园林绿化企业如何建帐做帐.doc

一、建账 1.根据企业的规模等，选择适用企业会计准则或企业会计制度或小企业会计制度2.购买账簿 一般而言，工业企业应设置的账簿有：现金日记账一般企业只设1本现金日记账。但如有外币，则应就不同的币种分设现金日记账。银行存款日记账一般应根据每个银行账号单独设立1本账。如果企业只有1个基本账户，则就设1本银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账均应使用订本账。根据单位业务量大小可以选择购买100页的或200页的。总分类账一般企业只设1本总分类账。外形使用订本账，根据单位业务量大小可以选择购买100页的或200页的。这1本总分类账包含企业所设置的全部账户的总括信息。明细分类账明细分类账要使用活页的，所以不能直接买到现成的。存货类的明细账要用数量金额式的账页；收入、费用、成本类的明细账要用多栏式的账页；应交增值税的明细账单有账页；其他的基本全用三栏式账页。因此，我们要分别购买这4种账页，根据所需每种格式账页大概页数分别取部分出来，外加明细账封皮及经管人员一览表，再以鞋带系上即可。当然，本数的多少依然是根据单位业务量等情况而不同。业务简单且很少的企业可以把所有的明细账户设在1本明细账上；业务多的企业可根据需要分别就资产、权益、损益类分3本明细账；也可单独就存货、往来各设1本无固定情况，完全视企业管理需要来设。3.选科目可以参照会计准则应用指南中的会计科目，结合自己单位所属行业及企业管理需要，依次从资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类中选择出应设置的会计科目。4.填制账簿内容（1）封皮（2）扉页，或使用登记表，明细账中称经管人员一览表单位或使用者名称，即会计主体名称，与公章内容一致。印鉴，即单位公章。使用账簿页数，在本年度结束（12月31日）据实填写。经管人员，盖相关人员个人名章。另外记账人员更换时，应在交接记录中填写交接人员姓名、经管及交出时间和监交人员职务、姓名。粘贴印花税票并划双横线，除实收资本、资本公积按万分之五贴花，其他账簿均按5元每本贴花。另外，如果明细账分若干本的话，还需在经管人员一览表中填列账簿名称。（3）总分类账的账户目录总分类账外形采用订本式，印刷时已事先在每页的左上角或右上角印好页码。但由于所有账户均须在一本总账上体现，故应给每个账户预先留好页码。如“库存现金”用第1、2页，“银行存款”用第3、4、5、6页，根据单位具体情况设置。并要把科目名称及其页次填在账户目录中。明细分类账由于采用活页式账页，在年底归档前可以增减账页，故不用非常严格的预留账页。现金或银行存款日记账各自登记在一本上，故不存在预留账页的情况。（4）账页（不存在期初余额）现金和银行存款日记账不用对账页特别设置。总账账页按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左上角或右上角的横线上，或直接加盖科目章。明细账账页按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左（右）上角或中间的横线上，或直接加盖科目章，包括根据企业具体情况分别设置的明细科目名称。另外对于成本、收入、费用类明细账还需以多栏式分项目列示，如“管理费用”借方要分成：办公费、交通费、电话费、水电费、工资等项列示，具体的是按企业管理需要，即费用的分析项目列示，每个企业可以不相同。另外，为了查找、登记方便，在设置明细账账页时，每一账户的第一张账页外侧粘贴口取纸，并各个账户错开粘贴。当然口取纸上也要写出会计科目名称。一般只写一级科目。另外，也可将资产、负债、所有者权益、收入、费用按红、蓝不同颜色区分开。 5科目设置：工程结算收入、工程结算成本、管理费用、经营费用、应付帐款、应收帐款、主营业务税金及附加 二、编制资产负债表时，工程施工、工程结算的科目余额合计反映在“存货”中追问如何才能使资金产负债表二边平衡呢？回答资产负债+所有者权益二、做帐：（1）成本：园林绿化企业涉及到施工的人工成本大致可以占到30-40%左右，但需要根据贵公司的管理水平来确定。