建设项目全过程跟踪审计的实践与创新＋——基于电力建设项目实践案例研究.pdf

管理观察 Management Observer 总第 604 期 第 5 期 2016 年 2 月 中旬出版 160 建设项目全过程跟踪审计的实践与创新 基于电力建设项目实践案例研究 杨石春 1 马凤鸣 2 李祥军 3 潘沙 2 顾文君 2 （1 . 广东诚安信工程造价咨询有限公司；2 . 深圳能源集团股份有限公司； 3 . 中勤万信会计师事务所深圳 分所，广东 深圳 5 1 8 0 0 0 ） 摘要：本文基于对众多电力建设项目实践案例的探索、分析、研究，结合电力建设特点与惯例，根据有 关基本建设法律法规与标准，灵活运用国内专业领域内的先进审计经验，对全过程跟踪审计的理念与内 容赋予新的内涵，使跟踪审计的模式、方法、技术、管理与评价具有新的突破与创新。本文并对跟踪审 计风险预警与控制作出有益的探索，在推广应用中取得了显著的效益。 关键词：建设项目 跟踪审计 创新研究 T h e p r a c t i c e o f t h e c o n s t r u c t i o n p r o j e c t w h o l e p r o c e s s t r a c k i n g a u d i t a n d i n n o v a t i o n r e s e a r c h T h e p r a c t i c e c a s e s t u d y o f e l e c t r i c p o w e r c o n s t r u c t i o n p r o j e c t Shichun Yang(1) Fengming Ma(2) Xiangjun Li(3) Pansha(3) Wenjun Gu(3) (1.guangdong chenganxin Construction cost consultation Co., Ltd, chief engineer;2 Shenzhen energy group joint-stock co., LTD Guangdong;3.Peking certifi ed publc accoun tants,Guangdong Shenzhen 518000） A b s t r a c t : Based on a case of large state-owned enterprises many electric power construction project practice to explore, analysis, research, Combining with the characteristics of electric power construction and practices, According to the state, industry, infrastructure construction of laws and regulations and standards, Flexible use of domestic professional in the fi eld of advanced experience in auditing, The whole process of tracking audit the concept and content of a new connotation, Make the whole process of tracking audit mode, method, technology, management and evaluation has the new breakthrough, innovative and forward-looking, To track audit risk warning and control the effective exploration, In