成本会计课件

成本会计,什么是成本会计？ 我们将学习什么？,Cost Accounting,引 言 认识“成本会计”课程 一、财务会计、成本会计、管理会计的关系； 二、成本会计的发展演变 三、本课程主要学习内容及结构关系； 四、本课程学习资源；,学习目标,学习内容,任何企业的成功小到社区便利店，大到跨国 公司都离不开成本会计。 成本会计不仅能够提供产品、服务和客户等方面 的成本信息，而且能够为管理者进行成本计划、控制 和决策提供基础信息。,成本会计是财务会计与管理会计的混合物 成本会计同时向财务会计、管理会计提供必要数据,一、财务会计、成本会计、管理会计的关系,成本会计,管理会计,财务会计,1、成本会计与财务会计,财 务 会 计,成 本 会 计,存货的计价 损益的确定,依赖于,成本信息的 记录、反映,纳入,区别：主要服务对象,企业外部信息需求者,企业外、内部管理者,需要单独编制成本报表 内部报表,2、成本会计与管理会计,成 本 会 计,管 理 会 计,内容延伸,基础资料来源,成 本 管 理 会 计,目标、服务对象基本相同,侧重成本核算， 提供产品成本信息,侧重成本预测、决策、计划、 控制、分析、考核；,产生、发展的基础,二、成本会计的发展演变：三个阶段 1、早期成本会计阶段 时间：18801920年，起源于英国 背景：英国产业革命的完成机器化、企业规模扩大 成本得到了普遍重视竞争 特点：将成本计算与复式簿记结合起来 任务：成本核算，记录型成本会计；,2、近代成本会计阶段 时间：19211945年 标志：标准成本制度产生 背景：将泰勒生产过程标准化思想引入到会计中， 以此加强成本控制； 完成一项工作 最佳途径（成本最小） 制定标准操作方法 确定标准成本（衡量、控制） 任务：成本核算、成本预测、成本控制；,3、现代成本会计阶段 时间：1945年以后 背景： 降低产品成本成为企业增加竞争力的重要手段， 进行成本预测与决策日益重要； 运筹学、系统工程、计算机等科学技术在成本会 计中得到了广泛应用。 特点：成本会计与管理科学进一步紧密结合运用； 任务：成本核算、成本预测、成本决策、 成本规划、成本考核；,三、成本会计的主要学习内容及结构关系,（一）本课程内容框架图,（二）本课程学习目标 以工业企业为背景，全面、系统掌握 产品成本核算的基本原理， 各种成本计算方法，相应账务处理， 以及成本报表的编制和分析。,（三）各章节内容之间的关系 四大部分八大章 第一部分：前言、第一章、第二章 内容课程认识、成本会计基本理论问题； 作用对成本会计的具体内容具有指导意义；,第二部分：第三、四章 内容 1、成本核算的具体程序； 2、产品成本核算的主要账务处理。 作用 解决成本核算中的共性问题； 是产品成本计算的各种方法的基础。,第三部分：第五、六、七章 内容具体讲述产品成本计算方法； 作用确定完工产品总成本和单位成本； 第四部分：第十章 内容成本报表的编制和分析 作用提供成本信息的最终成果。,四、本课程学习资源 1、国内相关网站 中国管理会计网 世界经理人网站 东方会计网,中国注册会计师协会 中国会计视野 中华财会网 中国会计网,2、国外相关网站 美国管理会计协会/accounting/raw/ima/index.htm 美国注册会计师协会(AICPA) 美国会计学会(AAA) ,英国财务会计师公会 http:/ .uk 英国特许注册会计师协会（ACCA） http:/ www.acca.co.uk International Accounting Standards Board /国际会计准则理事会 Financial Accounting Standards Board /美国财务会计准则委员会,第一章 总 论 理解和掌握成本会计的有关基本理论 1、成本的内涵；（核心、重点内容） 2、成本会计的对象； 3、成本会计的职能、任务； 4、成本会计的工作组织；,学 习 目 标,学 习 内容,课下自看教材为主,第一节 成本的内涵和作用,什 么 是 成 本,现实生活和会计学科中人们使用各种各样的成本概念： 材料采购成本、产品生产成本、固定资产成本、 无形资产成本。 机会成本、资金成本、固定成本、变动成本、可控 成本、不可控成本、作业成本、责任成本、目标成本、 质量成本、标准成本。,现象总结： 1、成本是一个十分复杂的问题； 2、由于从事经济活动内容的不同，成本包含很多具 体的表现形式，即成本涵盖的范围非常广； 3、成本不仅仅与实际发生的耗费相联系，而且与管 理、决策的需要相联系、发展。 思考： 什么是成本？如何对成本进行高度概括？ 成本概念如何分类？,一、财务成本和管理成本 现实生活中的成本概念，按照其服务目的不同，可 以分为财务成本和管理成本两大类。 （一）财务成本 1.定义 服务于对外财务报告目的的一系列成本概念的总称， 如产品生产成本、材料采购成本、固定资产成本、无形资 产成本等。 也可以说，财务成本是在财务会计的领域中应用的成 本概念。,2.财务成本的特点 （1）财务成本受国家统一会计规范的约束 财务会计是主要面向企业外部信息使用者提供会计 信息的一个分支，由于信息的提供者与使用者之间利益 不一致，所以对财务会计信息的加工、生成、提供必须 有统一的规范，在我国表现为国家统一的会计规范。 