课题四事业单位会计(3).ppt

项目一 事业单位会计,任务一事业单位会计概述,第一节 事业单位会计及其组成体系,一、什么是事业单位 （一）定义： 所谓事业单位是指受国家机关领导，不具有社会生产职能和国家管理职能，直接地或间接地为上层建筑、经济建设和人民生活服务的单位。特点： 不以营利为目的的特点以及不具有管理职能，从而区别于企业和行政单位 一般从属于有关的行政主管部门或行业行政主管单位 请举例说明事业单位有哪些？,(二)事业单位的分类：事业单位主要包括：,教育事业单位（如小学、初级中学、高级中学、高等学校、职业学校等） 科学技术事业单位（如科学院、工程院、研究院、研究所） 文化事业单位（如图书馆、文化馆、纪念馆、美术馆等）、 体育事业单位（如体育馆、游泳场、足球协会等） 广播电视事业单位（如广播台、电视台、广播电视监测中心等） 新闻出版事业单位（如版权保护中心、出版社、知识产权信息中心等）、 文物事业单位（如历史博物馆、自然博物馆、故宫博物院等）、,档案事业单位（如档案馆等）、 地震事业单位（如地震监测中心等）、林业园林事业单位（如公园、烈士陵园等）、 水利事业单位（如水利工程质量安全监督站等）、 气象事业单位（如气象站、气象台等）、 医疗卫生事业单位（如医院、疾病预防控制中心、社区卫生服务中心等）、 环保环卫事业单位（如环境信息中心、环境监测站、环境技术中心等）、 房地产事业单位（如房地产交易登记中心等）、 其他事业单位。,按其具体的业务性质划分，事业单位包括以下两类： （1）科学、教育、文化、广播电视、卫生、体育等科学文化事业。 （2）农林、水利、气象、地震、环保、计划生育、社会保障和就业等公益事业。,(二)事业单位的分类,（三）事业单位会计及其特征,概念：各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。在我国，事业单位会计指国有事业单位会计；非国有非营利组织会计称为民间非营利组织会计。 特征： 收入来源多渠道。有财政补助收入、财政专户返还收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款等。 支出使用多用途。有事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助、拨出经费等。 一般采用收付实现制，但经营性业务收支核算可采用权责发生制； 事业活动与经营活动区别核算，事业结余与经营结余也分别计算。,（四）事业单位会计与级次,根据机构建制和经费领拨关系，事业单位会计可分为如下三级： 主管会计单位 向国家同级财政部门领拨经费，并发生预算管理关系，下面设有所属会计单位，且向所属会计单位转拨经费的为主管会计单位，又叫一级会计单位；,二级会计单位 向主管或上级会计单位领拨经费，并发生预算管理关系，下面设有所属会计单位，且向所属会计单位转拨经费的为二级会计单位；,三级会计单位 向主管或上级会计单位领拨经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位的为基层会计单位，又叫三级会计单位。,以上三级会计单位实行独立会计核算，单独编制本部门、本单位的预算或决算，负责组织本部门、本单位的会计工作。有的单位经费不多，人员较少，收支事项简单，不具备独立核算条件，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。,第二节 会计核算的会计科目与一般原则,一、事业单位会计准则： 中华人民共和国财政部令，第72号，事业单位会计准则已经2012年12月5日财政部部务会议修订通过，现将修订后的事业单位会计准则公布，自2013年1月1日起施行。 2012年12月6日 二、会计制度：2013年1月1日起在全国范围内统一实施。 第一部分总说明 第二部分会计科目名称和编号 第三部分会计科目使用说明 第四部分会计报表格式 第五部分财务报表编制说明 三、事业单位会计核算的一般原则,二、会计制度,（一）事业单位的财务管理 事业单位涉及面广，业务种类多。国家对事业单位的资金供应也因各类事业单位的业务不同，收支情况不同而有较大的区别。大致可分为三种类型： (1)基本上由财政全额供应资金。 （全额拨款/补助） (2)财政供应一部分资金，单位靠经常性业务收入解决另一部分资金。（差额拨款/补助） (3)不需要财政拨款，靠业务收入解决资金需要，有的还能上缴一部分资金。（自收自支）,（二）事业单位会计科目 会计科目是对会计要素的具体分类。它是设置账户、进行会计核算的依据。事业单位的会计科目，一方面要和预算收支科目相衔接，以满足预算管理的需要；另一方面要能全面、系统地反映事业单位资金运动的过程和结果，做到科目名称直观明白，对应关系清晰，账务处理方便。（见科目表）,我国的事业单位会计准则自2013年1月1日起实施，共分总则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、会计报表、附则等九章，并分49项条款对有关问题进行规范，该准则适用于我国各级各类国有事业单位。,事业单位会计制度于2013年1月1日起在全国范围内统一实施。事业单位会计制度共分为总说明、通用事业单位会计科目、年终清理结算和结账、会计报表的编审等部分。,事业单位会计准则,会计制度,第二节 会计核算的会计科目与一般原则,按事业单位会计要素的类别，事业单位会计科目可分为资产、负债、净资产、收入和支出等五类。