《税法》第十二章：税收征收管理法

第十二章 税收征管法,第十二章 税收征管法,税收征管法概述 税务管理 税款征收 税务检查 法律责任 本章学习效果测试,第十二章 税收征管法,第一节 税收征收管理法概述 一、税收征收管理的概念 二、税收征收管理机关及其职权 (一)税收征收管理机关 我国目前税收征收管理机关有国家税务局、地方税务局和海关。 (二)税收征收机关的职权 税务管理、税款征收、税务检查、税务处罚。,第二节 税 务 管 理 一、税务登记 (一)开业税务登记：应自领执照之日起30天内登记 税务登记证只限于纳税人自己使用，不得涂改、转借或转让、损毁、买卖或伪造。税务登记证实行定期验证和换证制度。每年审验一次，每3年换证一次。 (二)变更税务登记 纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内，申报办理变更税务登记,第十二章 税收征管法,【思考】ABC公司生产规模不断扩大，经股东会研究，决定增加注册资本，并向工商行政管理机关办理了变更登记手续，是否需要办理税务登记变更手续？ (三)停业、复业登记 (四)注销登记 应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，向原税务登记管理机关申报办理注销登记。 (五)外出经营报验登记 【思考】纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当先向工商行政管理机关办理注销登记，然后向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。对否？,第十二章 税收征管法,二、账簿、凭证管理 (一)账簿管理 自领取营业执照之日起15日内按照国家有关规定设置账簿；自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度报送税务机关备案。 (二)发票管理和使用 1.发票印制管理 2.发票领购管理 【思考】甲公司营销部经理到外省洽谈业务，准备推销本公司的产品，他带着公司的发票，准备销售产品时开具。销售完毕返回时，他认为发票没什么用了，于是将使用过的发票和部分未使用的空白发票扔掉了。试分析该经理的做法有无不妥之处？,第十二章 税收征管法,3.开具和保管 收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。 三、纳税申报 (一)纳税申报的对象 纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。,第十二章 税收征管法,【思考】甲公司本月适逢生产经营淡季，销售收入远远低于支出，大量产品积压，企业严重亏损，由于应纳税额为零，所以企业做出不进行纳税申报的决定。试分析甲公司这样做妥否？为什么？ (二)纳税申报的内容 纳税申报表的主要内容包括:税种、税目、税率或单位税额、计税依据、扣除项目及标准、应纳税额、税款所属期限等。 (三)纳税申报的方式 直接申报、邮寄、数据电文或者其他方式。,第十二章 税收征管法,第三节 税 款 征 收 一、税款征收方式 (一)查账征收； (二)查定征收 (三)查验征收； (四)定期定额征收 (五)代扣、代收代缴征收； (六)委托代征征收 (七)其他方式：如利用网络申报、用IC卡纳税 【思考】对于生产经营规模较小，又确无建账能力，经主管税务机关审核批准可以不设置账簿的小型纳税人，应采用( )征收方式。 查账征收 B. 查定征收 C. 定期定额征收 D. 查验征收,第十二章 税收征管法,二、税款征收措施 (一)加收滞纳金：按日加收滞纳税款万分之5的滞纳金。 【思考】A公司将税务机关确定的应于2006年4月10日缴纳的税款20万元拖至4月27日缴纳，税务机关依法加收该公司滞纳税款的滞纳金为( )元。 1700 B. 1800 C. 17000 D. 1000 纳税人确有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省级国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。,第十二章 税收征管法,(二)核定应纳税额 1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。 2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿。 3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。 4.虽设置账簿，但账目混乱或者账簿资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。 5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。 6.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 7.未按照规定办理税务登记的从事生产经营的纳税人以及临时经营的纳税人。,第十二章 税收征管法,(三)税收保全措施 1.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。 2.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。 【思考】甲企业负债累累，为逃避债务2006年1月18日开始变卖厂房、设备等，被税务人员发现，为确保1月份的税款足额征收，税务人员立即查封了甲企业价值相当于税款的设备。试分析税务人员的做法是否合法？为什么？,第十二章 税收征管法,(四)税收强制执行措施 1.书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。 2.扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 【思考】下列各项中属于税收强制措施的是( )。 A.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人价值相当于应纳税款的存款； B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款； C.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产； D.依法拍卖、变卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产；,第十二章 税收征管法,(五)阻止出境 (六)税款优先：税收优先于无担保债权、优先于罚款、没收违法所得。