因此，财务成本是依据国家统一的会计规范核算出 来的。 （2）主要表现为取得资产的实际成本,（二）管理成本 1.定义 管理成本是服务于企业内部管理目的的一系列成本概念 的总称，如机会成本、目标成本、可控成本、不可控成本 等。也可以说，管理成本是在管理会计领域中运用的成本 概念。 2.特点 （1）管理成本不受国家统一的会计规范的约束 管理会计是面向企业内部管理提供信息的一个会计分 支，由于信息提供者、使用者的利益基本一致，所以管理 会计信息的加工、生成、提供不必遵循像财务会计那样统 一的规范。因此，管理成本不受国家统一会计规范的约束。,（2）管理成本的内涵极其丰富 管理成本不仅包括资产的成本，而且还包括作业的成 本、资金使用的成本等； 不仅包括实际的成本，而且包括计划成本、标准成本、 目标成本等非实际的成本； 即使是产品成本，为满足内部管理的需要，也经常需 要经过改造后才能使用。,二、产品成本 产品成本是财务成本的核心内容。 核算产品成本的首要目的是按照会计规范对产成品、自 制半成品、在产品等存货进行资产计价，同时确定盈亏，进 而为资产负债表、利润表的编制等服务。 从理论上说，产品成本是企业为生产一定种类和数量的 产品所发生的生产资料消耗和人工消耗。,物化劳动的消耗,活劳动的消耗,我国“理论产品成本”的观点 1、依据：马克思资本论中劳动价值理论有关论述 商品的价值构成为 W=CVM 其中 W商品的价值； C生产中生产资料的消耗； V生产中活劳动的耗费； M剩余价值；/利润 思考：上述公式中，产品的成本在哪里？,2、理论产品成本的经济实质 C+V ： 即商品价值中物化劳动转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现； 是生产经营过程中发生耗费的部分； 是构成商品价值的重要组成部分，需在商品价值中得到补偿的部分。,3、理解、评价 （1）狭义的成本概念 仅指产品成本； 现代成本概念还包括为适应管理决策需要而发展起来的各种成本概念； 机会成本 可控成本 固定成本 变动成本等,（2）高度理论抽象化的概念 作用：理论依据，指导实践 理论进行成本会计研究的指南； 实践以“理论成本”为依据， 规定了“实际成本”的开支范围， 统一产品生产成本所包含的内容。,存 在 偏 差,（3）偏差表现 考虑宏观国家政策和微观企业管理的需要 在实际工作中，产品成本的开支范围由国家通过有 关法规制度来加以界定的，包含的内容与理论上有一 定差别。 理论成本 “全部成本” 实际成本 “产品成本”“期间费用”,计入产品成本,不计入产品成本,企业生产经营中的全部正常劳动消耗均计入产品成本,三、西方会计学界成本的概念 典型代表：美国会计学会观点AAA American Accounting Association 简单：成本是为实现一定的目的所付出的价值牺牲。 精确： AAA在1951年提出的成本概念与标准委员会 报告中，给成本下的定义 成本是指为实现一定的目的而付出（或可能 付出）的用货币测定的价值牺牲。,不同学科领域对 成本概念的界定不同,理解,成本：一种价值牺牲或耗费,劳动消耗 资源消耗 现金支出,表 现,时 态,已经发生 将要发生,目 的,计量,经营目的 及衍生目的,货币计量,广义成本概念,成本概念的总结： 1、成本概念有广义、狭义之分， 本课程中的成本只关注产品成本。 产品成本的具体构成内容 产品成本的计算 产品成本的账务处理等,狭义的成本概念,2、成本概念的界定是理论界探讨的重要问题， 成本概念是在不断发展中的； 3、成本概念是成本会计基本理论中最为基本的 问题，是确定成本会计对象、职能、任务 等问题的出发点； 4、成本和管理相结合，确立了成本在企业经营 管理决策中的重要地位，使得成本内容不断 丰富，推动成本会计不断发展。,四、产品成本的作用课下自看 1、是生产消耗的补偿尺度； 保证再生产的正常进行 划分生产耗费和企业盈余的依据 2、是综合反映企业工作质量的重要指标； 3、 是制定产品价格的重要基础依据； 4、是企业进行经营决策的重要依据；,第二节 成本会计的对象,成本会计反映和监督的内容即成本所包含的内容,成本会计的对象取决于成本含义 并且与成本会计的职能和任务有着密切的关系,以下：从三个不同层次认识成本会计对象,一、从工业企业生产经营的特点和现行会计制度出发 工业企业成本会计的对象： 企业在生产经营过程中所发生的 “产品生产成本”和“期间费用”。,本课程界定的范围,（一）产品生产成本构成内容（概括）,物化劳动消耗,活劳动消耗,劳动资料消耗,劳动对象消耗,工资、福利,产品生产成本,折旧 逐期分步,领用 一次全部,（二）期间费用的构成,期 间 费 用,销 售 费 用,管 理 费 用,财 务 费 用,各自包含的内容？,二、从各行业生产经营特点和现行会计制度出发 成本会计对象： 企业在生产经营过程中所发生的 “生产经营业务成本”和“期间费用”。 三、在上述基础上，考虑企业内部经营管理需要 成本会计的对象： 财务成本产品生产成本/生产经营业务成本 期间费用 管理成本变动成本、机会成本。