各类事业单位统一适用的会计科目表如图表81。,会计科目,事业单位资产核算 1、事业单位资产的有关知识 事业单位资产的概念： 资产是事业单位预算占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。,第十章 事业单位资产的管理与核算,资产的分类 事业单位的资产按其性质分类，可以分为 (具体见教材P134),一、事业单位现金和银行存款的核算 (1)现金管理的原则 钱账分管 遵守现金 使用范围 现金庫存限额及送存期限 根据合法凭证办理现金收支业务 如实反映现金庫存情况,第一节 流动资产的管理与核算,现金账户,收到现金记： 借：库存现金 贷：对应科目（经营收入、应缴税金-应交增值税） 支出现金记： 借：对应科目（事业支出） 贷：库存现金,库存现金盘点的核算 无法查明原因,盘盈 盘亏 借：库存现金 借：其他应收款 贷：其他应付款 贷：库存现金,盘盈 盘亏 借：其他应付款 借：其他支出 贷：其他收入 贷：其他应收款,人为所致,盘盈 盘亏 借：其他应付款 借：库存现金 贷：库存现金 贷：其他应收款,例13月4日开出现金支票提取800元备用， 借：库存现金 800 贷：银行存款 800 例23月4日林青出差借现金300元 借：其他应收款-林青 300 贷：库存现金 300 例33月7日林青出差归来报销差旅费，余款100交回。 借：事业支出 200 库存现金 100 贷：其他应收款-林青 300,例43月4日购买文具用品支付现金120元 借：事业支出 120 贷：库存现金 120 P162 例题,注意事项,1、收款部门： 现金 收款收据副联 库存现金日记账 2、有外币现金的事业单位 按币种设现金日记账,银行存款的会计核算,人民币与外币 开户 结算方式：支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付 结算纪律 不准出租、出借账户 不准签发空头支票和远期支票 不准套取银行信用,银行存款账户,当事业单位银行存款增加时记： 借：银行存款 贷：对应科目（财政补助收入、经营收入、应交税金-应交增值税） 减少时记： 借：对应科目（拨出经费、事业支出、应付账款） 贷：银行存款,银行存款核算举例： 例13月5日将现金800元存入 银行 借：银行存款 800 贷：库存现金 800 例23月6日购入材料一批，货款10 000元，材料已验收入库，货款用支票付讫 借：存货材料 10 000 贷：银行存款 10 000,例33月8日向银行提取现金500元 借；库存现金 500 贷：银行存款 500 例43月10日收到银行转来自来水费账单1 000元 借：事业支出 1 000 贷：银行存款 1 000 例53月11日，收到上级部门拨入的事业经费100 000 借：银行存款 100 000 贷：财政补助收入 100 000,银行日记账核对,核对内容：证账相符、账账相符、账单相符 账单不符：记账有误、未达账项 未达账项四种情况: 银行存款余额调节表 调整公式： 账余+银收单未-银付单未=银余+单收银未-单付银未 例P164,外币存款的核算： 有外币收支业务的事业单位应当设置外币现金和银行存款账户分别进行外币收支的核算，月（季、年）末按当天汇率折算成人民币金额作为外币账户人民币余额。 调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入 “事业支出”,时间,财务费用,某事业单位201x年年初美元存款30000美元，汇率为1=8.10，账面人民币余额未243000元，年末，美元存款为美元存款10 000美元，账面人民币余额为81000元。12月31日的美元汇率为1=8.20. 据此会计分录如下： 借：银行存款 1000 贷：事业支出 1000,例：,某事业单位年初美元存款20 000美元，汇率为1=6.26，账面人民币余额未125 200元。年末，美元存款10 000美元，账面人民币余额为62 600元。12月31日的美元汇率为1=6.27.按上述程序调整计算如下： 调整前的余额 62 600 调整后的余额 62 700 调整前后的差额 100 据此会计分录如下： 借：银行存款 100 贷：事业支出 100,P202 业务核算题 （一）,（1）借：库存现金 200 贷：银行存款 200 （2）借：其他应收款 700 贷：库存现金 700 （3）借：事业支出 3000 贷：银行存款 3000 （4）借：库存现金 500 贷：其他应付款 500 （5）借：其他应付款 500 贷：其他收入 500,零余额用款额度,单位零余额账户 财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额账户。该账户用于财政部门对事业单位的授权支付。 财政零余额账户 财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也可以用来为事业单位支付款项。财政零余额账户用于财政直接支付。（单位不能自行向这账户开支付令，只有财政部门才有权）-事业单位的财政零余额账户不作为一项单位的流动资产反映。 事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目。