the popularization and application in related industries has achieved remarkable economic benefi ts and social benefi ts. K e y w o r d s : Construction project tracking audit mode methods management innovation research 一、引言 投资建设过程的实质是将资金转换成可以获取回报 的固定资产的过程，投资建设是一个连续的动态管理过 程。在国内，政府投资项目、国有企业投资或控股项目 及公益性投资项目都要经过政府审计。但政府审计与企 业内部审计的人力与财力资源有限，目前，主要还是借 助社会审计力量实施工程审计。 按基本建设程序，建设过程可分为“决策（立项） 阶段”、 “设计阶段”、 “交易（招标投标）阶段”、 “施 工阶段”、 “竣工阶段”、及“项目后评估”等六个阶段。 这六个阶段各有管理环节和管理内容， 它们又互为因果， 作者简介： 杨石春（1 9 4 6 ），男，民族：汉，籍贯：浙江新昌，学历：本科，职称：高级工程师，研究方向：学科交叉。 马凤鸣（1 9 6 2 ），女，民族：汉，籍贯：河北定州，学历：本科，职称：高级会计师，研究方向：企业内部审计。 李祥军（1 9 6 2 ），男，民族：汉，籍贯：吉林敦化，E MB A ，注册会计师，注册税务师，研究方向：投资战略。 161 会计与金融管理 环环相扣，有机连接。每一个阶段的管理质量对其它阶 段都有重要影响。其中技术服务、采购、施工的招标与 合同履行管理及隐蔽工程验收、设计变更、现场签证、 违约索赔、造价结算、财务收支及竣工结算、决算等过 程是项目实施过程中必须加强监管与把关的重要管理环 节。 在投资建设过程中，项目建设的主体是业主、承包 商和中间机构。其中业主与承包商的利益是对立的。承 包商具有长期的工程建设经验积累，掌握着相对足够的 信息；而业主方往往缺乏有关工程建设的经验及相关价 款结算方面的知识，无法与承包商同处平等的位置。而 社会中介机构借助专业知识可以对工程项目的造价、质 量、进度进行全面系统的策划与管理，使承包商按业主 的意图实现投资项目效益最大化。在这种市场需求下， 全过程跟踪审计服务就应运而生。 某国营能源集团根据国家有关企业内审要求，为公 平、公正、公开、有效地管控基建投资项目，强化项目 管控，加强审计监督，延伸审计监督范围，通过引进社 会审计中介力量实施了众多建设项目的全过程跟踪审计。 经过 9 年多的实践案例的探索、分析和研究，集团取得 了一系列实务经验与显著的经济效益与社会效益，并针 对实际工作中出现的问题以及过程审计领域普遍存在的 难点和疑点问题进行深度研究，灵活运用国内专业领域 内的先进审计经验，对全过程跟踪审计的理念与内容赋 予新的内涵，使全过程跟踪审计的模式、方法、技术、 管理、评价及审计风险预警与控制有了新的突破、创新， 具有较大的推广应用价值。 二、电力建设项目特点 由于电厂主机设备为非标设备，设备价格很高，占 总投资的 60% 左右，而且制造周期较长。集团通常在项 目通过可行性研究、 得到立项批文后就要预订主机设备， 这样，在工程开工前就要有大量资金投入。工程设计与 设备制造基本同步进行。 根据电力建设惯例，为提高投资效益，在初步设计 通过论证与批准后就按初步设计概算进行施工招标。设 计单位在初步设计基础上分批出具施工图，在特定施工 阶段具有一定的边设计边施工边生产的特殊性。它不仅 具有政策涉及面广、投资数额大、建设周期和投资回收 期长、项目管理复杂、舞弊行为高发等特点，并具有一 定的不确定性及设计变更、现场签证、工程索赔等变动 因素，现场协调管理难度较大，因此，投资建设项目实 施全过程跟踪审计显得尤为重要。 三、全过程跟踪审计的理念与内容 （一）全过程跟踪审计的理念 全过程跟踪审计的理念是将传统的结果审计转变为 全过程审计；将传统的财务审计扩大到全方位工程审计； 将传统的审计监督延伸到审计服务。