等,第三节 成本会计的职能和任务 、成本会计的职能（观点之一） 含义：指成本会计作为一种管理活动，在生产经 营过程中所能发挥的功能； 内容： 1、反映从事后反映向分析预测未来发展； 2、监督包括事前、事中和事后的监督；,首要职能，提供成本信息,合理、合法、有效性,二、成本会计的任务 含义：指成本会计职能的具体化，成本会计应 做哪些方面的工作。 内容：成本的预测、决策、计划、控制、 核算、考核、分析； 基本任务和中心环节 本课程主要讲解的内容,内容小结 引言：三门课程关系 本课程内容框架 本课程学习资源 第一章：成本内涵及作用（理解、重点、核心） 成本会计的对象 成本会计的职能和任务 成本会计的工作组织,自学、了解,明确,第二章 工业企业产品成本核算的要求和基本程序 教学目的和要求： 掌握与成本核算相关的一些基础性问题。 1、明确成本核算涉及的基本概念； 2、掌握成本核算的要求； 3、成本核算主要会计科目及账簿的设置； 4、产品成本核算的基本程序。,第一节 成本核算涉及的基本概念 一、生产费用的概念及其分类 （一）企业生产的分类 企业的生产 基本生产：为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。 如：纺纱厂的纺纱、织布车间； 机器制造厂的铸造、锻压、金工、装配车间； 钢铁企业的炼铁、炼钢、轧钢车间等。,生产职能,基本生产,辅助生产,辅助生产 为保证基本生产经营正常进行而向基本生产车间、 行政管理部门提供产品或劳务的生产活动。 如：为基本生产车间提供机器修理、运输、动力（供 水、供电）等劳务； 为基本生产车间提供工具、模具等产品。,（二）生产费用的概念 企业的基本生产车间、辅助生产车间为生产产品或 提供劳务而发生的各种耗费，就是生产费用。 （三）生产费用的分类 1.生产费用按其发生的车间性质分类 生产费用分为：基本生产费用、辅助生产费用。 2.生产费用按其经济内容分类 按照构成生产费用经济内容的不同，生产费用可以 分为：材料费用、动力费用、工资及福利费用、折旧费 用、其他费用。这些费用属于要素费用。,3.生产费用按其与生产工艺的关系分类 生产费用：直接生产费用、间接生产费用 直接生产费用指与产品生产工艺有直接关系的生 产费用，如原料与主要材料费用、生产工人工资及福利 费用、机器设备折旧费、某些设计制图费等。 间接生产费用指与产品生产工艺没有直接关系的 生产费用，如车间管理人员的工资及福利费用、办公费 、差旅费、辅助人员工资及福利费、保险费、仓库经费 、警卫消防费等。,4.基本生产费用按其与计入产品成本的方式分类 生产费用：直接计入费用、间接计入费用 直接计入费用指能够直接根据原始凭证分清楚某 种产品耗用多少的基本生产费用，如分别产品品种领用 的原料及主要材料、计件工人工资等。 间接计入费用指不能够直接根据原始凭证分清楚 某种产品耗用多少，而必须按照一定标准分配计入有关 产品的基本生产费用，如几件产品共同领用的化工原料 、车间管理人员工资及福利费、办公费、保险费、修理 费等。,二、生产费用与产品成本、期间费用的关系 （一）生产费用与产品成本的关系 基本生产车间发生的基本生产费用，归集到其生 产的产品中去形成产品的生产成本。 辅助生产车间如果是生产工具、模具等，则该辅 助生产车间发生的辅助生产费用，先归集到其生产的 工具、模具上去，构成工具、模具的生产成本。 当基本生产车间领用工具、模具时，工具、模具 的生产成本才转化为基本生产费用，从而归集到产品 成本上去。,如果某辅助生产车间提供的是劳务，而且该辅助生 产车间向基本生产车间提供了劳务，那么该辅助生产 车间发生的辅助生产费用就转化为接受劳务的基本生 产车间的基本生产费用，从而转化为产品成本。 （二）生产费用与期间费用的区别 生产费用是生产车间为生产产品和提供劳务发生的 各种耗费，生产费用是构成产品成本的基础。 期间费用特指管理费用、销售费用、财务费用。,三、产品成本项目 （一）成本项目的概念 为进一步反映和分析产品成本的构成，将基本生产 费用按经济用途的不同，划分为若干项目，称为成本 项目。 （二）成本项目内容的一般设置 1.直接材料：直接用于产品生产、构成产品实体的原料 、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。 2.直接人工：直接参加产品生产的工人的薪酬费用。,3.制造费用 直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有 专设成本项目的费用（例如机器设备的折旧费用）； 以及间接用于产品生产的各项费用（例如机物料消耗、车间 厂房折旧费用等）。 4.燃料及动力 直接用于产品生产外购的和自制的燃料和动力。 企业在成本项目设置中考虑的因素： 某项费用在产品成本中所占比重的大小； 某项费用在管理上有无单独反映、控制、考核的需要； 为某项目专设成本项目的工作量大小。,第二节 成本核算的要求 “成本核算”概念 成本会计的中心环节和基本任务。 包括产品成本和期间费用的核算。