,零余额账户用款额度（资产类） 借 零余额账户用款额度 贷 财政授权用款额度 支用的用款额度和提取现金 及购货退回发生的 支付额度的退回 反映事业单位尚未支 支用的用款额度和提取现金 用的零余额用款额度,事业单位收到单位零余额账户代理银行送来的财政授权支付到账通知书 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 事业单位从单位零余额账户提取现金 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 事业单位开具支付令从单位零余额账户中向收款人支付购买货品或劳务的款项 借：事业支出/存货 贷：零余额账户用款额度,例 某事业单位实行国库集中支付制度。2011年11月发生如下业务： 收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，获得财政授权支付额度345 000. 借：零余额账户用款额度 345 000 贷：财政补助收入 345 000,（2）通过单位零余额账户购买了一批办公用品，金额共计263 000元。该批办公用品已经验收入库 借：存货材料 263 000 贷：零余额账户用款额度 263 000 （3） 从单位零余额账户提取现金800元，以备日常开支。 借：库存现金 800 贷：零余额账户用款额度 800,（4）收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，反映财政部门通过财政零余额账户为事业单位支付了一笔劳务费用，金额共计38 000元。 借：事业支出 38 000 贷：财政补助收入 38 000 事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目。,任务二 短期投资的核算,对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。 事业单位的对外投资按投资期限 短期投资（主要是国债投资） 长期投资,短期投资,（一）购入债券 借：短期投资 贷：银行存款 （二）利息收入计入“其他收入” 借：银行存款 贷：其他收入投资收益 （三）短期投资收回 借：银行存款 贷：短期投资 其他收入,某事业单位2013年3月银行存款购入期限为3个月的国库券，实际支付价款为200 000元，票面利率为5%，到期一次还本付息 借：短期投资 200 000 贷：银行存款 200 000 某事业单位在国库券持有期间获得收益6 000元，已存入银行 借：银行存款 6 000 贷：其他收入投资收益 6 000 例1中，3个月后国债到期，该单位收入本息210 000元 借：银行存款 210 000 贷：短期投资 200 000 其他收入 10 000,二、应收及预付账款的核算,应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，这些业务发生时，应运用相应的应收帐款，应收票据，其他应收款，预付账款等科目进行核算。,发生或增加时： 借：应收账款/应收票据/应付账款等 贷：对应科目 减少或结算时，分录方向相反,50,应收账款账务处理,经营收入发生 收回 代垫运费 收到,借：应收账款 贷：经营收入 应缴税费应交增值税（销项税额）,借：银行存款 经营支出 贷：应收账款,借：应收账款 贷：银行存款,借：银行存款 贷：应收账款,待核销的应收账款 报经批准予以核销时： 如已核销应收账款在以后期间收回时：,借：待处置资产损溢 贷：应收账款,借：其他支出 贷：待处置资产损溢,借：银行存款 贷：其他收入,例 （1）向A公司销售科研产品一批，货已按合同发出，价款为10 000元，增值税款为1700元，货款尚未收到。 借：应收账款 11 700 贷：经营收入 10 000 应缴税费应缴增值税（销项税额） 1700 （2）为A公司代垫运杂费800元，已用银行存款支付 借：应收账款 800 贷：银行存款 800 （3）收到A公司用支票支付前欠货款及代垫运杂费12500元，已存入银行 借：银行存款 12500 贷：应收账款 12500,（4）某债务单位经法定程序破产，破产清算后扔有不能收回的应收账款9000元，经批准予以核销 待核销的应收账款时： 借：待处置资产损溢 9000 贷：应收账款 9000 报经批准予以核销时： 借：其他支出 9000 贷：待处置资产损溢 9000 如已核销应收账款在以后期间收回时： 借：银行存款 9000 贷：其他收入 9000,预付账款的核算,内容：实际发生金额 主要账户：预付账款 账务处理 支付 收到预订货物 次日付货款,借：预付账款X公司 20000 贷：银行存款 20000,借：存货材料 23400 贷：预付账款 23400,某事业单位（小规模纳税人） 采购材料，按照合同约定支付定 金20000元。采购材料到货，实际价款20000 元，增值税3400元，次日用银行存款补付3400元。,借：预付账款 3400 贷：银行存款 3400,其他应收款的核算,内容：借出款、备用金、其他应收的垫付款 主要账户：其他应收款 账务处理： 发生： 结算 ：,借：其他应收款 贷：现金,借：现金 事业支出 贷：其他应收款,例 （1）职工王某借差旅费500元。 借：其他应收款王某 500 贷：库存现金 500 （2）单位内部某部门使用定额备用金1000元 借：其他应收款备用金 1000 贷：库存现金 1000 （3）单位收到保险公司赔款5000元。 借：银行存款 5000 贷：其他应收款 5000,应收票据的核算,应收票据的概念： 应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。