一般纳税人申报表.ppt

,增值税纳税申报表解析,主要内容,一、增值税纳税申报表框架体系及其演变,二、全面扩围后申报表调整变化及填报要点,三、增值税纳税申报表填报常见问题,一、增值税纳税申报表框架体系及其演变,（四）税收抵减情况表,固定资产进项税额抵扣情况表,（三）应税服务扣除项目明细,（一）本期销售情况明细,增值税纳税申报表（主表）,（二）本期进项税额明细,国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告 （国家税务总局公告2013年第32号）,（一）增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料,国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税后纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2014年第7号） 对铁路运输和邮政业纳入营改增后纳税申报有关事项予以明确。,一、增值税纳税申报表框架体系及其演变,国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2014年第45号） 为满足试点纳税人汇总申报缴纳增值税的需要增设预征率，13行变为13a、13b、13c。,（一）增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料,一、增值税纳税申报表框架体系及其演变,国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2014年第45号） 为满足试点纳税人汇总申报缴纳增值税的需要增设预征率，13行变为13a、13b、13c。,（一）增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料,由于同一纳税主体存在不同预征率或同一预征率下税款存在不同入库级次等情况，需要分别申报填列，这次专门为特定纳税人设计了填报备用栏次，以备将来扩展使用或满足极少数企业过渡期的特殊性填报，如合资铁路公司注册地机构申报待分配的预缴税款等。,一、增值税纳税申报表框架体系及其演变,国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告 （国家税务总局公告2013年第32号）,增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料,（二）增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料,增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料,增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）,国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2014年第58号） 为落实小微企业税收优惠政策调整申报表。 在“免税销售额”栏次增设“小微企业免税销售额”、“未达起征点销售额”、“其他免税销售额”，作为“免税销售额”的其中项。 申报表“二、税款计算”部分增设“本期免税额”，并在其下增设“小微企业免税额”、“未达起征点免税额”两个栏次，作为“本期免税额”的其中项。,一、增值税纳税申报表框架体系及其演变,（二）增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料,一、增值税纳税申报表框架体系及其演变,（三）纳税申报其他资料,增值税减免税申报明细表,国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2014年第69号） 为配合消费税制度改革，一般纳税人增加填报部分产品销售统计表（自2016年6月1日起不再报送）,国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2015年第23号）,13号公告作为附列资料列为必须报送,增值税一般纳税人,二、全面扩围后申报表调整变化及填报要点,（一）一般纳税人纳税申报事项变化及填报要点,（一）本期销售情况明细,（三）服务、不动产和无形资产扣除项目明细,（二）本期进项税额明细,（五）不动产分期抵扣计算表,（四）税额抵减情况表,增值税减免税申报明细表,固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表,本期抵扣进项税额结构明细表,增值税纳税申报表 （一般纳税人适用）,附列资料（一）变化及填报要点,2016年第13号公告,2014年第45号公告,变化,附列资料（一）变化及填报要点,填报要点1,营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产有扣除项目的，按附列资料（三）第5 