,按照国家有关法规、制度和企业经营管理的要求，,对生产经营过程中实际发生的各项费用进行分类，并按一定的对象和标准进行归集和分配，以计算确定各该对象的总成本和单位成本，,并进行相应的账务处理，,提供真实、有用的成本信息。,满足对外报告要求,满足对内要求,成本核算的要求：五条内容 一、算管结合，算为管用 含义 成本核算应与加强企业经营管理相结合，所提供 的成本信息应当满足企业经营管理和决策的要求。 具体 根据国家的有关法规、制度，企业的成本计划等，对各项支出进行审核和控制。 为不同的管理目的提供不同的成本信息。,（二）正确划分各种费用的界限 生产费用（构成产品成本的基础） 本月生产费用 甲产品成本 乙产品成本 非本月生产费用 期间费用,其他方面的支出,各项支出,日常生产经营方面的支出费用,资本性支出、营业外支出等,重点掌握,完工产品成本,在产品成本,管理费用 销售费用 财务费用,三、正确确定财产物资的计价和价值转移方法 作用：会对成本计算的结果产生重要影响； 如 材料价值组成； 实际成本计价时发出存货计价方法选择 ； 计划成本计价方法（差异结转方法）； 固定资产原值的确定方法； 固定资产折旧方法；,四、做好各项基础工作 1、建立和健全成本核算的原始记录工作 原始记录是进行成本核算的首要条件和基本依据； 举例：领料单、工资结算单、动力消耗记录、产成品交库单； 2、健全材料物资的计量、验收、领发和盘点制度； 成本核算价值形式实物计量为基础（一切物资的收发都要经过计量、验收并办理必要的凭证手续） 3、做好定额的制定和修订 定额是耗费的标准，定额是编制成本预算，进行成本核算、成本控制和分析的重要依据。 4、制定内部结算价格和内部结算制度 正确考核企业内部各单位的业绩，明确经济责任,五、按照生产特点和管理要求，采用适当成本计算方法 第六章产品成本计算的基本方法 第七章产品成本计算的辅助方法,品种法,分批法,分类法,定额法,分步法,第三节 产品成本核算的账户设置 学习目标 掌握成本核算设置的主要账户 核算内容、账户性质、 账户结构、帐簿设置；,反映生产成本的账户,工业企业成本核算的一般总帐账户,反映期间费用的账户,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,销售费用,财务费用,管理费用,反映跨期摊提设置的账户,待摊费用,预提费用,核算内容、账户性质、账户结构、账簿设置,如何学习账户？,一、反映生产成本的科目 （一）基本生产成本 1、核算内容归集基本生产所发生的各项生产费用， 提供基本生产产品的成本； 2、帐户性质,成本类（资产类）,3、帐户结构 基本生产成本 登记企业为进行 登记转出的 基本生产而发生 完工入库的 的各种费用 产品成本 基本生产的 在产品成本,4、“基本生产成本”帐簿设置三个层次 （1）基本生产成本总分类账簿 简称“基本生产总账” 账页格式一般采用“借贷余”三栏式； 作用归集企业基本生产所发生的所有生产费用， 计算企业全部产品成本； （期初余额、本期增加、本期减少、期末余额）,（2）基本生产成本二级账 适用情况： 在企业生产的产品种类较多的情况下，为了按照车间与产品成本项目汇总反映本车间全部产品的成本，可以设置二级账。 设置方法： 按车间进行设置 账内按照成本项目设置专栏；,按车间反映产品成本,基本生产成本二级帐 车间：第一车间 单位：元,期初余额,借方：本期增加发生额,贷方：本期减少发生额,期末余额,账内按成本项目设置,按车间设置,（3）基本生产成本明细分类账簿 别名 “基本生产明细账”、 “产品成本明细账”、 “产品成本计算单” 设置 按照车间、产品成本计算对象（产品品种）设置； 账内按照成本项目设置专栏,产品成本明细帐 车间：第一车间 产品：乙产品 单位：元,期初余额,借方：本期增加发生额,贷方：本期减少发生额,期末余额,账内按成本项目设多栏,按车间及产品品种设置,反映某种在产品 在一定会计期间的 余额、增加、减少,总结： （1）明细账与二级账的对比 区别： 明细账同时按车间、成本计算对象（品种）设置， 反映某一种产品的成本资料； 二级账按车间进行设置， 反映本车间所有的产品种类成本资料； 相似：账页格式相同，均采用多栏式， 即账内按照成本项目设置专栏。,（2）二级账与明细账帐页格式问题 帐页中虽没有明确标明“借方”、“贷方”、“余额”， 但基本结构还是反映的这三个部分， 在摘要一列反映的就是借、贷、余。,（3）二级帐可以作为总帐和明细帐间帐目核对中介； 登记原则：这三级账按照平行登记的原则 同一会计期间 同一变动方向 同一金额,（二）辅助生产成本 1、核算内容归集辅助生产所发生的各项生产费用， 提供辅助生产的产品和劳务的成本； 2、帐户性质成本类（资产类）,3、帐户结构 辅助生产成本 登记企业为进行 登记完工入库产品成 辅助生产而发生 本或分配转出的劳务 的各种费用 成本 辅助生产的 在产品成本,4、明细帐设置 一般按车间以及产品或劳务的种类设置明细帐， 帐内按成本项目或费用项目设置专栏；,辅助生产成本明细帐 辅助车间：修理 200X年X月 单位：元,按车间及劳务种类设置,账内按成本项目设置,（三）制造费用 1、核算内容 2、帐户性质,举例：机器设备折旧费、修理费；车间办公费、水电费；车间管理人员工资等,基本生产车间或辅助生产车间为生产产品或提供劳务发生的，应计入产品成本，但在“基本生产成本”账户和 “辅助生产成本”账户中没有专设成本项目的各项费用。