原材料的核算内容与方法.ppt

原材料的核算,一、原材料的核算内容 1、定义 2、按经济内容分为： 原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件 包装材料 燃料,二、原材料的核算实际成本计价法 1、明细分类核算 材料卡片&材料明细账 两种账务组织方式 （1）两套账 （2）账卡合一 2、总分类核算 科目设置：“原材料” “在途物资”,原材料 登记企业已验收入库的 登记企业发出原材料的 原材料的实际成本 实际成本 期末库存原材料的 实际成本 本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。,在途物资 登记企业各种尚未验收 登记在途物资到达企业 入库的外购物资的实际 验收入库时的实际成本 成本 尚未到达或尚未验 收入库的在途物 资的实际成本,原材料收入（增加）的账务处理,1、外购 外购成本=买价+运杂费+保险费+入库前的挑选整理+途中的合理损耗+税金等 单货同到 借：原材料甲材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金 等科目）,A.单料已到，货款已付 例.A企业按合同规定向华中机械厂购入甲材料一批, 增值税专用发票上货款为8 000元, 增值税额为1360元，该厂另垫付运杂费140元，全部款项用支票付讫，材料已验收入库。 借：原材料 8 140 应交税费应交增值税（进项税额） 1 360 贷：银行存款 9 500,B. 单料已到，货款未付 例. A企业从某厂购入乙材料一批，增值税专用发票上货款30 000元，增值税额5 100元，对方代垫运杂费的发票金额为2 000元，材料已验收入库，而货款暂欠。 借：原材料乙材料 32 000 应交税费-应交增值税(进) 5 100 贷：应付帐款 37 100,单到货未到 单到 ： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 到货入库： 借：原材料 贷：在途物资,例.某企业购入材料一批，增值税专用发票上的货款为27 000元，增值税额4 590元。发票等单据已到，货款已付，月终材料尚未到达验收入库。 借：在途物资 27 000 应交税金-应交增值税(进) 4 590 贷：银行存款 31 590 以后，这批材料到达验收入库时 借：原材料 27 000 贷：在途物资 27 000,（3）货到单未到 收到材料时： 只办理验收入库的手续，暂不填制记账 凭证发票账单等结算凭证收到后： 编制单货同到的会计分录。 如果月末仍未收到发票账单等结算凭证： 对材料按暂估价值入账， 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以冲回,例.企业购入燃料一批，已验收入库，但月末发票等结算凭证未到，货款尚未支付。该批燃料合同价格为450 000元。 收到燃料时不作会计处理 月末按合同价格暂估入帐时 借: 原材料 450 000 贷: 应付帐款-暂估应付帐款 450 000 下月初用红字作相同会计分录予以冲回 借: 原材料 450 000 贷: 应付帐款-暂估应付帐款 450 000,2、自制 实际成本直接材料直接人工分配的制造费用 借：生产成本 贷：原材料 应付工资 制造费用 借：原材料 贷：生产成本,3、委托外单位加工,4、接受投资者投入 借：原材料 应交税费-应缴增值税（进项税额） 贷：实收资本 （一般企业） 或 股本 （股份公司）,5、接受捐赠 捐赠方提供有关凭据（开具发票） 实际成本捐赠方提供的凭据金额应支付的相关税费 如果捐赠方没有提供有关凭据的 实际成本市场价格估计金额应支付的相关税费 借 ：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷 ：递延所得税负债 营业外收入 银行存款,6、以债务重组方式 差额问题：营业外收入 或 营业外支出,7、以非货币性资产交换换入,8、盘盈 存货的实际库存数大于账面数 发生盘盈时： 借：原材料 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 在报经批准后处理时 ： 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：管理费用,原材料发出（减少）的账务处理,1、生产经营领用 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：原材料,环龙公司209年3月共发出原材料15 000元，其中生产耗用6 000元，生产车间耗用3 000元，管理部门领用1 000元，在建工程领用2 000元，福利部门领用3 000元。 借：生产成本 6 000 制造费用 3 000 管理费用 1 000 在建工程 2 000 应付职工薪酬 3 000 贷：原材料 15 000,2、出售： 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额 ） 同时： 借： 其他业务成本 贷：原材料,环龙公司209年3月20日出售原材料一批，售价为5 000元，增值税为850元，环龙公司收到购货方签发的转账支票1张用作支付该批原材料的价款。该批原材料的成本为3 000元。 借：银行存款 5 850 贷：其他业务收入 5 000 应交税费应交增值税（销项税额） 850 借：其他业务成本 3 000 贷：原材料 3 000,3、基建工程或福利领用 借：在建工程 应付福利费 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出 ） 4、委托加工发出、对外投资、抵偿债务、非货币性资产交换等等,外购材料短缺和毁损的处理,A、属于供应单位负责的，如果货款尚未支付，应按实收数量付款或全部拒付； B、如果货款已经支付，则应填制赔偿请求单，要求供应单位退款或补货。