其核心内容是对投 资建设项目可行性研究、决策、设计、招投标、施工、 竣工验收及结算、决算与投产等全过程的经济活动和财 务收支的真实性、合法性和有效性进行连续、全面、系 统的审计、监督、服务和评价等工作；并有效地如实反 映和控制建设管理程序及资金、质量、安全、进度与工 程造价，维护业主及相关单位的合法权益。协助建设单 位在建设过程中理顺主次矛盾，规范管理，加强内控， 促进廉政建设，规避风险，维护建设项目的正常运转， 尽可能地提高项目投资综合效益，为企业的安全稳健持 续发展保驾护航。 （二）全过程跟踪审计内容 1. 立项（决策）阶段审计 通过项目建议书、可研报告及专家论证会审、政府 批文等相关立项资料，负责人可以明了审计建设项目立 项依据、 立项程序与报批手续是否真实、 齐全与合法合规。 对投资估算的审核，负责人应考虑周全、充分，充 分估计到项目建设的全部投入及建成后的收益与风险， 并提出应对的防范措施，同时防止过分高估，尽可能做 到全面、准确、合理，准确地计算出包含土地成本、前 期规费、工程造价、设备购置、资金成本及管理费用、 技术服务 ( 含建设单位管理费、设计费、监理费等 ) 等可 能发生的工程建设的全部费用。另外，负责人还要做好 项目经济评价及该项目的资金规模、估算投入、产出、 经济效益、社会环境效益分析，为正确的投资决策服务。 2. 设计阶段审计 负责人要积极了解项目的设计动态，关注设计方案 的经济合理性，重点加强对设计概算及施工图预算的审 计监督，从源头上控制工程造价。 负责人还要了解项目设计的阶段性情况，即审计初 162 会计与金融管理 步设计是否经过专家论证与审查机关批准，有无突破可 研报告；是否符合有关设计标准与规范；施工图设计有 否突破初步设计；设计图纸文件是否达到相应的设计深 度。设计概算经批准后就确定了建设项目从筹建到交付 使用所需的全部费用，应审核主要技术经济指标与可研 报告的一致性。 3. 招投标（交易）阶段审计 审计招标文件须具有合法性、全面性、有效性，文 件须符合招投标法与工程量清单计价规范的规定； 审计招投标过程与结果须真实、合法、合规。 重点审查合同实质性条款须与招标文件一致，中标 单位投标承诺须得以体现；审查对工程款的结算方式、 支付方式以及工程质量、工程安全、工程进度等条款的 约定应明确无疑；同时经济合同条款应明确服从全过程 跟踪审计的内容，负责人应参与合同商务谈判，完善合 同条款，减少潜在风险；并出具建设项目招投标阶段的 审计报告。 4. 施工实施阶段审计 现场审计人员参加工程例会、大型材料设备的招投 标会议及涉及造价的隐蔽工程验收与设计变更、现场签 证等工程变更核准、验收、结算等会议；参加专项设计 方案及重大设计变更的专题论证；参加重要施工阶段性 验收及重要材料设备进场验收，参加了解重要试验项目 验收与单机试车、联动试车、整体启动及试生产情况与 竣工验收。 审计人员还要审查开工条件、 施工环境及分包情况， 审查中间支付、资金收支及工程质量、安全、进度等管 理环节的控制与监理的合同执行情况，审查设计变更、 现场签证、材料设备采购、工程索赔等审批程序及计量 计价的真实性、合法性、准确性；在施工过程中完成工 程变动造价的审核校对工作，为竣工结算打好基础，并 审查竣工验收手续与验收资料，出具施工实施阶段审计 报告。 5. 竣工阶段审计 竣工结算审计：工程量清单项目的施工内容应与计 量计价规则一致，计量计价规则应符合招投标文件与施 工合同约定。结算工程量与组价应无错算、漏算与重复。 工程量审核的图纸部分由造价师计算审核；现场签证部 分由施工监理审核，造价师复审。对构成结算的造价项 目的审核率应为 100%。 竣工决算审计：竣工决算应符合基本建设财务管 理规定与有关法规， 审计人员对建设项目从筹建到交 付使用为止的全部建设费用及移交的资产进行清理与结 账，做到账账相符、账物相符，建设总费用不能超过概 算确定的范围与总额。