,应收票据的贴现： 三个公式 到期值=面值（1+利率期限） 贴现息=票据到期值银行贴现率贴现期限 贴现净额=票据到期值贴现息,例1：某事业单位负责人3月6日销售产品一批，货款20 000元，增值税额为3 400元，收到期限为90天的银行承兑汇票一张，面额为23 400元 会计分录为： 借：应收票据 23 400 贷：经营收入 20 000 应交税金-应交增值税（销项税额）3 400,到期 借：银行存款 23 400 贷：应收票据 23 400 假设单位60天后急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率12%此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？ 贴现息 23 400*12%*（30/360）=234 贴现净值 23 400-234=23 166 会计分录 借：银行存款 23 166 经营支出 234 贷：应收票据 23 400,P203 练习二,1、 借：预付账款甲单位 3000 贷：银行存款 3000 2、 借：事业支出 4200 贷：预付账款 4200 借：预付账款 1200 贷：银行存款 1200 3、 借：事业支出 650 库存现金 50 贷：其他应收款 700,4、 借：应收票据 23 400 贷：经营收入 20 000 应交税金-应交增值税（销项税额）23 400 5、 借：银行存款 23 400 贷：应收票据 23 400,（1）存货的概念：存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材料、燃料、包装物、低值易耗品、产成品、办公用品等。 （2）存货的分类P175 （3）材料的计价,三、存货的管理与核算,存货核算注意事项,1、收入存货的计价 （1）购入存货的成本：购价、运杂费、装卸费、保险费等。 关于增值税是否计入存货成本： 单位自用，按实际支付含税价格计算（计入存货成本）； 小规模纳税人，按实际支付含税价格计算（计入存货成本）； 对一般纳税人，非自用部份按不含税价格计算（不计入存货成本）。 明细账：数量金额核算,（2）自行加工的存货 成本包括好用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用 （3）接受捐赠、无偿调入的存货，成本按照有关凭据著名的金额加上相关税费、运输费等确定。,（4）发出存货的计价 .先进先出法 是以先购进的存货先消耗为假定前提，日常发出的存货的实际成本，要按库存材料最先购进的那批存货的单价计算，登记发出存货的金额。 加权平均法,存货账务处理,(一)存货取得的核算 1外购存货 购材料入库 A: 小规模纳税人 购买材料和一般纳税人 购买自用材料 B: 一般纳税人 购买非自用材料,借：存货 贷：银行存款,借：存货 应交税金应交增值税 贷：银行存款,例：事业单位购入自用材料，价款1000元，运费80元，款项已支付。 借：存货材料 1080 贷：银行存款 1080 事业单位因开展业务活动，领用上述材料。 借：事业支出 1080 贷：存货材料 1080,例，某事业单位购入生产用材料一批，价款5000元，增值税850元，款项已支付。 借：存货材料 5000 应缴税费应交增值税（进）850 贷：银行存款 5850 生产使用材料3400元。 借：存货生产成本 3400 贷：存货材料 3400,2.自行加工存货 （1）发生材料费 （2）发生人工费 （3）发生水电费,借：存货生产成本 贷：存货材料,借：存货生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬,借：存货生产成本 制造费用 贷：银行存款,（3）期末结转制造费用 （4）产品完工验收入库时： 3、接受捐赠、无偿调入的存货,借：存货生产成本 贷：存货制造费用,借：存货产品 贷：存货生产成本,借：存货产品 贷：库存现金 其他收入,存货账务处理,(一)存货发出的核算 发出存货 捐赠、无偿 调出存货,借：事业支出 贷：存货,借：经营支出 贷：存货,借：待处置资产损溢 贷：存货 应缴税费应缴增值税（进）,借：其他支出 贷：待处置资产损溢,P177 例4-29例4-32,存货清查的核算,每年至少清查一次 盘盈、盘亏、毁损 例：某事业单位年终盘点，发现事业用材料盘亏200千克，单价5元，共计1000元；经营用乙材料盘盈100千克，单价8元，共800元，经查系合理损耗和溢出。,借：待处置资产损溢 1000 贷：存货 1000,借：其他支出 1000 贷：待处置资产损溢 1000,借：存货 800 贷：其他收入 800,P203 (三）,1、借：存货材料 20 000 应缴税费应交增值税（进）3400 贷：银行存款 23 400 2、借：存货生产成本 50 000 贷：存货材料 50 000 3、借：事业支出 2000 贷：存货材料 2000 4、借：存货产成品 8000 贷：存货生产成本 8000,5、借：待处理资产损溢 600 贷：存货 600 借：其他支出 480 其他应收款 120 贷：待处理资产损溢 600,第三节 固定资产,固定资产基本规定,一、固定资产的概念 定义：使用在一年以上，单位价值在规定标准以上（一般设备在1000元以上，专用设备在1500元以上），在使用过程中保持原来的物质形态的资产。 