《国际税收》_2税收管辖权

2019/10/10,1,国际税收,中央财经大学 张京萍 mszjp,International taxation,2019/10/10,2,第二章 税收管辖权 (jurisdiction to tax),一、税收管辖权的概念和类型 二、各国税收管辖权的实施情况 三、居民税收管辖权和居民身份的确定 四、来源地税收管辖权和所得来源地的确定 五、税收管辖权冲突的协调及其约束规范,2019/10/10,3,(一)税收管辖权的概念 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、对哪些东西征税、征什么税、征多少税等方面。,一、税收管辖权的概念和类型,2019/10/10,4,税收管辖权的独立自主性 和约束性,独立自主性 约束性 主权约束 外交豁免权的约束,税收管辖权,2019/10/10,5,(二)税收管辖权的类型,税收管辖权受国家主权范围的约束 地域范围属地原则来源地税收管辖权 主权范围 人的范围属人原则居民税收管辖权 公民税收管辖权,2019/10/10,6,来源地税收管辖权 (source jurisdiction to tax) 按照属地主义原则，以国家主权所能达到的地域范围为依据，基于所得来源地而行使的税收管辖权. 居民（公民）税收管辖权 (residence/citizen jurisdiction to tax) 按照属人主义原则，以国家主权所能达到的人员范围为依据，以居民或公民为标准而行使的税收管辖权。,(二)税收管辖权的类型,2019/10/10,7,二、各国税收管辖权的实施情况,同时实行来源地管辖权和居民管辖权 包括我国在内的世界上大多数国家 实行单一的来源地管辖权 我国香港地区、阿根廷、乌拉圭、巴拿马等少数国家和地区 同时实行来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权 美国等个别国家 不同经济条件下的国家，对来源地税收管辖权和居民税收管辖权有不同的侧重。,2019/10/10,8,三、居民税收管辖权 和居民身份的确定,（一）居民税收管辖权的含义 （二）居民身份的确定 1. 自然人居民身份的确定 2. 法人居民身份的确定 （三）一些国家税收居民身份的确定标准,2019/10/10,9,（一）居民税收管辖权的含义,居民税收管辖权 一国政府要对本国税法中规定的居民来源于本国境内、境外的所得行使征税权。 居民的纳税义务 一国居民对其居住国政府负有无限纳税义务，即要就其来源于境内、境外的所得向其居住国政府纳税。,2019/10/10,10,（二）居民身份的确定,自然人居民 居民 法人居民,2019/10/10,11,1. 自然人居民身份的确定,住所标准 居所标准 停留时间标准,2019/10/10,12,住所（domicile)标准,住所 是指一个人固定的或永久性的居住地 住所标准 在判定自然人的居民身份时，凡是在本国境内有住所的，即为该国的税收居民（以下简称居民） 各国对住所一般都有明确的法律定义。比如： 定居或有定居意愿（如：持有“绿卡”） 家庭所在地 经济利益中心或主要经济活动中心 没有理由停留在其他地方时要返回的处所 我国个人所得税居民身份的确定采用了住所标准,2019/10/10,13,居所（residence)标准,居所 一般是指一个人连续居住了较长时期但不准备永久居住（只是临时居住）的居住地。 居所标准 在判定自然人的居民身份时，凡是在本国境内有居所的，即为该国的居民。 许多国家对居所并没有一个严格的法律定义。,2019/10/10,14,停留时间标准,停留时间标准 一个人在本国没有住所或居所，但在一个年度中在本国实际停留（physical/substantial presence)的时间达到规定的天数，也被视为本国居民。 计算期间 按在一个纳税年度中或在任何连续12个月中计算。 停留时间 多数国家采用183天标准 有的国家采用365天标准或其他标准 我国个人所得税居民身份的确定也规定了停留时间标准，我国采用的是365天标准。,2019/10/10,15,自然人居民身份判定规则冲突的协调,两个协定范本都规定，当各国因自然人居民身份判定规则不同，而导致自然人发生双重居民(dual-resident)身份时，其最终居民身份按以下顺序判定（tie-breaker rules) ： 永久性住所 重要利益中心 习惯性居所 国籍 双方协商 我国对外协定对此的处理不一,2019/10/10,16,2. 法人居民身份的确定,注册登记地标准（place-of-incorporation test) 管理地标准（place-of-management test) 实际管理和控制地 总机构所在地 我国企业所得税居民身份的确定采用的是注册登记地和实际控管地两个标准（具其一即可）,2019/10/10,17,案例：贝尔斯联合矿业有限公司 诉税务官何奥案（英国，1906）,该公司在南非注册成立，总机构设在南非的金伯利，生产经营地（金刚石的开采地和销售交货地）也在南非。