行政事业单位会计准则.ppt

新事业单位会计准则 讲解,引言,为了进一步规范事业单位会计核算工作，财政部对事业单位会计准则（试行）（财预字1997286号）进行了修订，以财政部令第72号发布了事业单位会计准则，要求于2013年1月1日起施行。,（一）事业单位性质与范围 事业单位，根据事业单位登记管理暂行条例规定，是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。 事业单位依法举办的营利性经营组织，必须实行独立核算，依照国家有关公司、企业等经营组织的法律、法规登记管理。,（二）修订事业单位会计准则的背景 1.2000年以来，围绕公共财政体制建设，各项财政改革不断推进，很多改革涉及会计核算的调整，对会计准则进行修订有利于确保相关财政改革政策的贯彻实施。 2.2012年2月，财政部发布了新的事业单位财务规则。对会计准则进行修订，有利于通过日常会计核算将对事业单位财务管理新的要求落到实处。 3.修订会计准则是财政部强化事业单位财务会计制度建设、落实全国打击发票违法犯罪活动工作要求的重要措施。,报告提纲,修订背景,主要变化,主要内容,新旧准则衔接处理,修订背景,一、会计核算标准体系 第一层 会计法 预算法 第二层 事业单位会计准则 事业单位财务规则 第三层 事业单位会计制度 行业事业单位财务制度 和 行业事业单位会计制度 中小学 高校 科学 医院 中小学 高校 科学 医院 基层医疗卫生机构 测绘 基层医疗卫生机构 建设 地质 文物 文化建设 广电 测绘 地质勘查社保基金等10项 计生 体育 农业 物资储备 第三层 国有建设单位会计制度 社保基金等16项,修订背景,二、修订依据 根据会计法提高会计信息质量，满足科学决策需求是一则一制修订的原动力 主要问题：会计信息不完整、不真实、不适应和不协调 根据预算法提高预算执行水平，满足预算管理需求是一则一制修订的推动力 主要问题：财政性资金收支、结转、结余不精细化 根据指导意见推进分类改革，促进公益事业发展是一则一制修订的必然要求 主要问题：法人自主权与法人治理结构缺失、监督机制不健全,会计准则修订原则,统驭事业单位会计核算体系。新会计准则为事业单位会计制度体系建立了统一的核算原则和框架，是制定事业单位会计制度、行业事业单位会计制度等基础依据。 服务财政科学化精细化管理。发挥会计基础性作用，在兼顾财务管理需求的同时，体现财政预算管理的信息需求。 与新事业单位财务规则相协调，便于事业单位执行。 强化对事业单位会计信息质量的要求。,准则框架,新修订的事业单位会计准则共章49条,主要变化,在维持原准则基本框架结构的基础上，对大部分条款作了修改完善，在内容上规范包括事业单位会计目标，会计基本假设，会计核算基础，会计信息质量要求，会计要素的定义，项目构成及分类，一般确认计量原则，财务报告等基本事项。,主要变化,与改革相配套，实现了会计规范与其他财政法规政策有机衔接 权责发生制由制度具体规定，并建立费用要素 明确规定基建数据并入会计大账 着力加强了对财政投入资金的会计核算 进一步规范了非财政补助结转，结余及其分配的会计核算 首次引入折旧和摊销要求，并由具体制度规定 调整资产类构成项目，规定行业制度中的共性 首次引入财务报告概念，完善了财务报告体系,总则,制定依据。事业单位会计准则制定依据就是中华人民共和国会计法等有关法律、行政法规。 适用范围。本准则适用于各级各类事业单位。 扩大了本准则的统驭范围。新准则第三条规定，事业单位会计制度、行业事业单位会计制度等，由财政部根据本准则制定。,总则,首次确立了事业单位会计核算目标。新准则首次明确了事业单位会计核算的目标和会计信息使用者。 重新鉴定了会计基础。“事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经营业务或者事项采用权责发生制的，由财政部在会计制度中具体规定。”同时规定“行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关的会计制度中规定。,总则,会计核算应当以人民币为记账本位币，会计期间分为年、季度和月份。 7首次建立了“费用”要素。新准则考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位，其会计要素应当以“费用”替代“支出”，明确了会计要素包括：资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。,会计信息质量要求,为强化事业单位会计信息质量管理，新修订的事业单位会计准则将“一般原则”修改为“会计信息质量要求”，首次提出了六个质量要求：在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性原则要求进行重新表述和排序的基础上，增加了“全面性”要求，强调“将各项经济业务或者事项统一纳入会计核算”，确保会计信息的完整性。,会计信息质量要求,可靠性 相关性 及时性 可比性 可理解性（清晰性） 全面性,资产,资产指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源包括各种财产、债权和其他权利。按照流动性，分为流动资产和非流动资产。 流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货。其中货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。 非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。,资产的主要变化,资产划分形式不同。新准则将资产划分为流动资产和非流动资产；将对外投资划分为短期投资和长期投资。原准则划分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。,资产的主要变化,新增了“在建工程”资产类别。这体现了会计信息的全面性要求，为各会计制度将基建项目并入“大账”提供了依据。 统一了会计要素确认计量一般原则。新准则规定：事业单位的资产应当按照取得时的实际成本计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。,资产的主要变化,首次引入了折旧和摊销的要求。新修订的事业单位会计准则要求，事业单位对固定资产计提折旧，对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。 新准则的这一要求，从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于加强资产的科学化精细化管理，进行公共产品或服务成本核算提供信息支持。