并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。,二、固定资产的分类 1、房屋及建筑物 2、专用设备 3、通用设备 4、文物和陈列品 5、图书、档案 6、家具、用具、装具 7、动植物 注：（1）文物文化资产属于固定资产范畴，但不计 提折旧，不在“固定资产”核算； （2）对于应用软件，构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并固定资产进行核算；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件作为无形资产核算。,三、固定资产的计价,1、购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到交付使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 2、自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到交付使用状态前所发生的必要支出构成。 3、在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，其成本按照原固定资产账面余额（扣除固定资产拆除部分账面余额）加上改建、扩建支出后的净额确定。,4、接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。 5、盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。 6、已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。 购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。,非流动资产基金是事业单位非流动资产占有金额。非流动资产包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。,固定资产增加的核算,(一）一般购置固定资产的核算 按资金来源分别记事业支出、经营支出、专用基金修购基金 （A）购入不需安装的固定资产,借：事业支出/经营支出/ 专用基金-修购基金 贷：银行存款/零余额用款额度/财政补助收入,借：固定资产 贷：非流动资产基金,例1某事业单位用修购基金购入电脑一台，价款8 000元。开出转账支票一张付讫。 借：专用基金修购基金 8 000 贷：银行存款 8 000 同时： 借：固定资产 8 000 贷：非流动资产基金固定资产 8 000,（B）购入需安装的固定资产 （1）支付设备价款和运费和安装费时 同时： （2）设备安装完工交付使用时：,借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程,借：事业支出 贷：银行存款,借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产,借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,P185 例4-36,（二）改扩建固定资产 （1）将固定资产转入改建、扩建或修缮等 同时： （2）实际交付工程价款,借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程,借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产,借：在建工程 贷：非流动资产基金固定资产,借：事业支出 贷：财政补助收入/银行存款/零余额账户用款额度,（3）工程完工交付使用时,借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产,借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,例4-37 P186,（三）接受捐赠固定资产,接受捐赠和无偿调入的固定资产： 按照发生的相关税费、运输费,借：固定资产 /在建工程 贷：非流动资产基金固定资产/在建工程,借：其他支出 贷：银行存款,例：接受捐赠的全新设备1台，发票价值50000元，运费1000元。 P187例4-38,借：其他支出 1000 贷：银行存款 1000 借：固定资产 51000 贷：非流动资产租金固定资产 51000,取得： 支付租金： 支付后续租金,融资租入,借：固定资产 贷：长期应付款 非流动资产基金固定资产,借：事业支出 贷：银行存款,借：长期应付款 贷：非流动资产基金固定资产,借：事业支出 贷：银行存款,例：以融资租赁方式租入设备价款10万元，分10年付清。在支付第一期租金时供应商提供固定资产。该项支出通过银行存款支付 （1）取得固定资产时： 支付租金时： 支付后续租金时 同时：,借：固定资产 100000 贷：长期应付款 90000 非流动资产基金固定资产 10000,借：事业支出 10000 贷：银行存款 10000,借：长期应付款 10000 贷：非流动资产基金固定资产 10000,借：事业支出 10000 贷：银行存款 10000,p187 例4-39,固定资产减少的核算,固定资产转让的核算 有偿转让取得的收入转入待处置财产损溢 例：某事业单位将一台价值17800的机器出售，已提折旧10000元，双方协议价格为8600元。