1、自已种树时的成本：如果是种树去外单位种植，树的成本先是农业生产成本，当此树经过培育可以卖时，从农业生产成本转到消耗性林木产品，消售时结转成本，由消耗性林木产品转到主营业务成本。种草种花同上。2、园林绿化工程施工计入在建工程，明细为客户名，收工程款计入预收账款，待工程完工后，转入收入科目，同时在建工程转入成本。3、使用农民工发的工资按工程项目记入工程结算成本4、工程结算要转入成本。施工计入在建工程。在甲方要求票的时候开票就行了，根据甲方名称开票。根据银行进款凭证确认收入。5、人工费用的分配标准：某项目投入的人和天数/总投入的人和天数工人工资6、园林工程分期成本核算方法（1）项目争取期按照建造合同准则第18条的规定，因订立合同所发生的差旅费、投标费等，由于商谈的结果具有不确定性，应在发生时直接确认为当期费用。但是笔者认为，对于已经签订合同的项目，应该将前期争取发生的费用从期间费用中转入项目成本核算，以便更好地考核该项目全成本核算情况。（2）施工期园林施工项目施工期间所有直接费用全部进入“工程成本合同成本”进行核算，间接费用如人员工资、折旧费等无法直接分配的先在“管理费用部门费用”中归集，月末或年终按照直接费用比例法（即：以各成本对象发生的直接费用为基数分配间接费）进行分配，转入“工程成本合同成本”科目。（3）质保期园林工程完工后一般有一年到两年的养护期，以保证苗木的存活率及绿化工程成形美观。建设单位一般在合同中规定按照工程造价保留5%-20%作为质保金，养护期完工质量达标后予以支付。而在养护期内，存在苗木填补、人工日常养护等支出。对于这一部分开支，可以对在整体工程进行竣工结算后预先对质保期费用进行估计，按照预提的办法进行会计处理：借记“工程施工合同成本”，贷记“预提费用工程质保期”。这样可以预防工程先盈后亏，也能保证工程质保期有足够的资金支持。（2）收入确认：园林绿化企业的苗木没有发票，可以凭收据或送货单计入成本，但存在税收风险：1、取得的发票不符合规定，可能受到处罚。部分地区税务机关按1000元/张发票进行处罚；2、企业所得税前不得扣除成本。一般正常的情况下，园林工程施工工期较短，如果合同明确规定了工程款付款方式，如一次结清、多次分段结算等，收入可以按照合同规定的结算时间及结算金额进行确认；而在工期较长、工程跨年度的情况下还要结合工程形象进度等方法对收入进行确认。但是在瞬息万变的客观世界中，不确定的因素很多，如建设单位濒临破产、陷入财务危机或者施工质量出现问题、工期后延、甲乙双方卷入施工责任纠纷等等，都需要会计人员的职业判断，而任何主观判断都会因个人的专业水平及职业素养的不同而不同。而且现实中对建设方经济实力、建设资金来源途径及资信情况调查不是很深入，缺乏这些真实可靠的资料的情况下进行判断，会计处理依据不充分，处理结果可信度不大。此外，还存在改变合同金额的情况，使得收入的确认存在较大的不确定性。（3）工程分包的会计处理工程分包在园林施工企业比较常见，施工企业一般将园林工程中的土方工程及大型机械作业、喷泉等专业技术含量较高的一部分工程分包给他人施工。假设A企业是总承包商，将一部分工程分包给B企业，分包工程价款为100万元，按照工程款5%收取管理费。这时A企业可以选择的会计处理有两种（暂不涉及“工程结算”科目）。将分包的工程收入纳入本企业的收入，将分包工程所支付的工程款作为本企业的成本，与自己承建的工程做同样的处理。(1)A企业收到工程款时：借：银行存款100万贷：工程结算收入100万(2)A企业向B企业支付分包工程款时：借：工程施工合同成本（分包）95万贷：银行存款95万月末将“工程施工合同成本”按照实际发生额结转“工程结算成本”。管理费收入体现在该项目的工程结算利润中。将分包工程视同与自己没有关系，只对计提分包管理费的收入进行确认。(1)A企业收到工程款时：借：银行存款100万贷：应付帐款B企业100万(2)A企业向B企业支付分包工程款，同时确认管理费收入借：应付帐款B企业100万贷：银行存款95万其他业务收入分包管理费收入5万目前工程的层层分包情况比较普遍，如果采取第一种会计处理方法势必会出现收入统计重复、成本核算不统一的社会问题，导致国民统计数据失真。而且，因为缺乏第一手成本核算和资金收付的真实原始会计信息，即使进行成本核算也没有什么意义了。所以笔者认为，对于工程整体分包的情况，根据实质重于形式的原则，施工企业无需进行成本核算。