,成本类（资产类）,3、帐户结构 制造费用 归集发生 登记分配转出 的制造费用 的制造费用 一般，无余额,4、明细帐设置 按车间、部门设置明细帐， 帐内按费用项目设立专栏；,制造费用明细帐 辅助车间：修理 200X年X月 单位：元,按车间设置,账内按费用项目设多栏,5、辨析 “制造费用”会计科目 “制造费用”成本项目 （1）作为会计科目的作用 归集一定时期内各生产单位发生的制造费用， 并将归集的制造费用分配给各受益对象。 （2）作为产品成本明细账中一个成本项目作用 反映各种产品应该负担的制造费用， 经“制造费用”科目的贷方分配结转而来。,（3）两者的结合点 会计期末，将“制造费用”科目借方所归集的制造费 用通过贷方进行结转分配时，分配的去向是计入各受益 的产品成本明细账的“制造费用”成本项目之下。 制造费用 基本生产成本X产品（制造费用）,归集,分配结转,会计科目,成本项目,二、反映期间费用的科目 1、构成 销售费用、管理费用、财务费用 2、核算内容 销售费用：核算企业在产品销售过程中发生的各项费 用以及为销售本企业产品而专设的销售机 构的各项经费。 管理费用：核算企业行政管理部门为组织和管理生产 经营活动而发生的各项费用。 财务费用：核算企业为筹集生产经营所需的资金而发 生的各项费用。,3、帐户性质 损益类科目（费用类科目） 4、帐户结构 管理费用 归集发生 登记减少/结转 的管理费用 的管理费用 无余额 5、明细帐设置 采用多栏式，帐内按费用项目设置专栏；,管理费用明细帐 200X年X月 单位：元,费用项目,三、反映跨期摊提设置的科目 核算内容：核算企业预先支付、后期分摊的费 用款（权责发生制原则）； 账户性质：资产类账户（比照预付账款账户） 账户结构： 借增贷减，余额在借；,待摊费用,费用分摊的会计期间,预先支付时,核算内容：核算企业已发生而未支付的费用款； 账户性质：负债类账户（比照应付账款账户） 账户结构：借减贷增，余额在贷,预提费用,费用发生，尚未支付,款项支付时,其他 根据企业生产的特点和管理的要求设立 如：废品损失、停工损失,第三章讲解,第四节 产品成本核算的基本程序 一、分配要素费用 即分配材料费用、动力费用、工资费用、折旧费 用等，要素费用是企业生产经营耗费的源头。 借：基本生产成本/制造费用/辅助生产成本 管理费用/销售费用/财务费用 在建工程等 贷：原材料/ 应付职工薪酬/ 累计折旧 银行存款/库存现金 待摊费用/预提费用等,二、分配辅助生产费用 借：基本生产成本/制造费用（基本生产车间） 管理费用/销售费用/财务费用 在建工程等 贷：辅助生产成本 三、分配基本生产车间的制造费用 借：基本生产成本 贷：制造费用（基本生产车间） 会计期末，基本生产车间的制造费用应分配到“基本生产成本”,四、将基本生产费用的合计数在完工产品和在产品之间 进行分配。 月末，基本生产费用全部归集到“基本生产成本” 账户；但月末既有完工产品又有未完工产品，所以它还 需要在完工产品和月末在产品之间进行分配，从而核算 出完工产品的成本。 五、计算和结转完工产品成本 借：产成品 贷：基本生产成本 “基本生产成本”账户的借方余额就是在产品成本,生产费用 甲产品成本 完工产品成本 在产品成本 乙产品成本 期间费用,第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的分配和归集 具体掌握工业企业成本核算的一般程序及帐务处理,费 用,本月 非本月,学习目标,成本核算的一般程序,费用的横向归集与分配,费用的纵向归集与分配,第三章,第四章,在各种产品及期间费用之间 费用的横向归集与分配,学习内容,各项要素费用的分配,待摊、预提费用的归集、分配,辅助生产费用的归集和分配,废品损失和停工损失的核算,制造费用的归集和分配,期间费用的结转,自学,横向分配包括的主要环节,重难点,自学,第一节 各项要素费用的分配 学习要求： 1、掌握要素费用分配的基本原理 2、具体掌握工业企业各种要素费用 核算内容； 分配和归集的方法； 账务处理；,讲授为主,自己看书为主,一、要素费用分配的基本原理,分配时账务处理的基本原理,费用分配的基本原理,分配对象 分配标准 分配公式,（一）基本生产车间用于产品生产发生的， 专设成本项目的直接生产费用： 计入“基本生产成本”总帐及所属明细账户； 直接计入费用 直接计入某产品成本明细帐的相应成本项目中； 间接计入费用 分配计入各种产品成本明细帐的相应成本项目中；,计入方式,举例：工人工资,分配时帐务处理的基本原理,（二）辅助生产车间用于产品生产/劳务供应发生的， 专设成本项目的直接生产费用： 计入“辅助生产成本”总帐及所属明细账户； 直接计入费用 直接计入某产品/劳务成本明细帐相应成本项目中； 间接计入费用 分配计入各产品/劳务成本明细帐相应成本项目中；,计入方式,（三）直接或间接用于基本生产/辅助生产， 但没有专设成本项目的各项费用： 