列对应各行次数据填写,附列资料（一）变化及填报要点,按不同税率和项目分别填写按一般计税方法计算增值税的全部征税目,填报要点2,附列资料（一）变化及填报要点,全部征税项目的其中数，其9、10、14列不按所列公式计算，应按照税法规定据实填写,填报要点3,附列资料（一）变化及填报要点,按不同征收率和项目分别填写按简易计税方法计算增值税的全部征税项目,填报要点4,附列资料（一）变化及填报要点,反映营改增纳税人，服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，预征增值税销售额、预征增值税应纳税额,填报要点5,附列资料（一）变化及填报要点,按照销售额和销项税额的实际发生数填写,按“应预征缴纳的增值税=销售额预征率”公式计算后据实填写,填报要点5,附列资料（一）变化及填报要点,全部征税项目的其中数，其9、10、14列不按所列公式计算，应按照税法规定据实填写,填报要点6,附列资料（一）变化及填报要点,反映适用免、抵、退税政策的出口销售额（货物、劳务、服务、不动产、无形资产）,填报要点7,附列资料（一）变化及填报要点,反映按照税法规定免征增值税的货物劳务(服务、不动产、无形资产)和适用零税率的出口货物劳务(服务、不动产、无形资产)，不包括适用免、抵、退税办法的货物劳务(服务、不动产、无形资产),填报要点8,附列资料（二）变化及填报要点,2016年第13号公告,2013年第32号公告,变化,附列资料（二）变化及填报要点,填报要点1,填写本期认证相符且本期申报抵扣的增值税专用发票的情况,适用取消增值税发票认证规定的纳税人，当期申报抵扣的增值税发票数据，也填报在本栏中,附列资料（二）变化及填报要点,填写按规定本期可以申报抵扣的其他扣税凭证情况。按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，其可以抵扣的进项税额，填入“税额”栏。,填报要点2,附列资料（二）变化及填报要点,填写本期用于购建不动产并适用分2 年抵扣规定扣税凭证上注明的金额和税额。本栏次包括第1 栏中本期用于购建不动产的增值税专用发票和第4 栏中本期用于购建不动产的其他扣税凭证。按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的项目，其可以抵扣的进项税额，填入“税额”栏。,填报要点3,附列资料（二）变化及填报要点,“税额”列=附列资料（五）第2 列“本期不动产进项税额增加额”,填报要点3,附列资料（二）变化及填报要点,填写按规定本期实际申报抵扣的不动产进项税额。“税额”列等于附列资料（五）第3 列“本期可抵扣不动产进项税额”,填报要点4,附列资料（五）填报要点,不动产分期抵扣计算表,本表为2016年第13号公告新增表，用于填报纳税人本期按规定用于购建不动产并适用分期抵扣政策的进项税额情况。,01,填写纳税人上期期末待抵扣不动产进项税额,02,填写本期取得的符合税法规定的不动产进项税,03,填写符合税法规定可以在本期抵扣的不动产进项税额,04,填写按照税法规定本期应转入的待抵扣不动产进项税额,05,填写按照税法规定本期应转出的待抵扣不动产进项税额,06,填写本期期末尚未抵扣的不动产进项税额,等于附列资料（二）第9栏“税额”,等于附列资料（二）第10栏“税额”,附列资料（二）变化及填报要点,填报案例一,2016 年5 月10 日，某市A 增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。5 月20 日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为1000万元，增值税税额为110万元。,附列资料（二）变化及填报要点,业务分析,根据不动产抵扣相关规定，110 万元进项税额中的60%将在本期（2016 年5 月）抵扣，剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第13 个月（2017 年5 月）抵扣。,该项业务应该在申报表附列资料（五）和附列资料（二）中填报。,附列资料（二）变化及填报要点,该项业务在2016 年5 月（税款所属期），申报表附列资料（二）的填报方法：,1100000,1100000,10000000,10000000,1,1,1100000,10000000,1,660000,660000,附列资料（二）变化及填报要点,该项业务在2016 年5 月（税款所属期），申报表附列资料（五）的填报方法：,1100000,0,660000,0,0,440000,附列资料（二）变化及填报要点,该项业务在2017 年5 月（税款所属期），申报表附列资料（二）的填报方法：,440000,440000,附列资料（二）变化及填报要点,该项业务在2017 年5 月（税款所属期），申报表附列资料（五）的填报方法：,0,440000,440000,0,0,0,附列资料（二）变化及填报要点,填报案例二,原来不允许抵扣的不动产，发生用途变化，用于允许抵扣项目。 2016 年6月5日，某市A 纳税人购进办公楼一座，金额1000万元，取得增值税专用发票1 张，并已通过认证。该大楼专用于免税项目，计入固定资产，并于次月开始计提折旧，假定分10年计提，无残值。2017年6月，纳税人将该大楼改变用途，用于允许抵扣项目。,附列资料（二）变化及填报要点,业务分析,按照现行政策规定，纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按公式计算出的可以抵扣的进项税额。