（4）递延所得税的处理按照新的会计准则要求，企业必须采用资产负债表债务法核算所得税，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定的账面价值与按照税法规定的计税基础，对于两者之间的差额（暂时性差异）分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税负债与递延所得税资产。按照施工企业会计核算办法规定下的企业资产负债表上有两项反映工程的成本与结算情况：“存货”和“预收帐款”项目。在资产负债表日，比较在建施工合同的“工程施工”科目余额及“工程结算”科目余额，前者大于后者的在“存货”下增设：“其中：已完工尚未结算款”项目；前者小于后者的，在“预收帐款”项目下设“其中：已结算尚未完工工程”。比较该两项的账面价值及计税基础，“存货”中该部分账面价值大于计税基础的，作为应纳税暂时性差异计入“递延所得税负债”，反之则计入“递延所得税资产”；“预收帐款”中该部分账面价值大于计税基础的，作为可抵扣暂时性差异计入“递延所得税资产”，反之则计入“递延所得税负债”。对工期较长的施工工程来说，可能最终确认的收入和每年度累计工程结算收入会有一定差距。当最终确认的收入大于累计结算收入时，视同该年度发生的收入缴纳所得税，反之则将差额部分作为可抵扣暂时性差异已经计入“递延所得税资产”，留待以后期间递减税款。（5）关于“工程结算”与“工程施工”科目的应用“工程结算”核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。“工程施工”科目下设“工程施工合同成本”与“工程施工合同毛利”两个明细科目：“工程施工合同成本”核算工程施工的所有实际成本，一般情况下该科目发生额与“工程结算成本”同期发生额相等。“工程施工合同毛利”核算各项工程确认的毛利。这两个科目按照项目合同设置明细帐进行明细核算，年末不结转一直延续到项目结束。通过这一组对应科目的查询可以清楚地了解工程结算与施工实际成本及工程毛利情况。（6）一般园林绿化工程应当适用会计准则建造协议准则，签订建造协议后，收到客户支付的工程预付款 借：银行存款 贷：预收账款 2、工程施工过程中，发生相关协议成本 借：工程施工（生产成本）工程项目 或工程施工间接费用 贷：应付职工薪酬、库存材料、累计折旧等 期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工间接费用”分摊到各工程项目中。 3、收到客户工程验工计价单 借：应收账款 贷：工程结算 4、收到客户拨付工程款 借：银行存款 贷：应收账款 5、资产负债表日确认协议收入和支出 借：主营业务成本 工程施工毛利 贷：主营业务收入 6、如果协议预计总成本将超过协议预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用 Wy2无忧研修网借：预计协议损失 贷： 预计损失准备 7、工程竣工结算 借：工程结算 借或贷：工程施工协议毛利 贷：工程施工工程项目三、施工企业如何合理避税1、税收筹划的内涵税收筹划又称合理避税,是指在符合或不违反税法的前提下,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,使企业本身税负得以延缓或减轻的一种活动。它具有以下四个特点: (1)合法性,合法性是税收筹划的最大特点,它是一种合法、合情、合理的经营行为,而不是利用税法漏洞和措词上的缺陷来避税,更不是偷税逃税; (2)超前性,它是指纳税人对经营、投资活动的事先规划、设计和安排; (3)目的性,税收筹划的目标很明确,即最大限度地减轻企业税收负担。(4)综合性,由于多种税基相互关联,某税种税基缩减的同时会引起其他税种税基增大,某一个纳税期限内不缴了,可能会在另一个或几个纳税期内多缴,因此,税收筹划还要综合考虑,不能只注重个别税收税负的降低,而要着眼于整体税负,进行综合衡量。2、施工企业税收筹划的特点l、合法性税收筹划的合法性表现在其活动只能在法律允许的范围内。根据税收法定原则,国家征税必须有法定的依据,纳税人只需根据税法的规定缴纳其应缴纳的税款。