不过大多数董事住在伦敦，董事会的召开有时在南非，有时在伦敦，但公司重要的管理和经营决策（公司的交易合同、销售方针、矿产开发、利润分配、重大支出事项等）却由在伦敦举行的董事会决定。,2019/10/10,18,总机构所在地 与实际管理和控制地的区别,总机构所在地，即公司总部所在地，它强调的是法人组织结构主体的重要性。 实际管理和控制地，强调的是法人权力机构和权力人物的重要性，一般根据公司董事会的召开地或公司董事的居住地来判断。,2019/10/10,19,我国税法 关于“居民”身份的规定,2019/10/10,20,我国个人所得税的居民身份,个人所得税法 第一条：规定了居民和非居民的判断标准及其纳税义务 个人所得税法实施条例 第二条：解释了“在中国境内有住所” 的含义 第三条：解释了 “在境内居住满一年”的含义 第六条： “5年规则” 第七条： “90天规则”,2019/10/10,21,我国个人所得税法,第一条 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。（居民） 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。（非居民）,2019/10/10,22,个人所得税法实施条例,第二条 税法第一条第一款所说的在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。 第三条 税法第一条第一款所说的在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。 前款所说的临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。,2019/10/10,23,个人所得税法实施条例,第六条 在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。（“5年规则”） 第七条 在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。（“90天规则”）,2019/10/10,24,我国企业所得税的居民身份,企业所得税法 第二条：规定了“居民企业”和“非居民企业”的判断标准 第三条：规定了居民企业和非居民企业的纳税义务 企业所得税法实施条例 第三条：解释了“依法在中国境内成立的企业”的含义 第四条：解释了“实际管理机构”的含义,2019/10/10,25,我国企业所得税法,第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 第二条 企业分为居民企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,2019/10/10,26,我国企业所得税法,第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 （25%） 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（10%）,2019/10/10,27,企业所得税法实施条例,第三条 企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 企业所得税法第二条所称依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。 第四条 企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。,2019/10/10,28,两个协定范本都明确规定，当各国因法人居民身份判定规则不同，而导致公司出现双重居民身份时，应当认定该公司为实际管理和控制地所在国的居民公司。 我国对外协定对此的处理不一,法人居民身份判定规则冲突的协调,2019/10/10,29,（三）一些国家税收居民身份的判定标准,2019/10/10,30,四、来源地税收管辖权 和所得来源地的确定,（一）来源地税收管辖权的含义 （二）所得来源地的确定,2019/10/10,31,（一）来源地税收管辖权的含义,来源地税收管辖权 一国政府对来源于本国境内的所得拥有征税权，而不论是否是本国居民取得的。 非居民的纳税义务 一国的非居民对该国政府仅负有限纳税义务，即仅就其来源于该国境内的所得向该国政府纳税。,2019/10/10,32,（二）所得来源地的确定,经营所得、投资所得、劳务所得、财产所得、 所得的性质？ 不同性质的所得，其来源地确定的标准是不同的 同一性质的所得，不同国家确定其来源地的标准也可能是不同的,2019/10/10,33,案例：销售所得还是特许权使用费,沃德豪斯：住在法国的英国作家 转让小说（还没开始写）版权给一家美国出版社，在美国独家出版 报酬：出版社向沃德豪斯一笔一次性付款 沃德豪斯主张：销售-动产所得-居民身份规则-法国 美国联邦税务局主张：特许权使用费-使用地规则-美国 美国最高法院裁定：特许权使用费 现在许多学者认为：错判 另一种可能的主张：服务协议-服务提供地-法国,2019/10/10,34,案例：服务所得还是特许权使用费,布雷：居住在德国的法国作曲家和指挥家 被邀请去美国指挥费城交响乐团演出，并被录制成唱片 报酬：唱片销售额的一定比例 布雷和德国税务局主张：特许权使用费 特许权使用费来源地：美国为使用地规则，德国为提供地规则 美国税务局主张：服务所得-提供地-美国 美-德协定：特许权使用费-预提税为零 美国法院裁定：服务所得 德国税务局主张：特许权使用费-对其征税 结果：美德均足额征税,2019/10/10,35,1. 