先计入“制造费用”总帐科目及所属明细帐； 再通过一定的分配程序，转入“基本生产成本”/ “辅助生产成本”总帐及所属明细帐“制造费用”成本项目； 制造费用X车间 基本生产成本X产品（制造费用）,如折旧费用,（四）期间费用发生时 先计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”总帐科目及所属明细帐； 会计期末转入“本年利润”帐户；,本月要素费用发生 会计科目 如：领用材料 基本生产成本X产品（直接材料） 原材料 辅助生产成本 制造费用X车间 期间费用,单设成本项目,要素费用分配账务处理举例,本月要素费用发生 会计科目 如：计提折旧 基本生产成本 累计折旧 制造费用 辅助生产成本 期间费用,没有单设成本项目,按车间归集,按产品、劳务种类归集,直接或分配计入,（一）明确分配对象 1、作用明确费用分配的去向 发生的费用分配给谁，由谁来承担； 2、原则,费用分配的基本原理,受益原则；产出原则；,举例：,管理部门,专设销售机构,基本生产车间,产品生产,A产品,B产品,一般耗用,费 用 分 配 对 象 受益对象,费用发生,耗用电费10万元,10万元在各受益对象各分配多少？,。,分配标准,（二）明确分配标准 1、作用 按照什么标准，将发生的费用在各个分配对象之间进行分配； 分配标准决定每个分配对象负担多少费用； 2、原则,理想标准,按各个分配对象的实际受益金额， 即使用了多少费用：使用了多少材料、水、电等；,现实中：“实际受益金额”不易确定 如基本生产车间耗电 动力用电 A产品耗电 B产品耗电。 照明用电,分装电表 按电表数额分配,没有分装电表 采用一定标准分配,如：甲生产工人同时生产A、B两种产品， 其工资费用如何在A、B两种产品间分配？,3、采用的分配标准种类 如产量、产值； 如材料消耗量、机器工时、产品工时； 例：书40、42页 如定额消耗量、定额费用； 例：书29、30、31页,成果类指标,消耗类指标,定额类指标,注意：分配标准的选用原则 1、适当性，使分配结果比较合理； 所选择的分配标准应与所耗用的费用多少有比较密切的联系； 各分配对象分配标准的大小应与分配对象受益程度的大小成正比例或近似正比例的关系； 2、易操作性 分配标准的资料比较容易取得，计算简单；,举例：计时工资 采用产品工时分配工资费用,费用分配标准选用的复杂性,费用分配案例：,案例资料： 三个学生住一个房子，为了腾出时间做更重要的事情，他们每星期都雇人来收拾房子。假定，其中一个学生的卧室是其他两个学生各自卧室的两倍大，另一个学生的卧室比较小，而且每个星期只住四天。第三个学生整个星期都用这个房子，他有一个较小的卧室，同时被认为是三个人当中最干净的。,问题： 以上三个学生如何分摊这项费用？ 请列出在费用分配过程中需要考虑的相关影响因素。,（三）费用分配基本公式分配金额的确定 通用计算公式： 反映了基本计算原理，必须理解、熟记 1、,待分配费用总额,分配标准总额,费用分配率,2、 某分配对象应分配的费用,该对象的分配标准额费用分配率,单位分配标准应分摊的费用额,动力费用分配率17100/（5550+3000）2 甲产品动力费用5550*211100元 乙产品动力费用3000*26000元,举例3-1：,分子：待分配费用总额,分母：分配标准总额,分配时会计记录程序,编制各种费用分配表原始凭证,编制会计分录，填制记账凭证；,登记各种成本、费用总账和明细账,根据计算出的各种 费用要素分配金额,据 此,据 此,填制记账凭证： 借：基本生产成本 甲产品 11100 乙产品 6000 贷：银行存款 17100,举例3-1：,登记各种成本、费用总账和明细账 该例涉及的需要登记的账簿,1、基本生产成本总账 2、基本生产成本明细账甲产品 3、基本生产成本明细账乙产品 4、银行存款总账及所属明细账,逐笔登记或定期汇总登记,二、各种要素费用的分配 （一）材料费用的分配（按要求自学） 1、原材料费用的分配 要求掌握 分配过程： 熟悉分配表的格式： 帐务处理： 2、燃料费用的分配 同原材料 3、低值易耗品摊销 概念： 摊销核算,一次摊销法,分次摊销法,五五摊销法,实际成本计价 计划成本计价,（二）外购动力费用的分配 要求掌握 分配过程： 熟悉分配表的格式： 帐务处理： 解释：外购动力费用分配的会计分录 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用/销售费用 贷：银行存款,如何划分,（三）职工薪酬的分配 按用途和发生的部门进行归集和分配 工资分配的帐务处理： 借： 基本生产成本X产品（直接人工） 辅助生产成本X产品/劳务 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬工资,其二计入多少 其一如何划分,（四）折旧费用的分配 注意：企业计提折旧范围（注意） 企业计提折旧的起始时间 ； 计提折旧的方法； 计提折旧的帐务处理；,（五）利息费用 借：财务费用/在建工程 贷：应付利息/现金/银行存款/长期借款,？解 释,成本会计中只关注计入期间费用（财务费用）的利息费用,（六）税金 计入“管理费用”的税金有哪些？ 