,资产的主要变化,一、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度 日常核算 年终结余资金的处理 国库支付款项退回的处理,国库支付款项退回的处理,财政直接支付 以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等,国库支付款项退回的处理,财政授权支付 以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等,资产的主要变化,二、应收及预付款项 新旧主要变化： 应收票据 商业汇票到期收不到票款应收账款 应收账款、预付账款、其他应收款： 逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入” “预付账款”明细核算或辅助登记,存货,三、存货 新旧主要变化： 1、“存货”科目核算范围扩大 2、改进盘盈盘亏处理方法 旧制度通过“经营支出” 重点关注： 1、明细核算或辅助登记，区分财政性与非财政性资金 2、自行加工的，设置“生产成本”明细科目； 3、成本构成内容：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用,存货,3、接受捐赠/无偿调入存货 有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账 4、购进存货 一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额 5、对外捐赠/无偿调出存货 考虑增值税进项税额转出 通过“待处置资产损溢” “其他支出”,存货,6、盘盈盘亏毁损 盘盈： 同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入“其他收入” 盘亏毁损： 通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） 价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等,投资,四、投资短期投资、长期投资 新旧主要变化： 1、区分长短期分设科目 2、原“事业基金投资基金” “非流动资产基金长期投资 重点关注： 1、投资成本的确定 以货币资金取得：购买价款+相关税费 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费,投资短期投资、长期投资,2、取得投资的账务处理 以货币资金取得： 借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资,投资短期投资、长期投资,2、取得投资的账务处理 以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资 贷： 非流动资产基金长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产 3、取得利息利润的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入投资收益,投资短期投资、长期投资,4、转让或收回投资的账务处理 出售或到期收回短期国债： 借：银行存款 （其他收入投资收益） 贷：短期投资 （其他收入投资收益） 转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损益 取得价款、税费、转让净收入等处理比照存货,投资短期投资、长期投资,转让或到期收回长期债权投资： 借：银行存款 （其他收入投资收益） 贷：长期投资 （其他收入投资收益） 借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金,固定资产,五、固定资产 新旧主要变化： 1、固定资产价值标准提高 2、固定基金非流动资产基金固定资产 3、引入折旧 4、明确后续支出的会计处理 5、盘盈固定资产计价变化 重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额,固定资产,五、固定资产 重点关注： 1、固定资产的分类、范围 2、固定资产的取得 购进一般账务处理 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金固定资产/在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,固定资产,2、固定资产的取得 扣留质保金的处理 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金 取得全款发票时： 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 其他应付款/长期应付款 取得发票金额不含质保金时： 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：其他应付款/长期应付款或事业支出等 贷： 财政补助收入等,固定资产,2、固定资产的取得 改扩建/修缮后的固定资产成本 =原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 账面价值VS账面余额 融资租入/跨年度分期付款购入固定资产 当期付款时， 借：固定资产/在建工程 贷：长期应付款 非流动资产基金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 后续支出时， 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：长期应付款 贷：非流动资产基金,固定资产,3、固定资产折旧 折旧资产范围。文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外 折旧年限。根据性质和实际使用情况合理确定 折旧方法。年限平均法或工作量法，不预计净残值 折旧政策 按月提取，当月增加的从下月起计提，当月减少的从下月起不再计提 提足折旧后可继续使用的，应继续使用并规范管理 融资租入固定资产与自有资产政策一致 发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额,固定资产,3、固定资产折旧 账务处理 借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧 4、后续支出 列支并资本化 增加使用效能/延长使用年限 一般为改扩建、修缮支出 列支但不资本化 维护正常使用 一般为日常修理支出,固定资产,5、固定资产的处置： 通过“待处置资产损溢”科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目 转入时，借：待处置资产损溢（处置资产价值） 累计折旧 贷：固定资产 批准时，借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值） 