,不动产的净值率=1000万元1000万元（1012）121000万元90%,该99万进项税额中的60%于改变用途次月抵扣，剩余的40%于改变用途的次月起第13个月抵扣。在2017年7月（税款所属期）能够抵扣99万元60%=59.4万元。,可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率=110万元90%=99万元,附列资料（二）变化及填报要点,该项业务在2017 年7 月（税款所属期），申报表附列资料（二）的填报方法：,594000,594000,990000,990000,附列资料（二）变化及填报要点,该项业务在2017 年7 月（税款所属期），申报表附列资料（五）的填报方法：,990000,0,594000,0,0,396000,附列资料（二）变化及填报要点,该项业务在2018 年7 月（税款所属期），申报表附列资料（二）的填报方法：,396000,396000,附列资料（二）变化及填报要点,该项业务在2018 年7 月（税款所属期），申报表附列资料（五）的填报方法：,0,396000,396000,0,0,0,附列资料（二）变化及填报要点,填报要点5,附列资料（二）变化及填报要点,填报案例三,某市S 纳税人为增值税一般纳税人，2016年5月8日，购买了一座办公用楼，金额1000万元，进项税额110万元。2017年4月，纳税人就将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利，假定此时不动产的净值为800万元。,附列资料（二）变化及填报要点,业务分析,按照政策规定，正常情况下，纳税人购入该项不动产，应在2016年5月抵扣66万元，2017年5月（第13个月）再抵扣剩余的44万元。由于纳税人在2017年4月将该项不动产用于集体福利，因此需要按照政策规定进行相应的处理。,2017年4月，该不动产的净值为800 万元，不动产净值率就是80%，不得抵扣的进项税额为88万元，大于已抵扣的进项税额66万元，这时应将已抵扣的66万元进项税额转出，并在待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额88-66=22万元。,附列资料（二）变化及填报要点,该项业务在2017年4 月（税款所属期），申报表附列资料（二）的填报方法：,660000,660000,附列资料（二）变化及填报要点,该项业务在2017 年4 月（税款所属期），申报表附列 资料（五）的填报方法：,0,440000,0,0,220000,220000,附列资料（二）变化及填报要点,填报案例四,2016年9月10日，某市A 纳税人购入一批外墙瓷砖，取得增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为30万元；因纳税人购进该批瓷砖时未决定是否用于不动产（可能用于销售），因此在购进的当期全额抵扣进项税额。11月20日，纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合办公大楼在建工程。,附列资料（二）变化及填报要点,业务分析,按照政策规定，该30万元进项税额在购进的当期可全额抵扣，在后期用于不动产在建工程时，该30万元进项税额中的40%应于改变用途的当期，做进项税额转出处理，并于领用当月起第13个月，再重新计入抵扣。,当期应转出的进项税额= 30万元40%12万元,附列资料（二）变化及填报要点,该项业务在2016年11月（税款所属期），申报表附列资料（二）的填报方法：,120000,120000,附列资料（二）变化及填报要点,该项业务在2016 年11 月（税款所属期），申报表附列资料（五）的填报方法：,0,0,0,120000,0,120000,本期抵扣进项税额结构明细表填报要点,本期抵扣进项税额结构明细表填报要点,附列资料（二）第12栏“税额”列-第10栏“税额”列-第11栏“税额”列,本期抵扣进项税额结构明细表填报要点,第12栏-第10栏-第11栏,附列资料（三）变化及填报要点,2016年第13号公告,2013年第32号公告,变化,附列资料（三）变化及填报要点,填报要点1,征税项目填写扣除之前的本期服务、不动产和无形资产价税合计额，免抵退税或免税项目填写扣除之前的本期服务、不动产和无形资产免税销售额,填报要点1,附列资料（三）变化及填报要点,等于附列资料（一）第11 列对应行次,填报要点1,附列资料（三）变化及填报要点,第3 行和第4 行之和等于附列资料（一）第11 列第5 栏,附列资料（三）变化及填报要点,填写服务、不动产和无形资产扣除项目上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期填写“0”,填报要点2,附列资料（三）变化及填报要点,每年年初首期填报时应填0,填报要点2,填报要点3,附列资料（三）变化及填报要点,等于附列资料（一）第12 列对应行次,附列资料（三）变化及填报要点,填报案例五,某市A 纳税人为增值税一般纳税人，2016年12 月2 日，买入金融商品B，买入价210 万元，12 月25日将金融商品B 卖出，卖出价200 万元。A 纳税人2016 年仅发生了这一笔金融商品转让业务。2017 年1 月10 日，该纳税人买入金融商品C，买入价100 万元，1 月28 日将金融商品C 卖出，卖出价110 万元。A 纳税人在2017 年1 月仅发生了这一笔金融商品转让业务。