已通过银行收回货款。 （1）固定资产转入待处理资产： （2）经批准予以核销时：,借：待处置资产损溢 7800 累计折旧 10000 贷：固定资产 17800,借：非流动资产基金固定资产 7800 贷：待处置资产损溢 7800,（3）取得收入 （4）结转固定资产处置净收入,借：银行存款 8600 贷：待处置资产损溢 8600,借：待处置资产损溢 8600 贷：应缴国库款 8600,固定资产的清查,核对方法 账实核对 抄列实物清单 卡实直接核对 盘盈的账务处理 盘亏 （转入待处置资产损溢） 经批准予以核销,借：固定资产 贷：非流动资产基金,借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产,借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢,例年终清查盘盈设备一台，经领导批准按重置价3 000元入账 借：固定资产 3 000 贷：非流动资产基金固定资产3 000 例年终清查亏仪器一台，账面价值9500，已提折旧3000，经领导批准注销固定资产。 借：待处置资产损溢 6500 累计折旧 3000 贷：固定资产 9500 经批准予以核销 借：非流动资产基金固定资产 6500 贷：待处置资产损溢 6500,习题P203,习题P203 1.借：固定资产 20000 贷：非流动资产基金固定资产 20000 借：事业支出 20000 贷：财政补助收入 20000 2.取得固定资产 借：固定资产 80000 贷：长期应付款 60000 非流动资产基金固定资产 20000 借：事业支出 20000 贷：银行存款 20000 支付运输费、安装费 借：固定资产 11500 贷：非流动资产基金固定资产 11500 借：事业支出 11500 贷：银行存款 11500,3. 借：非流动资产基金固定资产 50500 贷：累计折旧 50500 4. 借：待处置财产损溢 60000 累计折旧 90000 贷：固定资产 150000 借：非流动资产基金固定资产 60000 贷：待处置资产损溢 60000 借：银行存款 80000 贷：待处置资产损溢 80000 借：待处置资产损溢 80000 贷：应缴国库 80000,5.借：在建工程 628000 贷：非流动资产基金在建工程 628000 借：事业支出 628000 贷：零余额存款账户额度 628000 借：固定资产 628000 贷：非流动资产基金固定资产 628000 借：非流动资产基金在建工程 628000 贷：在建工程 628000 6. 借：待处置资产损溢处置资产价值 27000 累计折旧 23000 贷：固定资产 50000,借：非流动资产基金固定资产 27000 贷：待处置资产损溢处置资产价值 27000 借：待处置资产损溢处置净收入 600 贷：银行存款 600 借：银行存款 2000 贷：待处置资产损溢处置净收入 2000 借：待处置资产损溢处置净收入 1400 贷：应缴国库款 1400,7.借： 固定资产 3800 贷：非流动资产基金固定资产 3800 8.借：固定资产 340 贷：非流动资产基金固定资产 340 借：待处理资产损溢固定资产 3300 累计折旧 2100 贷：固定资产 5400 借：非流动资产基金固定资产 3300 贷：待处理资产损溢 3300,9. 借：固定资产 14000 贷：非流动资产基金 14000 借：事业支出 14000 贷：银行存款 14000,任务六事业单位无形资产的核算,无形资产概念 无形资产：不具有实物形态，而能为事业单位提供某种权利的资产。 无形资产的内容 专利权、商标权、著作权、非专利技术、商誉,取得无形资产的核算,借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产,购入,借：事业支出 贷：零余额账户用款额度/银行存款/财政补助收入,接受捐赠,借：无形资产 贷：非流动资产基础无形资产,借：其他支出 贷：银行存款,无形资产是有偿取得的，并在事业单位长期发挥作用，所以其成本应在有效期限内处理摊销(有效年限、收益年限、不少于10年）,无形资产摊销的核算,借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销,(三）无形资产转让的核算 （1）无形资产转入待处置资产 （2）无形资产实际转让时 （3）收到转让收入时： （4）结转无形资产转让收入时：,借：待处置资产损溢 累计摊销 贷：无形资产,借：非流动资产基金 贷：待处置资产损溢,借：银行存款 贷：待处置资产损溢,借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款,后续支出 书本P193-194 例,借：事业支出 贷：银行存款,练习p204 五,1、借：无形资产 100000 贷：非流动资产基金无形资产 100000 借：事业支出 100000 贷：银行存款 100000 2、借：非流动资产基金无形资产 1500 贷：累计摊销 1500 3、借：无形资产 120 000 贷：非流动资产基金无形资产120 000 借：事业支出 120 000 贷：银行存款 120 000 借：非流动资产基金无形资产 1000 贷：累计摊销 1000,4. 