经营所得及其来源地的确定,什么是经营所得？ 经营所得来源地的确定标准,2019/10/10,36,什么是经营所得？,经营所得即营业利润，是个人或法人从事各种经营活动所取得的纯收益。,2019/10/10,37,经营所得来源地的确定标准,常设机构标准 其他标准,2019/10/10,38,常设机构标准,通常，以外国居民是否在本国境内设有常设机构，作为确定跨国经营所得是否来源于本国的标准，简称常设机构标准。 如果一个非居民在本国境内设有常设机构，并且通过该常设机构取得了经营所得，那么就可以判定这笔经营所得来源于本国，本国可以根据来源地税收管辖权对这笔经营所得征收所得税。,2019/10/10,39,常设机构 (permanent establishment，PE),常设机构：是指一个企业进行全部或部分营业的固定营业场所。 一般常设机构： 管理机构、分支机构、办事处、工厂、车间、开采自然资源的场所等。 特殊常设机构： 持续达一定时间的建筑工地，建筑、装配或安装工程，及其有关的监督管理活动。 具有以被代理人名义与第三方签订合同权力的非独立地位代理人。,2019/10/10,40,构成常设机构的三个基本要素 营业场所 固定性 营业活动,2019/10/10,41,要素一：关于营业场所的认定,营业场所：指企业用于从事营业活动的房屋、设施或装置，而不管是否也被用于其他目的。 不要求其具有完整性； 不管是自有、租用、或通过其他形式为企业所支配。 适用于营业活动的任何重要、有形物体，包括不动产、建筑、机器、计算机、轮船、飞机和打钻机。轻便的可携带的机器设备工具不构成PE。,2019/10/10,42,要素二：关于固定性的认定,位置标准：营业场所应当与确定的地理位置相联系 固定的活动中心场所 边界明确的经营位置 持久性标准：营业场所必须以长期使用为目的，具有一定程度的永久性,2019/10/10,43,要素三：关于营业活动的认定,活动在企业整个盈利活动中所起的作用是主要或重要的。不能根据活动的形式，而要考察活动与企业营业活动的关系。 业务性质与企业的整体业务实质相同者 生产或销售行为延伸着 服务对象包括本企业以外顾客者 职责为管理监督者 准备性或辅助性活动不构成常设机构。,2019/10/10,44,两个范本列举的准备性或辅助性活动：,专为储存、陈列（或交付-OECD范本）本企业货物或商品的目的而使用的场所； 专为储存、陈列（或交付-OECD范本）的目的而保存本企业货物或商品的库存； 专为通过另一企业加工的目的而保存本企业货物或商品的库存； 专为本企业采购货物或商品或者收集情报的目的而设有的固定场所； 专为本企业进行任何其他准备性质或辅助性质活动的目的而设有的固定场所；,2019/10/10,45,如何判断企业的活动是准备性或辅助性的？,服务对象是本企业 其服务不起直接营利的作用 其职责属于事务性的服务,2019/10/10,46,建筑、工程型常设机构,OECD（联合国）范本：“常设机构”同样包括 建筑工地，建筑、装配或安装工程（或者与其有关的监督管理活动），连续为期12（6）个月以上的； 企业通过雇员或雇佣的其他人员为上述目的提供的劳务，包括咨询劳务，在该国内（为同一工程或有关工程）在任何12个月中连续或累计为期6个月以上的。,2019/10/10,47,非独立地位代理人 法律上不独立（受其他企业或个人控制，本身并不专门从事代理业务），或者法律上虽然独立，但经济上不独立； 在具有以被代理人名义与第三人签订合同的权力并经常使用这种权力的条件下，该非独立代理人即构成被代理人的常设机构。 经常为被代理人保存货物或商品，并代表被代理人经常交付货物或商品的非独立代理人，应被认定为常设机构 。 （联合国范本） 跨国保险业的非独立代理人：一国保险企业在另一国通过非独立代理人代理保险业务收取保费，即使该代理人没有以被代理人的名义签订保险合同，该代理人也应被认定为常设机构。（联合国范本）,代理型常设机构,2019/10/10,48,独立地位代理人不构成常设机构 专门从事代理业务的企业或个人。真正的独立地位代理人不仅具有法律上的独立性，而且经济行为和经济利益独立，承担多方代理业务。 符合上述条件的独立地位代理人一般不构成常设机构。,2019/10/10,49,如何确定常设机构的经营所得,独立企业和正常交易原则 利润归属 实际联系原则-OECD Model （引力原则-UN Model） 我国对外税收协定中采用的是实际联系原则,2019/10/10,50,下列5项中，构成常设机构的是：,A英国某公司在北京设办事处，其工作范围为本公司提供食宿、翻译、进行广告宣传； B美国某公司在北京设办事处，帮助其他美国公司与我国企业联系业务； C法国某公司雇员S，被公司派到北京推销其产品，并有签订合同的权力； D德国一家广告公司在北京设办事处，为其他德国公司在北京作广告宣传； E日本某公司在广州设分公司从事贸易活动。