,C、属于运输机构或过失人负责的，也应填制赔偿请求单，通过“其他应收款” 核算。 D、属于运输途中的合理损耗(即定额内损耗)，应计入材料实际采购成本(会计上不必作记账凭证，只是相应提高了材料的实际平均单位成本)。 E、因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应先记入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再作处理。,三、原材料的核算计划成本法 1、什么是计划成本法？ 是指存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异账户，登记、分摊结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方法。 2、账户设置 材料采购、原材料、材料成本差异,支付货款： 借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 验收入库： 借：原材料 （ 计划成本） 贷：材料采购 （ 计划成本） 结转成本差异： 借：材料成本差异 （超支差） 贷：材料采购 节约差则相反,(1)原材料收入的会计处理 A. 单料已到，货款已付 例：企业购入丁材料一批，增值税专用发票上注明货款6000元，增值税额1020元，全部款项已通过银行转帐付讫。该材料已验收入库，计划成本6 050元。,B.单到，料未到 例、A企业购入材料一批，增值税专用发票上货款为10000元，增值税额为1 700元，全部款项A企业当天开出并承兑商业汇票结算。设计划成本9500元,C.料到，单未到 例：企业已收到上海钢厂发来的钢材10吨，已验收入库。但月底仍未收到结算凭证。该种钢材的计划单位成本为2 400元。,D. 预付货款 例：A企业根据合同规定预付货款4000元。现收到发票帐单，货款5000元，增值税850元，材料已验收入库，计划成本5 500元。 (1)预付货款时 借：预付帐款 4 000 贷：银行存款 4 000 (2)办理结算手续时 借：材料采购 5 000 应交税金-应交增值税(进项税额) 850 贷：预付帐款 5850 借：预付账款 1850 贷：银行存款 1850,(3)材料入库时 借：原材料 5 500 贷：材料采购 5 500 借：材料采购 500 贷：材料成本差异 500,E. 材料短缺或毁损 例：A 企业购入材料一批1100千克，实际成本为5600元，增值税额952元，货款已付。材料验收入库时，实收1090千克，计划单位成本为5元/千克。其中短缺10千克，经查明属途中合理损耗。,（1）根据发票帐单，确定实际采购成本 借：材料采购 5600 应交税金-应交增值税(进项税额) 952 贷：银行存款 6552 （2）入库时结转入库材料计划成本及成本差异 借：原材料 5 450 贷：材料采购 5 450 借：材料成本差异 150 贷：材料采购 150,原材料发出的核算,平时根据领料凭证 借：生产成本（或制造费用、管理费用、其 他业务成本、销售费用、在建工程、应 付职工薪酬等科目） （计划成本） 贷：原材料 （计划成本） 月末（1）计算材料成本差异率 （2）帐务处理 借：生产成本等 贷：材料成本差异 （超支差用蓝字登记，节约差用红字登记）,发出存货成本包括两部分： 1、计划成本 发出存货的计划成本 =存货的单位计划成本发出存货数量 2、材料成本差异 本月发出材料应分摊的成本差异 发出材料的计划成本本月材料成本差异率 发出存货实际成本 =计划成本+超支差异-节支差异,某国有工厂材料采用计划成本法，2000年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额为40000元，“材料成本差异”科目期初借方余额为4000元，原材料单位计划成本10元。该工厂1月份发生如下经济业务： （1）1月10日进货1000公斤，支付材料货款9500元，材料增值税进项税额1615元，运费400元（运费增值税率为7%）。材料已验收入库。 （2）1月15日车间一般耗用领用材料100公斤。 （3）1月20日进货2000公斤，增值税发票上价税合计为22464元（增值税率17%），款项用银行存款支付。另支付运费1000元。材料已验收入库。 （4）1月25日车间生产产品领用材料2500公斤。 要求：（1）完成上述业务的会计分录； （2）计算材料成本差异率，计算发出材料应负担的材料成本差异并编制相关会计分录； （3）计算月末原材料的实际成本。,（1）编制上述业务的会计分录： 1月10日进货： 借：材料采购 9872 （9500+40093%） 应交税费应交增值税（进项税额） 1643 （95000.17+4000.07） 贷：银行存款 11515 借：原材料 10000 贷：材料采购 10000 借：材料采购 128 贷：材料成本差异 128,1月15日车间领用原材料： 借：制造费用 1000 贷：原材料 1000 1月20日进货： 借：材料采购 20130 22464/（1+17）+1000（1-7） 应交税费应交增值税（进项税额） 3334 贷：银行存款 23464 借：原材料 20000 材料成本差异 130 贷：材料采购 20130,1月25日车间生产产品领用材料： 借：生产成本 25000 贷：原材料 25000 （2）计算材料成本差异率，计算发出材料应负担的材料成本差异并编制相关会计分