税务机关可以依法行使代位权和撤销权。 (七)税款的退还和追征 1.税款的退还：3年内 2.税款的追征：3 年，5年，无限期追征。 【思考】下列属于税收征收措施的有( )。 A. 吊销营业执照 B. 加收滞纳金 C. 强制执行 D. 核定应纳税额情况。,第十二章 税收征管法,三、税务争议的解决 税法规定，当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。 当事人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议(必经复议)。对行政复议不服的，可以依法向人民法院起诉。 【思考】ABC公司是6月份新开业的农副产品生产公司，认为应适用13%的税率，可是税务机关确定其适用17%的税率，为此发生争议，拒不缴纳6月份的税款，并准备向法院起诉。试分析若你是ABC公司的负责人，应该怎样做？,第十二章 税收征管法,第四节 税 务 检 查 一、税务机关检查的形式 (一)重点检查 (二)专项检查 (三)临时检查 (四)分类检查 (五)集中检查,第十二章 税收征管法,二、税务机关在税务检查中的职权与义务 (一)税务机关在检查中的职权 1.检查纳税人的有关资料。 2.到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。 3.责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款的有关文件、证明材料和有关资料。 4.询问纳税人、扣缴义务与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。,第十二章 税收征管法,5.到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据凭证和资料。 6.经县以上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局(分局)局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。,第十二章 税收征管法,(二)税务人员的义务 税务检查人员应同时出示两项证件，即税务检查证和税务检查通知书，并为被检查人保密。如果缺少其中任何一个证件，纳税人都有权拒绝检查。 【思考12-12】2005年11月，税务机关组织检查组对甲公司进行税务检查。检查中，存货管理员A以存货管理无违法行为为由，拒绝接受检查；银行负责人B以检查人员未出示检查存款账户许可证明为由拒绝提供资料。试分析A、B两人的行为是否合法？为什么？,第十二章 税收征管法,第五节 法 律 责 任 一、违反税务管理 纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款： 1.未按规定的期限申报办理税务登记、变更登记或注销登记的。 2.未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的。 3.未按规定将财务会计制度或者财务会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案的。,第十二章 税收征管法,4.未按规定将其全部银行账号向税务机关报告的。 5.未按规定安装、使用或者损毁、擅自改动税控装置的。 纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正，逾期不改正的，经税务机关提请工商行政管理机关吊销其营业执照。 纳税人未按规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。,第十二章 税收征管法,二、违反纳税申报 纳税人未按照税法规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可处2000元以上1万元以下的罚款。 三、偷税 由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。偷税数额在1万元以上，且偷税数额占应纳税额10以上的，或者因偷税被税务机关给予2次行政处罚又偷税的，处以3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金。,第十二章 税收征管法,【思考】某歌星一次外出演出被查出偷税27万元，其应纳税额为302万元，试分析该歌星偷税行为是否构成犯罪？为什么？ 四、抗税 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。,第十二章 税收征管法,五、骗税 以假报出口或其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 六、欠税 纳税人在规定期限内不缴或者少缴应纳的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照规定，采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。,第十二章 税收征管法,七、逃避追缴欠税款 纳税人欠缴应纳税款，采取转移或隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。 【思考】某外贸公司采取隐匿财产的手段，使税务机关无法追缴该公司欠税款20万元。该公司的行为属于( )。 偷税行为 B. 抗税行为 C. 欠税行为 D. 逃避追缴欠税款行为事责,第十二章 税收征管法,八、拒绝税务机关检查 纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令其改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重，处1万元以上5万元以下的罚款。 九、虚开增值税专用发票 有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开上述专用发票行为之一的，即构成虚开增值税专用发票罪、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪。 十、非法出售增值税专用票：指违反国家发票管理法规，非法出售增值税专用发票的行为。,第十二章 税收征管法,1.光华公司成立于2001年，在2004年度所得税纳税申报中，与税务机关发生纳税争议，税务机关认为光华公司