处置费用，借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：银行存款等 变价收入等，借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入） 处置净收益，借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款等,在建工程,六、在建工程 重点关注： 在建转固产时点：工程完工交付使用时 关于基建并账 在“在建工程”科目下设置“基建工程”、“建筑工程”、“设备安装”等明细科目 至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行“合并”处理 剔除产权不属于单位的基建投资,无形资产,七、无形资产 新旧主要变化： 1、无形资产摊销单设备抵科目核算 2、不再区分是否内部成本核算 3、明确后续支出的会计处理 重点关注： 1、无形资产的取得 委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等（实际发生开发费时） 贷：财政补助收入等 借：无形资产（开发费总额） 贷：非流动资产基金无形资产,无形资产,1、无形资产的取得 自行开发并按法律程序取得 成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用 依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出 2、无形资产摊销 摊销范围。名义金额计量资产除外 摊销年限。 法律有效年限合同/申请书受益年限不少于10年 摊销方法。年限平均法 摊销政策。自取得当月起，按月摊销 发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额,无形资产,2、无形资产摊销 账务处理 借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销 3、后续支出 列支并资本化 增加使用效能 如对软件进行升级改造或扩展其功能 列支但不资本化 维护正常使用 如对软件进行漏洞修补、技术维护,无形资产,4、无形资产的处置 通过“待处置资产损溢”,负债,负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。 流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬，应缴款项（应上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费、以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项）等。 非流动负债，包括长期借款、长期应付款等。 负债计量。事业单位负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量。,负债的主要变化,1、原借入款项区分长短期 2、应付票据到期无力支付转入“短期借款” 3、应付账款 不再限定内部成本核算单位 4、明确长期借款利息的处理 建设期间计入在建工程，其他的直接列支 5、增加“长期应付款”,负债的主要变化,6、“应付职工薪酬”核算内容： 凡列入支出或费用中的人力资源支出，包括旧制度的三个工资类应付、社会保险费、住房公积金。 计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等,负债的主要变化,7、应缴税费 印花税不计提，也不通过本科目 应缴增值税 一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。 “进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况 “销项税额”：经营收入、事业收入,原账科目余额 转入 新账科目 借入款项 短期借款 长期借款 应付票据 应付票据 预收账款 预收账款 应缴税金 应交税费 应缴预算款 应缴国库款 应缴财政专户款 应缴财政专户款,原账科目余额 转入 新账科目 应付账款 应付账款 应付工资（离退休费） 应付职工薪酬 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入 其他应付款 其他应付款 长期应付款,净资产,净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。包括：事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。净资产的形成来源：政府初始投拨款，政府拨款的各年收支结余数，政府拨款以外事业单位的各项业务收支结果，其他来源。 新修订的准则与原准则相比，在内容、范围上有较大的变化，为适应部门预算管理要求增加了财政补助结转结余、非财政补助结转结余；与事业单位财务规则修改相协调，将固定基金修改为非流动资产基金，并且每个项目所包含的内容有新的变化,净资产业务的会计核算 （一）、新制度下的会计科目 29 3001 事业基金 30 3101 非流动资产基金 310101 长期投资 310102 固定资产 310103 在建工程 310104 无形资产 31 3201 专用基金 32 3301 财政补助结转 330101 基本支出结转 330102 项目支出结转 3302 财政补助结余,33 3401 非财政补助结转 34 3402 事业结余 35 3403 经营结余 36 3404 非财政补助结余分配,净资产,事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。 非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额。主要包括长期投资、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。 专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。（修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金、其他基金）,3、专用基金 指事业单位按规定提取或者设置的具有限定用途的净资产，主要包括职工福利基金等。“专用基金”科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。 专用基金的主要账务处理如下： （1）提取职工福利基金 年末，按规定从本年度非财政拨款结余中计提职工福利基金的，借记“非财政补助结余分配（提取职工福利基金）”科目，贷记“专用基金”科目（职工福利基金）。 （2）若有按规定从非财政补助结余中提取的其他专用基金 年末，按规定从本年度非财政拨款结余中计提专用基金的，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金”科目。 （3）若有按规定由特定收入直接形成的专用基金 按规定收到专用基金来源的，借记“银行存款”等科目，贷记“专用基金”科目。 （4）若有按规定提取并列入当期支出的专用基金 按规定提取专用基金并列入当期支出的，借记有关支出科目，贷记“专用基金”科目。 （5）使用专用基金 按规定使用专用基金时，借记“专用基金”科目，贷记“银行存款”等科目。,净资产,财政补助结转结余是指事业单位各项财政收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、需按照规定管理和使用的结转和结余资金。 非财政补助结转结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。,净资产的主要变化,一、非流动资产基金 重点关注： 1、明细科目 长期投资、固定资产、无形资产、在建工程 2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认 3、计提折旧/摊销时予以冲减 4、处置资产时予以冲销,财政补助结转,二、财政补助结转（新增科目） 重点关注： 1、科目设置依据 2、核算内容（滚存） 3、明细科目设置 “基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费” “项目支出结转”：具体项目 政府支出功能分类相关科目,财政补助结转 指事业单位历年滚存的财政补助结转资金和结余资金，包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。 “财政补助结转”科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转” 明细科目，进行明细核算。 财政补助结转的主要账务处理如下： （1）年末，将本年度财政补助收入本期发生额结转入“财政补助结转”科目，借记“财政补助收入“科目，贷记“财政补助结转”科目。 （2）年末，将本年度事业支出本期发生额结转入“财政补助结转”科目，借记“财政补助结转” 科目，贷记“事业支出”科目 （3）年末，完成上述（2）结转后，对财政补助项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或者贷记本科目，借记或者贷记“财政补助结余”科目。 （4）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政补助结转”科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、 “银行存款”等科目。,财政补助结转,4、账务处理 （1）期末结转财政补助收支 借：财政补助收入基本支出、项目支出 贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出） 或事业支出基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出） （2）年末结转财政补助结余 借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目） 贷或借：财政补助结余,财政补助结转,（3）按规定上缴财政补助结转或注销额度 借：财政补助结转 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等 （4）取得归集调入财政补助结转资金或额度 与（3）相反会计分录 5、以前年度财政补助结转调整,财政补助结余,三、财政补助结余（新增科目） 重点关注： 1、科目设置依据 2、核算内容（滚存） 3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算 4、须按规定管理和使用,财政补助结余 指事业单位历年滚存的财政补助项目支出结余资金。 “财政补助结余”科目应当按照 “支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。 财政补助结余的主要账务处理如下： （1）年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记“财政补助结转-项目支出结转（项目）”科目，贷记或借记本科目。 （2）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录,财政补助结余,5、账务处理 （1）年末结转财政补助结余 借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目） 贷或借：财政补助结余 （2）按规定上缴财政补助结余或注销额度 借：财政补助结余 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等 （3）取得归集调入财政补助结余资金或额度 与（2）相反会计分录 6、以前年度财政补助结余调整,非财政补助结转,四、非财政补助结转（新增科目） 重点关注： 1、核算内容 财政补助以外滚存的专项结转资金，包括除同级财政部门以外安排的财政性资金以及非财政性资金 2、按具体项目进行明细核算,非财政补助结转 本科目核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。 非财政补助结转的主要账务处理如下： （1）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记本科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目，借记本科目，贷记“事业支出-非财政专项资金支出”或“事业支出-项目支出（非财政专项资金支出）”、“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目。 （2）年末，完成上述结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记本科目（项目），贷记“银行存款”等科目；留归本单位使用的，借记本科目（项目），贷记“事业基金”科目。