审计人员对所形成的新增资产的 价值进行正确核定，避免决算漏项、重复与计算错误， 并通过与概算比较，对投资效果做出评价。 固定资产结转：根据生产与经营管理的需要，审计 人员对移交的固定资产进行盘点、界定、命名、分类与 编码，并核定资产的规格型号（或结构）、数量、部位、 所属管理部门以及原值、折旧年限、折旧率、累计折旧 与残值等财务基本数据，建立固定资产台账。 6. 项目后评估 在全面总结项目建设全过程及效果旳基础上，审计 人员将之与可研报告预测指标的比较，结合投产初期的 收支情况，预测整个项目生命周期的财务效益，通过项 目决策、项目管理、建设实施、生产运行与持续发展， 及对经济、社会、环境等方面的效益与影响进行公正、 客观、科学的全面评价，对项目今后旳生产经营效益提 出建议，为项目持续发展及提升后续项目投资决策与管 理水平提供科学的依据与借鉴。 四、全过程跟踪审计模式 （一）全过程跟踪审计模型 跟踪审计的主管部门是集团公司审计管理部，负责 跟踪审计的指导、监管与总协调，并确定跟踪审计内容 与目标；跟踪审计的主体是社会中介审计机构，由集团 审计部通过招投标择优选用，负责跟踪审计实施；审计 对象是集团公司下属的建设项目公司及建设项目的参建 单位，包括勘察、设计、检测、评价、咨询等技术服务 单位、材料设备供应单位、监理单位、施工承包单位等。 图 1 全过程跟踪审计模型 163 会计与金融管理 项目公司负责提供跟踪审计条件，并负责审计单位与被 审参建单位间的协调管理。全过程跟踪审计模型如图 1 所示。 （二）全过程跟踪审计方式 建设项目全过程跟踪审计是现代审计的一种新方式。 根据投资项目建设的阶段性与连续性，全过程跟踪审计 服务包括阶段跟踪审计、环节跟踪审计、批量跟踪审计 及与工程建设同步的跟踪审计。其中将项目建设过程划 分为若干阶段进行的跟踪审计，为定期审计；将建设项 目确定若干重点环节进行的跟踪审计，为定点审计。 本案例是灵活采用定期审计与定点审计有机结合的 跟踪审计方式，随项目建设过程实行同步跟踪审计。 五、全过程跟踪审计方法、技术与管理创新 （一）全过程跟踪审计方法创新 1 1. 在不影响建设单位正常决策与项目正常运转的前 提下，审计人员要正确确定审计介入点、跟踪路径及审 计环节与重点，执行“预防为主，适度介入，适时审计、 及时处理”的审计工作指导原则。 2. 审计监督与审计服务应有机结合；事前参与、事 中处理、事后评价（包括对项目的评审和对中介机构的 评价）也要有机结合。 3. 财务审计与工程审计要有机结合，相关责任人要 建立工程师、造价师、会计师等专业审计人员配合审计 的新方式。 4. 审计人员还要灵活运用阶段审计与分部分项审计 相结合、全面审查和重点抽查相结合、资料审计与现场 审计相结合、定期定点审计与跟踪审计相结合的方法。 5. 审计人员还要利用信息网络技术，建立跟踪审计 信息管理系统，与业主共享资源，保持定期及经常性的 沟通渠道，及时交换各种信息文件，处理各种应急文件， 提高审计工作效率与工作质量，并按要求随时向甲方通 报审计工作情况，对审计发现的问题及时提出审计意见 或建议，使之及时整改。 （二）建立信息化管理平台，实现审计技术现代化 由于过程审计具有审计面广、审计点多、流程长、 信息分散、数据量大等特点，运用现代信息化计算机网 络技术是跟踪审计技术现代化的必然趋势。审计人员以 跟踪审计经验为基础，结合审计项目实际，开发审计业 务软件，实现审计立项、管理、制度建设及信息共享、 审计复核程序化等功能，并在此基础上进一步研制审计 软件的二次开发，建立审计数据库和跟踪审计远程审计 信息平台。审计人员对分散的审计信息与数据，实行统 一管理和使用，并通过远程审计信息平台，加强审计主 体、被审对象以及其他有关方面的沟通、联系、协调， 相关人员能够进行远程讨论，共同确定审计方案、审计 计划、审计重点，实现远程作业、在线复核，对发现的 问题及时处理，跟踪反馈，跟踪整改，达到对建设项目 进行实时同步审计的效果。