,附列资料（三）变化及填报要点,业务分析,按照政策规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。,附列资料（三）变化及填报要点,A 纳税人在2016年12月（税款所属期），申报表附列资料（三）的填报方法：,2000000,0,2100000,2100000,2000000,100000,附列资料（三）变化及填报要点,A 纳税人在2017年1月（税款所属期），申报表附列资料（三）的填报方法：,1100000,0,1000000,1000000,1000000,0,附列资料（四）变化及填报要点,2016年第13号公告,2013年第32号公告,变化,附列资料（四）变化及填报要点,填报要点,纳税人跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，在办理纳税申报时填写对应栏次。,固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表,主要变化,原附表固定资产进项税额抵扣情况表名称修改为固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表。,增值税减免税申报明细表变化及填报要点,增值税减免税申报明细表变化及填报要点,增值税减免税申报明细表变化及填报要点,增值税纳税申报表（一般纳税人适用）,填报要点1,附列资料（一）第9列第1至5行之和-第9列第6、7行之和,增值税纳税申报表（一般纳税人适用）,填报要点2,附列资料（一）第7列第1至5行之和,增值税纳税申报表（一般纳税人适用）,填报要点3,附列资料（一）第9列第8至13b行之和-第9列第14、15行之和,增值税纳税申报表（一般纳税人适用）,填报要点4,附列资料（一）（第10列第1、3 行之和-第10列第6行）+（第14列第2、4、5行之和-第14列第7行）,增值税纳税申报表（一般纳税人适用）,填报要点5,增值税纳税申报表（一般纳税人适用）,填报要点5,挂账留抵税额的填报,上期留抵税额按规定须挂账的纳税人是指试点实施之日前一个税款所属期的申报表第20 栏“期末留抵税额”“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”大于零，且兼有营改增服务、不动产和无形资产的纳税人。 主表第13 栏“上期留抵税额”、第18 栏“实际抵扣税额”、第20 栏“期末留抵税额”的“一般项目”列“本年累计”专用于挂账留抵税额的填写。,增值税纳税申报表（一般纳税人适用）,填报要点5,填报案例六,某市A 纳税人为增值税一般纳税人，在2016 年5月1日前，仅按照增值税暂行条例缴纳增值税，截止2016年4月30日期末留抵税额10万元。2016年5月，发生17%货物及劳务销项税额20万元，发生11%服务、不动产和无形资产的销项税额30万元，本月发生的进项税额为30万元。,增值税纳税申报表（一般纳税人适用）,2016年5月（税款所属期）申报表主表填报方法：,300000,500000,100000,0,300000,300000,Step 1,Step 2,Step 3,一般计税方法应纳税额=销项税额-进项税额=500000-300000=200000,一般货物及劳务销项税额比例（附列资料（一）第10 列第1、3 行之和-第10 列第6 行）主表第11 栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”100=200000500000100=40%,一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额=一般计税方法的应纳税额一般货物及劳务销项税额比例=20000040%=80000,增值税纳税申报表（一般纳税人适用）,“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”计算,将“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据,Step 4,80000,增值税纳税申报表（一般纳税人适用）,2016年5月（税款所属期）申报表主表填报方法：,300000,500000,100000,0,300000,300000,80000,120000,第11 栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18 栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-第18 栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”,20000,增值税纳税申报表（一般纳税人适用）,填报要点6,增值税纳税申报表（一般纳税人适用）,填报案例九,A省某建筑企业2016年8月分别在B省和C省提供建筑服务（非简易计税项目），当月分别取得建筑服务收入（含税）1665万元和2997万元，分别支付分包款555万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为55万元）和777万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为77万元），支付不动产租赁费用111万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为11万元），购入建筑材料1170万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为170万元）。