,非财政补助结转,3、账务处理 （1）期末结转非财政专项资金收支 借：事业收入各专项资金收入 上级补助收入各专项资金收入 附属单位上缴收入各专项资金收入 其他收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转 借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出 或事业支出项目支出（非财政专项资金支出） 其他支出专项资金支出,非财政补助结转,（2）年末已完成项目剩余资金的处理 借：非财政补助结转项目 贷：银行存款/事业基金 4、以前年度非财政补助结转调整,事业结余,五、事业结余 新旧主要变化： 核算内容不再包括财政补助收支 重点关注： 1、核算内容 一定期间内除财政补助收支、非财政专项资金收支、经营收支以外的各项收支相抵后的余额,事业结余,2、账务处理 （1）期末结转相关非专项资金收支 借：事业收入各非专项资金收入 上级补助收入各非专项资金收入 附属单位上缴收入各非专项资金收入 其他收入各非专项资金收入 贷：事业结余 借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出 或事业支出基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出） 其他支出各非专项资金支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出,事业结余 核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额 。 事业结余的主要账务处理如下： （1）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记本科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记“事业支出-其他资金支出”或“事业支出-基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）”科目、“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目、“对附属单位补助支出”、“上缴上级支出”科目。 （2）年末，完成上述结转后，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“非财政补助结余分配”科目。,事业结余,2、账务处理 （2）年末转入分配 借或贷：事业结余 贷或借：非财政补助结余分配 3、本科目期末借贷方余额含义。年末无余额,经营结余,六、经营结余 重点关注： 1、核算内容 2、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转,经营结余 核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。 非财政拨款结余的主要账务处理如下： （1）期末，将经营收入本期发生额结转入本科目，借记“经营收入”科目，贷记本科目；将经营支出本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记“经营支出”科目。 （2）年末，完成上述（一）结转后，如本科目为贷方余额，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记本科目，贷记“非财政补助结余分配”科目；如本科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。 （3）本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余；如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损,经营结余,3、账务处理 （1）期末结转经营收支 借：经营收入 贷：经营结余 借：经营结余 贷：经营支出 （2）年末如为贷方余额 借：经营结余 贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，不予结转 4、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额,非财政补助结余分配,七、非财政补助结余分配 （1）年末转入本年事业结余、经营结余 （2）计算应缴企业所得税 借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费应缴企业所得税 （3）按规定提取职工福利基金 借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金 （4）转入事业基金 借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金,非财政补助结余分配 核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。 非财政补助结余分配的主要账务处理如下： 年末，将“事业结余”科目余额结转入本科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借记本科目；将“经营结余”科目贷方余额结转入本科目，借记“经营结余”科目，贷记本科目。 有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记本科目，贷记“应缴税费-应缴企业所得税”科目。 按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记本科目，贷记“专用基金-职工福利基金”科目。 年末，按规定完成上述处理后，将本科目余额结转入事业基金，借记或贷记本科目，贷记或借记“事业基金”科目。,事业基金,八、事业基金 新旧主要变化： 1、不再划分一般基金和投资基金 2、不再核算财政补助基本支出结转 重点关注： 1、核算内容 非限定用途的净资产 主要来源 分配后非财政补助结余滚存余额 留归本单位使用的非财政专项剩余 货币资金对外投资、转让或收回,事业基金,2、账务处理 （1）年末转入非财政补助结余分配后余额 （2）年末转入非财政专项剩余资金 （3）以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金长期投资” （4）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金长期投资”转回 3、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算,专用基金,九、专用基金 新旧主要变化： 原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等 新制度：修购基金、职工福利基金等 重点关注： 修购基金 提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目，按财务规则规定的比例和方法执行 事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金,收入,收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。包含四层含义： 第一、事业单位的收入是为开展业务活动、完成工作任务以及开展其他活动而取得的。 