审计人员通过实时查询现场 信息、 工作进度、 工作质量与审计成果等情况， 予以指导、 监管与协调。从而进一步实现跟踪审计规范化，程序化、 信息化。全过程跟踪审计信息化管理平台模型如图 2 所 示。 （三）全过程跟踪审计管理创新 2 1. 全过程跟踪审计制度创新 某能源集团根据电力建设特点及实际需要，在广东 省首家通过招投标方式引进社会审计机构推行全过程跟 踪审计，并在内外调研考察的基础上首先考虑从制度建 设入手，用制度指导实际工作的科学开展，循序渐进推 动实质性工作的开展。在实践中，集团不断探索、分析、 总结， 先后出台了 建设工程全过程跟踪审计办法 、 外 部审计机构管理办 法及有关全过程跟踪审计工作检查、工作例会、 考核评价等一系列管理制度，强化了对中介机构履 职情况的监督和管理，加强了对完工项目的总结评价， 逐步实现了建设工程全过程跟踪审计管理的常态化和规 范化，并取得了丰硕的审计成果和成功的经验。目前全 过程跟踪审计的适用范围已推广到集团及所属全资控股 企业，概算造价人民币 3000 万元（含）以上且工期半年 图 2 全过程跟踪审计信息化管理平台模型 164 会计与金融管理 以上的全部基建工程。同时，正在着手完善项目后评价 制度，进一步全方位建立健全全过程跟踪审计相关制度 保障体系。 2. 循序渐进推动实质性工作 （1）做好动员工作，获得高层支持 高层领导的重视和支持历来就是各项工作得以顺利 开展的前提条件。按照领导的指示方向，负责人应使各 项工作有的放矢，以达成最终目标。集团过程审计工作 的顺利开展也正是因为得到了省内审协会、市国资委、 市审计局、市内审协会及集团领导的关心支持和指导帮 助。 （2）分析项目情况，找准切入时机 跟踪审计应根据项目的特点和业主对风险的承受度， 全盘考虑审计内容与中介机构的审计成本及综合经济效 益，选择较为合适的审计介入时机。 项目立项阶段介入，从项目建议书投资估算开始 审计，可及时发现项目前期工作中存在的问题以及存在 的风险，便于项目实施过程中及时调整，使跟踪审计更 完整。但常常由于项目尚未核准，存在较多不确定因素， 具有较大的过程审计风险。 招投标阶段介入， 审计在此时介入可以为 “公开、 公正、公平、诚信、择优”地完成招投标工作保驾护航， 减低招标风险，为合同条款完善、合同条款履行及后续 审计工作的展开打下坚实的基础。 工程正式开工时介入，审计与施工过程的同步， 就有足够时间依据有关资料完成项目立项、设计、招投 标阶段的审计工作。 主体工程开始建设时介入，审计此时介入，可很 快切入到主体的土建工程与安装工程审计中。这是项目 资金开始投入最多的阶段，也是专业性最强的阶段，这 要求跟踪审计人员专业知识过硬，配备齐全，这样可以 确保跟踪审计的效率和效益。 (3) 理清工作思路，明确节点任务 审计工作准备：领导动员，项目摸底，相关人员 确定审计方案及审计跟踪重点与工作计划；建立与概算 对应的在建工程会计科目及固定资产预转固目录，为决 算与转固建立完整的财务基础。 现场跟踪审计：审计人员常驻现场，作好审计记 录，建立与建设单位定期或不定期的沟通机制；过程审 计侧重于建设程序与管理环节及涉及造价的隐蔽验收、 设计变更、现场签证、造价结算的真实性、合法性与正 确性的审计；对主要（重大）工程项目与主机设备采购， 结算审计覆盖率为 100%；对变更项目结算审计覆盖率为 100%；对量大、简单、零星的材料设备采购项目审计覆 盖率大于 40%；对一般技术服务类项目审计覆盖率大于 50%。 出具成果报告：审计报告结论要科学、客观、公 正， 要有充分的依据与支持资料， 并应事前征求业主意见。 报告通常包括专项审计报告、阶段审计报告、结算与决 算审计报告及综合效益评价报告，项目效益、存在的问 题与建议应体现在审计报告中。 （4）履行工作职责，加强过程管理 一是集团公司审计管理部是全过程跟踪审计的业务 主管部门，为规范过程审计工作，其负责制度的制定与 宣贯，并根据执行情况及时修订、完善。