印花税、房地产税、车船使用税、土地使用税等 借：管理费用 贷：银行存款/应交税费 （七）其他费用 （自学） 包含内容、帐务处理,成本会计中只关注计入 期间费用（管理费用）的税金,第三节 辅助生产费用的归集和分配 掌握辅助生产费用归集、分配的账务处理 掌握辅助生产费用分配的五种方法,学习内容,重点难 点,概念：辅助生产 为企业的基本生产车间、行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。 服务对象主要服务于企业内部； 服务内容 产品生产：如模具、工具、设备修理用的备品备 件等；（一般非对外产品） 劳务供应：如供水、供电、供气、运输、机器修 理等；,一、辅助生产费用归集、分配的核算 （一）科目、帐簿的设置 1、辅助生产成本 （1）核算内容 辅助生产车间用于生产产品或提供劳务发生的费 用； （2）明细设置 按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏；,回顾：账户性质、账户结构？,辅助生产成本明细帐 辅助车间：修理 200X年X月 单位：元,辅助生产成本归集,分配转出,要素费用的分配,按车间及劳务种类设置,账内按成本项目设置,明细账的一种格式,2、制造费用 （1）核算内容：辅助生产车间发生的制造费用； （2）明细设置 按车间或部门设置明细账， 账内按费用项目设置专栏； 注意： 辅助生产车间可以不单设“制造费用”科目 此时，辅助生产成本帐内按费用项目设置专栏；,回顾：账户性质、账户结构？,制造费用明细帐 辅助车间：修理 200X年X月 单位：元,制造费用的归集,分配转出,账内按费用项目设置,要素费用的分配,按车间设置,（二）辅助生产费用归集的程序 两种程序区别在于“制造费用”归集的不同 辅助生产的制造费用 单独设置“制造费用”科目核算 辅助生产的制造费用 不单独设置“制造费用”科目核算 直接计入“辅助生产成本”科目,第一种程序,第二种程序,（三）辅助生产费用归集的帐务处理 1、设置“制造费用”帐户的情况 借：辅助生产成本 贷：原材料/应付职工薪酬。 借：制造费用 贷：累计折旧/原材料/银行存款。 。 借：辅助生产成本 贷：制造费用,会计期末 “制造费用”结转,2、不设置“制造费用”帐户的情况 借：辅助生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款.,（四）辅助生产费用分配的帐务处理 提供产品的 借： 低值易耗品 原材料 贷：辅助生产成本 提供劳务的 借：基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 。 贷：辅助生产成本,如工具、模具,如修理用备件,基本生产车间,按收益原则,行政管理部门,专设销售机构,账户结转图示 原材料 辅助生产成本 基本生产成本 应付职工薪酬 管理费用 制造费用 销售费用 低值易耗品。,发生时,会计期末结转,归 集,分 配,思考：归集的辅助生产费用数额如何分配？ 分配原则： 根据各受益对象的实际耗用量进行分配； 两种情况 能直接确认直接计入 不能直接确认分配计入 分配的基本计算公式： 某车间发生的辅助生产费用总额 分配标准总额 各受益对象应负担金额 各受益对象分配标准分配率,分配率,分配的单位成本,问题：如果辅助生产车间相互提供劳务/产品时， 如何分配？ 如某企业的两个辅助生产车间 则，供水车间、供电车间需要相互进行费用分配 计算供水车间费用需要确定其耗电费用 计算供电车间费用需要确定其耗水费用,供电车间,供水车间,小结： 如果辅助生产车间内部相互提供产品或劳 务，则辅助生产车间内部进行费用分配时，互为 前提条件，相互牵制。 采用怎样的方法处理辅助生产车间之间的费 用分配是辅助生产费用分配的特点、难点。,二、辅助生产费用的分配方法 （一） 直接分配法 1、含义： 不考虑各辅助生产单位之间相互提供产品 或劳务的情况。 将各辅助生产车间发生的费用，直接分配 给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位。,不含消耗的其他辅助生产车间费用,2、计算公式,辅助生产车间以外的其他受益单位 对该辅助生产的产品或劳务的耗用量,某辅助生产车间待分配的费用,分配率,各受益单位分配的辅助生产费用,不含消耗的其他辅助生产车间费用,= 分配率 各受益单位的耗用量,3、例1：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，根据“辅 助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用 36960元，供水车间本月发生费用为27000元。