,想一想？,2019/10/10,51,课外阅读,关于常设机构的进一步认识及有关案例，可参阅杨斌著国际税收（复旦大学出版社，2003年）,2019/10/10,52,2. 投资所得及其来源地的确定,什么是投资所得 投资所得来源地的确定 投资所得征税权的分配规则与预提税税率的限制,2019/10/10,53,什么是投资所得？,投资所得 从股权、债权、特许权等取得的所得，包括股息、利息和特许权使用费等。 是一种权利金收入,2019/10/10,54,投资所得来源地的确定,股息的来源地 支付人的居民身份所在国 利息的来源地 支付人的居民身份所在国 如果利息与常设机构或固定基地有关，并由常设机构或固定基地负担，则以常设机构或固定基地所在地为来源地 特许权使用费的来源地 联合国范本的确定规则同利息；OECD范本对此未做规定,2019/10/10,55,投资所得的征税权分配规则,由权利使用方所在国和权利提供方所在国共享征税权。 对来源于本国境内的股息、利息、特许权使用费等投资所得，来源国一般是以征收预提税的形式行使征税权。 对来源国征收的预提税实行限制税率，以使权利提供方所在国的征税权不至落空。,2019/10/10,56,什么是预提税(withholding tax)？,对非居民纳税人来源于本国境内的投资所得(股息、利息和特许权使用费等)由支付人源泉扣缴所得税的一种征税方法。一般单独规定比例税率，按收入全额（即没有费用扣除）计算征收。 它是所得税源泉扣缴的一种征税方式，并非一个独立税种。 我国企业所得税法中规定的预提税,2019/10/10,57,3. 劳务所得及其来源地的确定,什么是劳务所得？ 劳务所得来源地的确定标准,2019/10/10,58,什么是劳务所得？,一般类型劳务所得 独立劳务所得：个人独立地从事非雇佣的各种专业性劳务（如医师、律师、会计师等）以及其他独立的科学、文艺、教育等服务所取得的收入。 非独立劳务所得：个人受雇从事各种劳务而取得的工资、薪金和其他报酬等。 特殊类型劳务所得 董事报酬 表演家、运动员所得 学生和实习人员所得 教师和研究人员所得,2019/10/10,59,独立劳务所得来源地的确定 固定基地标准（OECD范本） 停留时间标准（183天） 所得支付标准 非独立劳务所得来源地的确定 停留时间标准（183天） 所得支付标准,联合国范本,两个范本,一般类型劳务所得来源地的确定,2019/10/10,60,董事报酬 公司的居住国为来源国 表演家、运动员所得 演出活动所在国为来源国 学生和实习人员所得 教师和研究人员所得,特殊类型劳务所得来源地的确定,2019/10/10,61,4. 财产所得及其来源地的确定,什么是财产所得？ 财产所得来源地的确定标准,2019/10/10,62,财产所得,财产转让所得 指转让财产的收入扣除财产购进价值额及转让费用后的净收入，也称资本利得。,2019/10/10,63,财产所得来源地的确定标准,转让不动产所得 不动产坐落地 转让动产所得 所有者或转让者的居住国 如果财产所有者为非居民设在本国的常设机构（或固定基地），或转让常设机构（或固定基地）的财产所得：常设机构所在地 转让从事国际运输的船舶、飞机所得 企业实际管理机构所在地,2019/10/10,64,转让股票所得 OECD范本 转让者的居住国独享征税权 联合国范本 如果所转让的公司的财产主要由不动产组成，则不动产所在国为来源国 转让其他股票，若该股票达到公司股权的一定比例（双方谈判决定），则该公司居住国为来源国。 我国与各国签订的税收协定对股票转让所得征税的规定各不相同。,2019/10/10,65,我国税法 关于所得来源地的规定,2019/10/10,66,我国个人所得税法 关于所得及其来源地的规定,个人所得税法 第二条：规定了应税“所得”的范围 个人所得税法实施条例 第五条：解释了“境内所得”的含义 第八条：解释了应税“所得”的范围,2019/10/10,67,个人所得税法,第二条 下列各项个人所得，应纳个人所得税： 一、工资、薪金所得； 二、个体工商户的生产、经营所得； 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 四、劳务报酬所得； 五、稿酬所得； 六、特许权使用费所得； 七、利息、股息、红利所得； 八、财产租赁所得； 九、财产转让所得； 十、偶然所得； 十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。