当纳税人依据税法做出多种纳税方案时,根据资本市场中人的自利行为原则,选择税负较低的方案来实施是无可指责的。因为法定最低限度的纳税权也是纳税人的一种权利,纳税人无需超过法律的规定来承担国家税赋。2、筹划性由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的,如实现或分配净收益后才缴纳企业所得税,销售不动产后才缴纳营业税,其滞后性使得税收筹划成为可能。税收是国家宏观调控的重要手段,政府有权通过对纳税义务人、纳税对象、税基、税率做出不同的规定,引导纳税人采取符合政府导向的行为。纳税人则可以在其做出决策之前,明确国家的立法意图,设计多种纳税方案,并比较各种纳税方案的不同税负,挑选出能使企业整体效益达到最大的方案来实施。3、目的性税收筹划的目的是降低税收支出。企业要降低税收支出,一是可以选择低税负;二是可以延迟纳税时间。不管使用哪种方案,其结果都是节约税收成本,以降低企业的经营成本,这有助于企业取得成本优势,使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展,从而实现长期赢利的目标。3、施工企业合理避税的思路掌握了税收筹划的概念和施工企业纳税筹划特点,就让我们探讨一下施工企业应该如何进行纳税筹划。施工企业主要涉及的税目有:营业税、个人所得税、企业所得税、印花税等,下面将逐一进行探讨、分析。（1）营业税施工企业应纳营业税的计算公式为:应纳税额=营业额*税率,其中:营业额是指纳税人向业主收取的全部价款和价外费用。现行营业税有这样的规定:从事建筑、安装、修缮、装饰工程作业,无论与对方如何结算,其营业税均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。依据这项规定,即可做出这样的税务筹划,改变原材料购买的方法,降低营业额,以期达到节税的目的。例:施工企业A承包了单位B的某项工程,总承包价为3000万元,另工程所需的主要材料由建设单位B供应,价款为2000万元。价款结清后,施工企业A应纳营业税为(3000万元+2000万元)*3%=l 50万元。若A企业对该工程进行纳税筹划,协商不通过B企业供应材料,改为自购,这样,A企业就可以充分利用自己在建材市场上的优势,以1 500万元的价款买到了所需建材,这样,总承包价就成了4500万元,此时,A企业应缴纳营业税为:4500万元*3%=l 35万元,与筹划前相比,可以少缴纳税款1 5万元。（2）个人所得税近年来,随着职工收入的逐年递增,个人所得税税收飞速增长,成为国家重要税源之一。从另外一方面来讲,如何做好税收筹划也就成为百姓生活中一个比较热门的话题。仔细研究个人所得税法的有关规定可以得知,个人所得税的税收筹划总体思路应是从注意收入量的标准、支付的方式和均衡收入方面入手,降低名义收入,保持实得收入,进而降低税率档次。常见的做法主要有以下几种方式:将工资发放额尽量安排在允许税前扣除数以下;提高职工福利水平,降低名义收入;采取推延或提前的方式,将各月的工资收入大致拉平,通过尽可能长的时间内分期领取劳务报酬收入。某企业为季节性的施工企业,该企业职工实行计件工资,其一年只有6个月施工期。施工期间,职工月平均工资为2000元,另每月需缴纳养老保险、住房公积金等计210元,则该企业每位职工每月应缴纳的个人所得税为: (2000800210)*10%25=74元,全年则缴纳444元。若企业将每名职工年工资12000元,平均分配到十二个月,则月平均工资为1000元,小于允许扣除数1010(即:800+210)元,此时就不需要缴纳个人所得税,这样,每名职工全年相当于增收444元。 （3）企业所得税企业所得税是以企业销售收入扣除成本、费用和缴纳流转税金后的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税,它与企业的经济利益息息相关。对水利水电企业的企业所得税进行税收筹划,可以达到合理避税的目的。(1)对分期预缴年终汇算清缴的纳税筹划企业所得税采取按年计算、分期预缴、年终汇算清缴的办法征收。预缴是为了保证税款及时、均衡入库的一种手段。但是企业的收入和费用列支要到一个会计年度结束后才能完整地计算出来,平时