第二、事业单位的收入是依法取得的。 第三、事业单位的收入是通过多种形式、多种渠道取得的。 第四、事业单位的收入是非偿还性资金。,收入,事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。 事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。 采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。,支出或者费用,支出或者费用是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。他是与收入确定的“大收入”相配比的“大支出”概念，包括了事业单位发生的所有支出。,支出或者费用,（）事业支出是指事业单位开展专项业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。 （）对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。 （）上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。 （）经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。 （）其他支出是指事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出等。,支出或者费用,（）事业单位开展非独立核算经营活动的，应当正确归集开展经营活动发生的各项费用数；无法直接归集的，应当按照规定的标准或比例合理分摊。 （）事业单位的支出一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。 （）采用权责发生制确认的支出或者费用，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。,收入的主要变化,一、财政补助收入 重点关注： 1、核算范围变化 同级财政部门取得的各类财政拨款（部门预算隶属） 2、明细核算要求 “基本支出”（人员经费、日常公用经费）和“项目支出”（具体项目） 政府收支分类科目中支出功能分类 含旧制度未纳入的基建投资、社会保障和住房改革 3、期末转入“财政补助结转”,事业收入,二、事业收入 重点关注： 1、专项资金收入明细核算 2、采用财政专户返还方式管理的事业收入 3、期末结转 专项资金收入：转入“非财政补助结转” 非专项资金收入：转入“事业结余”,上级补助、附属单位上缴收入,三、上级补助收入、附属单位上缴收入 重点关注： 1、专项资金收入明细核算 2、附属独立核算单位（企业上缴的作为投资收益） 3、期末结转 专项资金收入：转入“非财政补助结转” 非专项资金收入：转入“事业结余”,经营收入,四、经营收入 重点关注： 1、与事业收入的划分 开展专业活动和辅助活动之外的，且非独立核算取得的收入 2、权责发生制确认 3、期末转入“经营结余”,其他收入,五、其他收入 重点关注： 1、核算范围 投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等 2、单设“投资收益”明细科目 3、专项资金收入明细核算 4、期末结转 专项资金收入：转入“非财政补助结转” 非专项资金收入：转入“事业结余”,支出的主要变化,一、事业支出 重点关注： 1、核算范围 注意事业收支不匹配。包括基建、社保、住房支出，以及与事业活动相关的税费。 2、强化明细核算 “基本支出”和“项目支出” 按资金来源设置 “财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出” 等明细科目 政府支出功能、经济分类 “项目支出”：具体项目,事业支出,3、账务处理 借：事业支出 贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等 4、期末结转 本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转” 本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转” 本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”,上缴上级、对附属单位支出,二、上缴上级支出、对附属单位补助支出 重点关注： 非财政补助性质 附属单位 期末转入“事业结余”,经营支出,三、经营支出 新旧主要变化： 包括经营活动相关“销售税金” 与经营活动相关的基建投资 重点关注： 1、非独立核算经营活动支出 2、应与经营收入配比、正确归集 财政补助收入不得用于经营支出 3、期末转入“经营结余”,其他支出,四、其他支出 新增科目 重点关注： 1、核算范围： 利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等 2、专项资金支出明细核算 3、期末结转 专项资金支出：转入“非财政补助结转” 非专项资金支出：转入“事业结余”,财务会计报告,财务会计报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。 首次引入了财务会计报告概念。借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则引入了“财务会计报告”概念，规定“财务会计报告”包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 财务会计报告包括的内容：财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。,财务会计报告,要求 事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。,财务报告,（一）事业单位财务报表的作用 （二）事业单位财务报表的构成 （三）资产负债表 （四）收入支出 （五）财政补助收入支出表 （六）附注,财务报表作用,一、事业单位财务报表的作用 1、财务报表不等同于决算报表，后者受预算法约束 2、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况 3、解除管理层受托责任 4、提供决策有用会计信息 5、增强透明度和公信力,财务报表构成,二、事业单位财务报表的构成 由会计报表及其附注构成 会计报表 构成：3张报表 编制要求： 根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法 根据账簿记录及相关资料 做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及