,计算分配率：水费分配率27000/(30000-3000)=1元/立方米 电费分配率36960/（73600-12000）0.6元/度 费用分配： 供水车间费用分配 基本生产车间：24000124000（元） 管理部门：2000 12000（元） 销售机构：100011000（元）,供电车间费用分配 基本生产车间A：480000.628800（元） 基本生产车间：80000.64800（元） 管理部门：4000 0.62400（元） 销售机构：16000.6960（元）,供水车间的费用分配： 借：制造费用 24000 管理费用 2000 销售费用 1000 贷：辅助生产成本供水 27000,供水、供电车间辅助生产费用分配的会计分录,供电车间费用的分配 借：基本生产成本A 28800 制造费用 4800 管理费用 2400 销售费用 960 贷：辅助生产成本供电 36960,优点：分配一次，工作简便 缺点：分配不精确，有时辅助生产车间相互提供产品 劳务量较大时，分配结果与实际不符 适用于：辅助生产内部相互提供产品劳务数量少， 涉及金额低的情况,4、直接分配法方法评价,（二）顺序分配法/阶梯分配法 1、含义： 各辅助生产车间按照受益的多少进行排序， 受益少的排在前，先将费用分配出去； 受益多的排在后，后将费用分配出去。,2、特点 排序在第一的辅助生产车间 第一顺序分配费用 分配的数额该辅助生产车间待分配的费用； 分配对象为 辅助生产车间以外的受益单位 排序在其后的其他受益辅助生产车间；,排序在第二的辅助生产车间 第二顺序分配费用； 分配的数额该辅助生产车间待分配的费用 第一顺序辅助生产车间分配转 入的费用 分配对象为 辅助生产车间以外的受益单位 排序在其后的其他受益辅助生产车间；,3、分配率计算公式,辅助生产车间以外的受益单位,后面顺序的辅助生产车间,某辅助生产 车间待分配 的费用,分入的前面顺序 的辅助生产车间 的费用,对该辅助生产的产品或劳务的耗用量,待分配的费用,4、例2（原例1资料）：某企业有供水和供电两个辅助生产 车间，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车 间本月发生费用36960元，供水车间本月发生费用为27000元。,第一，确定受益额排序计算各辅助生产单位的受益金额： a.供电车间从供水车间受益金额计算 水费分配率27000/30000=0.9 供电车间从供水车间受益金额30000.92700（元） b.供水车间从供电车间受益金额计算 电费分配率36960/73600=0.5 供水车间从供电车间受益金额120000.56000（元） 受益额排序（由小到大）：供电供水 分配顺序：先分配电费，后分配水费,第二，进行电费分配（第一顺序分配） 计算电费分配率 36960/73600=0.5 计算各受益对象的电费分配： 基本生产车间A480000.524000（元） 基本生产车间80000.54000（元） 辅助生产车间供水120000.56000（元） 管理部门40000.52000（元） 销售机构36960（24000+4000+6000+2000）960（元）,四舍五入,倒挤计算,第三，进行水费分配（第二顺序分配） 计算水费分配率（27000+6000）/（300003000） =1.22 计算各受益对象的电费分配： 基本生产车间240001.2229280（元） 管理部门20001.222440（元） 销售机构（27000+6000）-（29280+2440）1280（元）,供水车间耗用电量,不分给排序在其前的辅助生产车间,倒挤计算,四舍五入,会计分录的编制,供电车间费用分配账务处理 借：基本生产成本A 24000 制造费用 4000 辅助生产成本供水 6000 管理费用 2000 销售费用 960 贷：辅助生产成本供电 36960,供水车间费用分配账务处理 借：制造费用 29280 管理费用 2440 销售费用 1280 贷：辅助生产成本供水 33000,5、方法评价 考虑了辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况； 辅助生产车间之间的相互分配是不充分的，分配结果的准确性受到一定影响； 适用顺序明显，前顺序耗费费用少；,（三）交互分配法 1、含义 对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。 首先在各辅助生产车间进行一次交互分配， 然后将交互分配后的实际费用，在辅助生产 车间、部门以外的各受益单位进行分配。,2、特点：经过两次分配 第一次：交互分配 在辅助生产车间内部进行分配； 第二次：对外分配 在辅助生产车间以外的受益单位进行分配；,3、计算公式 第一次分配,交互分配率,每个辅助生产车间 分配的辅助生产费用,某辅助生产车间待分配的费用,该辅助生产提供产品或劳务的总量,交互分配率该辅助生产车间的耗用量,第二次分配,对外分配率,各个受益单位分配的辅助生产费用,经交互分配调整后的 某辅助生产车间的待分配费用,辅助生产车间以外的受益单位对该辅助生产的产品或劳务的耗用总量,对外分配率各受益单位的耗用量,交互分配前的费用 +交互分配转入的费用 -交互分配转出的费用,A.进行交互分配 计算交互分配率： 运输劳务分配率95000/1000000.95 费用交互分配： 运输车间分配进入的水费20000120000（元） 计算交互分配后的实际费用 供水车间实际费用139200