购入办公楼一幢1110万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为110万元）。假设该纳税人当月除以上业务外不存在其他涉税事项，取得的专用发票均已按规定认证通过。,增值税纳税申报表（一般纳税人适用）,业务分析,预缴税款： B 省建筑服务应预缴增值税： （1665-555）（1+11%）2%= 20 万元 C省建筑服务应预缴增值税： （2997-777）（1+11%）2%= 40 万元 9月份申报纳税： 销项税额=（1665+2997）（1+11%）11%=462万元 进项税额=55+77+11+170+110 60%= 379 万元 应纳税额=462-379=83万元 应补税额= 83-20-40=23 万元,增值税纳税申报表（一般纳税人适用）,预缴税款,B省,16650000,5550000,2%,200000,增值税纳税申报表（一般纳税人适用）,预缴税款,C省,29970000,7770000,2%,400000,增值税纳税申报表（一般纳税人适用）,申报纳税,（一）本期销售情况明细,（三）服务、不动产和无形资产扣除项目明细,（二）本期进项税额明细,（五）不动产分期抵扣计算表,（四）税额抵减情况表,增值税减免税申报明细表,固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表,本期抵扣进项税额结构明细表,增值税纳税申报表 （一般纳税人适用）,二、全面扩围后申报表调整变化及填报要点,（二）小规模纳税人纳税申报事项变化及填报要点,增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）,增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料,增值税减免税申报明细表,增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）,2016年第27号公告,2014年第58号公告,变化,增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）,填报要点1,填写本期销售货物及劳务、发生应税行为适用3%征收率的不含税销售额。有扣除项目的，填写扣除后的不含税销售额，与当期附列资料第8栏数据一致。,增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）,填报要点2,填写本期发生应税行为适用5%征收率的不含税销售额。有扣除项目的，填写扣除后的不含税销售额，与当期附列资料第16栏数据一致。,增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料,填报案例,填报案例八,2016 年7月10日，某市小规模纳税人A转让其购进的一处不动产，取得收入30.5万元，该不动产的购置原价为20万元，7 月20 日以10 万元购入金融商品B，并于7月31日卖出，卖出价11.03 万元。该纳税人本月未发生其他增值税业务。,填报案例,业务分析,按照政策规定，小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。 该纳税人销售不动产的不含税销售额： （30.5万元-20万元）/1.05=10万元,纳税人转让金融商品的，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 该纳税人销售服务的不含税销售额： （11.03万元-10万元）/1.03=1万元,填报案例,A 纳税人在2016 年7 月（税款所属期），申报表附列资料的填报方法如下：,0,100000,100000,0,110300,100000,10300,10000,0,200000,200000,0,305000,200000,105000,100000,填报案例,A 纳税人在2016 年7 月（税款所属期），申报表主表的填报方法如下：,10000,100000,二、全面扩围后申报表调整变化及填报要点,（三）增值税预缴税款表填报要点,增值税预缴税款表,向地税机关预缴时无需填写此表,增值税一般纳税人,增值税预缴税款表,适用情形,纳税人跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写本表。,增值税预缴税款表,填报案例九,某A省建筑公司在B省分别提供了两项建筑服务（非简易计税项目），2016年5月，项目1当月取得建筑服务收入555万元，支付分包款1555万元（取得了增值税专用发票），项目2当月取得建筑服务收入1665万元，支付分包款555万元（取得了增值税专用发票）。,增值税预缴税款表,业务分析,该建筑公司应当在B 省就两项建筑服务分别计算并预缴税款： 项目1：555-1555=-1000万元，预缴税款0元 项目2：（1665-555）/（1+11%） 2%=20万元,增值税预缴税