借：待处置资产损溢 72000 72000 累计摊销 48000 贷：无形资产 120000 借：非流动资产基金无形资产 72000 贷：待处置资产损溢 72000 借：银行存款 110 000 贷：待处理资产损溢 110000 借：待处置资产损溢 3300 贷：银行存款 3300 借：待处置资产损溢 106700 贷：应缴国库款 106700,任务七 事业单位长期投资的核算,一、对外投资的概念 对外投资是指事业单位依法用自身资产向 其他单位进行的投资,以获得经济利益的行为。 包括： 短期投资：事业单位依法取得的，持有 时间不超过1年（含1年）的投资。 长期投资：事业单位依法取得的，持有 时间超过1年（不含1年）的各种股权和债权性质的投资。,（二）股权投资 1、以货币资金投资 借：长期投资 (按照实际支付的价款) 贷：银行存款 同时： 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资,某事业单位201X年1月用暂时闲置资金进行股票投资，以转账方式支付200000元 借：长期投资股权投资 200000 贷：银行存款 200000 借：事业基金 200000 贷：非流动资产基金长期投资,2、以固定资产投资：按评估价或合同确定 价值入账 借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产 借：长期投资 （评估价或合同确定价值) 贷：非流动资产基金长期投资 发生税费： 借：其他支出 贷：银行存款,例6、甲事业单位以一项固定资产对外投资， 该固定资产的账面价值为180 000元，投资协议中 确定的价值为200 000元。 借：长期投资 200 000 贷：事业基金 200 000 借：非流动基金 180 000 贷：固定资产 180 000 协议价 账面价,例6、甲事业单位以一项固定资产对外投资， 该固定资产的账面价值为180 000元，投资协议中 确定的价值为200 000元。 借：长期投资 200 000 协议价 贷：非流动资产基金长期投资 200 000 借：非流动资产基金 固定资产 180 000 贷：固定资产 180 000 账面价,例 某事业单位201X年10月将一固定资产用于对外投资，该固定资产原价为62000元，已提折旧31000元。评估价格为30000元，投资过程中以银行存款支付相关税费800元 借：非流动资产基金-固定资产 31000 累计折旧 31000 贷：固定资产 62000 借：长期投资 30800 贷：非流动资产基金长期投资 30800 借：其他支出 800 贷：银行存款 800,3、以无形资产投资 （1）以已入账无形资产取得的长期投资， 按照评估价或合同确定价值作为投资成本 借：长期投资 （评估价或合同确定价值） 贷：非流动资产基金-长期投资 同时 借：非流动基金无形资产 累计摊销 贷：无形资产 （账面余额）,例 某事业单位201X年10月将一专利权用于对外投资，初始入账价值为100000元，已摊销价值20000元。双方协议价值为200000元。 借：非流动资产基金-无形资产 80000 累计摊销 20000 贷：无形资产 100000 借：长期投资 200000 贷：非流动资产基金长期投资 200000,（2）对外投资持有期间，收到股利时， 借：银行存款 贷：其他收入投资收益 被投资单位宣告分派的股票股利，不作账务 处理，但应当设置备查簿，进行数量登记。 （例53 p196）,（3）报批转让投资， 转入待处置资产时 借：待处置资产损溢 贷：长期投资 （账面余额） 实现转让时 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢,收到款项： 借：银行存款 （按照实际取得的价款） 贷：待处置资产损溢处置净收入 发生相关支出： 借：待处置资产损溢处置净收入 贷：银行存款 结转净收入时： 借：待处置资产损溢处置净收入 贷：应缴国库款（按规定上缴国库） 其他收入投资收益 （按规定不上缴财政）,P197 例54,长期债券投资,（一）取得长期债券投资的核算 借：长期投资 (按照实际支付的价款+税金+手续费) 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资 （二）收到利息 借：银行存款 贷：其他收入 （三）收回 借：银行存款 贷：其他收入 长期投资债券投资 借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金,某事业单位2008年3月11日购入一年期国库券面值总额为50 000元，票面利率12，共支付价款50 000元。2011年3月10日收回债券本息。 （1）购入时， 借：长期投资债券投资50 000 贷：银行存款 50 000 同时： 借：事业基金 50000 贷：非流动资产基金长期投资 50000,（2）2011年3月10日国库券到期，收回本息， 借：银行存款 68 000 贷：长期投资债券投资 50 000 其他收入投资收益 18 000 借：非流动资产基金长期投资 50000 贷：事业基金 50000 P199 例58,1、借：短期投资债券投资 15200 贷：银行存款 15200 2、借：银行存款10600 贷：短期投资债券投资 10000 其他收入 600 3、借：非流动资产基金无形资产 78000 累计摊销 12000 贷：无形资产 90000 借：长期投资 100000 贷：非流动资产基金-长期投资 100000,4.