开展下属企业 项目跟踪审计时，审计管理部应适时对制度进行宣贯、 监管、协调、考核、评价。 二是要求审计中介在开展过程审计的过程中，定期 向审计管理部报送 过程审计简报 、 过程审计调查表 等资料，领导可以此了解工程项目建设情况、过程审计 开展情况，进而及时掌握建设项目中的问题。 三是定期（每季）召开过程审计例会，在会上各中 介就过程审计项目进展、发现的问题和遇到的困难及下 一步工作打算等进行介绍汇报，各自发表对过程审计工 作的意见和建议。审计管理部通过了解过程审计进展， 对中介提出进一步的要求。 四是过程审计项目质量评价：审计管理部根据集团 外部审计机构管理，加强对中介机构的监管和考评 规定。2012 年起，审计管理部对中介的过程审计工作进 行评价，截至目前，已对三个大型电力建设项目的全过 程跟踪审计进行了总结考评，评价结论均为优秀。 五是项目后评价：按照国资委市属国有企业投资 项目后评价工作指引的有关要求，审计管理部围绕项 目概况、实施过程评价、实施效果评价、其它内容评价、 存在的主要问题及结论建议等七个方面，对基建、技改 等 8 个项目开展了后评价工作并出具了后评价报告，涉 及投资金额 232.7 亿元。 3. 投资项目后评价的创新尝试 投资项目后评价是加强企业投资行为监督管理的手 段之一，在促进企业投资决策科学化、规范化，提高投 165 会计与金融管理 资效益方面正发挥越来越大的作用。集团审计管理部一 直将项目后评价视作过程审计的重要内容，并主动进行 尝试。在市国资委国有企业投资项目后评价工作指引 （试行）文件下发前就编制了两个大型电力项目的后 评价报告，报告完全符合市国资委文件的要求。随着市 国资委文件的要求，集团组织开展了对 2014 年度投资项 目的后评价工作，通过全过程跟踪审计中介例会、赴企 业实地调研的方式，就后评价报告涉及内容、格式、 项目范围等进行协调、指导，督促企业及审计中介完成 了 后评价报告 22个， 其中由跟踪审计中介完成7个 （6 个基建项目和 1 个技改项目）。审计管理部对报告进行 了整理汇总，编写了汇总报告，并按要求上报国资委。 在全过程跟踪审计的基础上，对基建项目开展综合 后评价，审计管理部充分利用过程审计的结果，通过全 过程跟踪参与，对工程建设了解更加清晰真实，数据取 得更加全面准确，这有利于提高后评价的准确性和效率 性，对后续项目起到强化科学投资决策的作用。 4. 探索过程审计微创新，推行“四函制度” 为充分发挥审计监督职能，落实对全过程审计工作 的知情权、监督权和建议权，审计管理部结合集团过程 审计工作实际，在过程审计日常工作中开始实施“微创 新”，实行“咨询函、取证函、建议函、整改函”工作 专用函制度。各函定义如下： （1）咨询函：在日常过程审计工作中，对于存在的 一些需要解释和澄清的事项，审计管理部将以咨询函的 方式向相关单位提出，要求在规定时间内以书面方式答 复咨询。 （2）取证函：针对过程审计存在的问题和困惑，审 计管理部需进行适当的取证调查，以书面形式告知相关 事项，要求有关单位积极配合收集资料、完成取证相关 工作。 （3）建议函：通过调查研究，针对过程审计中存在 的一些问题和面临的困难，以及需要请求集团予以支持 帮助解决的有关事宜，审计管理部以建议函的方式提出 建设性的意见或建议。 （4）整改函：针对过程审计提出的各项建议，审计 管理部以书面形式要求有关单位进行认真落实整改，并 积极跟进整改情况。 实行过程审计工作专用函制度是对过程审计方式方 法的创新，这体现了监督与服务并重的原则。目前已在 过程审计项目中应用，并取得了良好效果。 六、全过程跟踪审计评价创新 （一）全过程跟踪审计项目质量评价创新 集团审计管理部充分发挥了内审管理机构的组织协 调作用，对全过程跟踪审计工作进行监管与协调，对每 个项目予以事前和事中的关注，及时解决存在的问题和 困难，同时也高度重视审计质量评价。这包括了对已完 工项目的总结评价和对实施过程审计中介机构的评审。 