造价合同。工程于2014年1月初开工，预计2015年下半年竣工，工程预计总成本为800万元。 截至2014年12月31日，该项目已经发生的成本为500万元，预计完成该合同还将发生成本300万元。已开票结算工程价款320万元，实际收到300万元。 2014年12月31日，A公司得知B公司生产经营发生严重困难，以后的款项很可能无法收回。,2014年底，A公司作如下会计处理： （1）登记实际发生的合同成本 借：工程施工合同成本 500万 贷：原材料、应付职工薪酬等 500万 （2）登记已结算的工程价款、实际收到款项 借：应收账款 320万 贷：工程结算 320万 借：银行存款 300万 贷：应收账款 300万 （3）确认和计量当年的收入和成本 借：主营业务成本 500万 贷：主营业务收入 300万 工程施工合同毛利 200万,超过12个月的建造合同,税法要求按完工进度百分比法确认，经计算该项工程的完工进度为：500万800万=62.5%，应确认收入=1000万*62.5%-0=625万；应确认成本=800*62.5%-0=500万。,超过12个月的建造合同,视同销售、未按权责发生制原则确认的收入,申明： 在计算广告费、业务招待费扣除基数