购买： 借：长期投资债券投资 100000 贷：银行存款 100000 借：事业基金 100000 贷：非流动资产基金 长期投资100000 每年付息： 借：银行存款 3000 贷：其他收入投资收益 3000 最后一次还本付息 借：银行存款103000 贷：其他收入投资收益 3000 长期投资债券投资 100000 借：非流动资产基金长期投资 100000 贷：事业基金 100000,5、借：长期投资 80000 贷：银行存款 80000 借：事业基金 80000 贷：非流动资产基金长期投资 80000 6、借：银行存款 3000 贷：其他收入投资收益 3000,7.借：非流动资产基金固定资产 9000 累计折旧 6000 贷：固定资产 15000 借：长期投资 18000 贷：非流动资产基金 18000,项目三 事业单位负债的核算,项目三 事业单位负债的核算,一、负债的概念 负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。 二、负债的确认与计量 符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债： （1）与该义务有关的经济利益或服务潜力能够 流出单位； （2）未来流出的经济利益或服务潜力的金额能 够可靠地计量。 负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量。,三、负债的分类 1、流动负债 流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还 的负债。包括短期借款、应付及预收款项、应 付职工薪酬、应缴款项等。 2、非流动负债 流动负债以外的负债为非流动负债。包括 长期借款、长期应付款等。,四、负债的账务处理 （一）短期借款 1、概念 短期借款是指事业单位借入的期限在1年内 （含1年）的各种借款。,（1）借入各种短期借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 （2）归还本金时： 借：短期借款 贷：银行存款 （3）支付借款利息时： 借：其他支出利息支出 贷：银行存款,某事业单位201x年发生下列介入款项业务 （1）5月3日，为开展事业活动临时向银行介入款项60000元，借款期限6个月，年利率5%，到期还本付息 借：银行存款 60000 贷：短期借款 60000 （2）11月3日，到期归还上述借入款利息 借：短期借款 60000 其他支出 1500 贷：银行存款 61500,（二）应付及预收款项 1、概念 事业单位在开展业务活动中发生的各项债务， 包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。,（1）应付账款 如采取现金折扣方式购入存货时，按总价法入账， 购入时： 借：存货 贷：应付账款 在折扣期付款时： 借：应付账款 贷：银行存款 其他支出利息支出 开出、承兑商业汇票抵付应付账款 借：应付账款 贷：应付票据,（2）应付票据 购入存货、接受劳务时： 借：存货/事业支出/经营支出 贷：应付票据 以承兑商业汇票抵付应付账款时 借：应付账款 贷：应付票据 支付银行承兑汇票的手续费时 借：经营支出银行手续费支出 贷：银行存款,商业汇票到期时，应当分别情况处理： 收到银行支付到期票据的付款通知时 借：应付票据 贷：银行存款 银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款 借：应付票据 贷：短期借款 商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款,（3）预收账款 单位预收货款时： 借：银行存款 贷：预收账款 货物销售实现时： 借：预收账款 贷：经营收入 付款单位补付的款项， 借：银行存款 贷：预收账款 退回多付的款项，作上述相反分录。 预收账款不多的单位可以不设置此科目，直接将预收货款记入“应收账款”的贷方。,（4）其他应付款 除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项应付及暂收款项，如应付以经营租赁租入固定资产的租金、存入保证金等。 发生时 借：银行存款/事业支出/经营支出 贷：其他应付款 支付时： 借：其他应付款 贷：银行存款,(1)2日，为进入事业活动购入材料一批，价款9800元，材料已验收入库，款项尚未支持。 借：存货 9800 贷：应付账款 9800 （2）27日，偿还上述欠付的材料款 借：应付账款 9800 贷：银行存款 9800,某事业单位实行内部成本核算，为开展经营活动201X年9月购入材料一批已验收入库，月末仍未收到供货单位开具的增值税发票。 （1）月末，暂估材料价8000元入账。 借：存货 8000 贷：应付账款 8000 （2）下月初用红字冲销上述会计记录 借：存货 8000 贷：应付账款 8000,（3）10月12日，收到供货方开具的增值税发票，内列材料价款7000元，增值税1190元 借：存货 7000 应缴税费应缴增值税（进项税费） 1190 贷：应付账款 8190 （4）单位因暂时无力偿还该批货款，随即开出一张期限5个月的商业汇票进行抵偿。 借：应付账款 8190 贷：应付票据 8190,某事业单位201x年9月发生下列预收账款业务 （1）6日，在开展经营业务服务项目中预收A单位款项8500，存入银行 借：银行存款 8500 贷：预收账款 8500 （2）21日