,2019/10/10,68,个人所得税法实施条例,第五条 下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得： （一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得； （二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得； （三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得； （四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得； （五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。,2019/10/10,69,个人所得税法实施条例,第八条 税法第二条所说的各项个人所得的范围： （一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 （二）个体工商户的生产、经营所得，是指： 1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得； 2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得； 3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得； 4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。 （三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。 （四）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 （五）稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 （六）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 （七）利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 （八）财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 （九）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 （十）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。,2019/10/10,70,我国企业所得税法 关于所得及其来源地的规定,企业所得税法第三条第三款、第四条第二款，实施条例第九十一条规定了预提税及其适用税率。 企业所得税法实施条例 第五条：解释了“机构、场所”的含义 第六条：解释了所得的范围 第七条：解释了确定所得来源地的原则 第八条：解释了“实际联系”的含义,2019/10/10,71,我国企业所得税法,第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 第二条 企业分为居民企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,2019/10/10,72,我国企业所得税法,第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 （25%） 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（10%）,2019/10/10,73,我国企业所得税法,第四条 企业所得税的税率为25%。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。（即预提所得税,减按10%的税率征收）,2019/10/10,74,企业所得税法实施条例,第九十一条 非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。 企业所得税法第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； （三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； （四）符合条件的技术转让所得； （五）本法第三条第三款规定的所得。,2019/10/10,75,企业所得税法实施条例,第五条 企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： （一）管理机构、营业机构、办事机构； （二）工厂、农场、开采自然资源的场所； （三）提供劳务的场所； （四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （五）其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。,2019/10/10,76,我国企业所得税法实施条例,第六条 企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租