通过召开评审会的形式， 审计管理部组织集团相关部门、 业主方以及各中介机构共同参与， 按照评价标准与要求， 以相互交叉评分方式，对完工的过程审计项目进行全面 总结打分，由审计管理部汇总确定评价结论后，向项目 实施中介下发关于全过程跟踪审计工作质量评价结果 的函。这是对中介机构的审计服务工作的质量和成绩 予以肯定与鞭策；也是对建设项目管理工作的全面总结 和梳理，汲取教训，总结经验，以更好地指导和推进今 后的工作。 （二）全过程跟踪审计绩效评价创新 实施全过程跟踪审计效果是显而易见的，但也必然 会增加成本，因此，很难以经济价值来衡量其业绩效率。 目前，依据跟踪审计所产生的显性业绩与隐性业绩进行 定量定性综合评价比较科学可行。 显性跟踪审计业绩 X = X1 X2；X1 为直接经济效 益，如造价审计核减额；X2 为间接经济效益，即因跟踪 审计“免疫系统”作用赢得的其他投资节余额。 全过程跟踪审计成本 C = C1 C2；C1 为投入资 源成本；C2 为投入时间成本；显性跟踪审计业绩效率 R1。 隐性跟踪审计业绩效率R2；Y为隐性跟踪审计业绩。 全过程跟踪审计业绩 Q = X + Y；全过程跟踪审计业 绩效率 R。 其中投入的时间成本 C2 是动态的，且随工期正比 例增长。显性业绩效率在前期较低，基本为零，进入施 工阶段开始升高，进入结算阶段时为最高；隐性业绩效 率在前期就凸显升高，进入结算阶段时最低，基本为零。 以本案例跟踪审计业绩为例，由跟踪审计核减的竣 工结算造价约 1500 万元；因跟踪审计“免疫系统”作用 较批准概算节约 50800 万元，如将其中的 5% 作为跟踪 166 会计与金融管理 审计的间接效益，则该项目跟踪审计的显性业绩为 1500 2540 4040 万元。 参照建设部“工程造价咨询收费标准”，对于总 造价 5 亿元以上的工程，竣工结算审核（相当于结算 审计）的收费标准（相当于社会平均成本）为审计造 价额的 2.0，工程实施阶段造价控制（相当于跟踪审 计）的收费标准为审计造价额的 5.0，两者之差就是 实行全过程跟踪审计增加的成本。按招投标惯例，中 标价在收费标准的 80% 左右。该项目建筑安装工程总 造价为 150000 万元左右，实行跟踪审计增加的成本约 1500003.0 80% 360 万元，跟踪审计业绩效率 R 4040360 1122%，显性业绩效率突出。 该项目隐性跟踪审计业绩表现在跟踪审计所发挥的 作用，如促进管理规范化，促进工程质量控制，促进建 设进度控制，促进廉政建设，促进公平性的社会影响等， 其隐性业绩也很突出。 七、全过程跟踪审计的实践成效 全过程审计的深入开展和不断推进不仅有利于项目 建设单位的廉政建设、过程控制及固定资产的结转和管 理，更为集团节约投资、规范工程管理及防范工程风险 提供有力保障。截至 2014 年底，深能集团已开展过程审 计的项目投资金额为 232.7 亿元，拟开展过程审计的项 目投资金额为 40.16 亿元。全过程审计累计核减工程造 价 5000 多万元，出具审计成果 100 余项；完成七个项目 后评价工作。 （一）某燃气电厂工程全过程跟踪审计效果 南方某燃气电厂装设 339 万千瓦 9F 燃气蒸汽联合 循环发电机组，是省“十五”重大建设项目，是国内首 批引进具有国际先进水平的日本技术、国内东方电气集 团制造组装的最新最大级别燃气蒸汽联合循环发电机组， 所采用的工艺与技术先进，在国内尚无同类电厂建设经 验可以借鉴。特别是根据电力项目的建设惯例，在按初 步设计招标施工的情况下，建设单位在过程审计的协助 下，能按基本建设程序的要求和国家有关建设工程的标 准进行建设管理、组织实施，平稳地掌控了该项目的投 资全过程，其实际总投资比经批准概算总投资节约 5.44 亿元人民币，节约率为 13.69%，其工程质量全面达到设 计要求、生产功能要求及有关工程建设的国家标准与交 通建设、电力建设行业标准，并按计划通过 168 小时试 运行投入商业运营。至 2007 年底办理竣工验收时，三台 机组已累计发电量达 31.85 亿千瓦时，这对缓解深圳市 电力供求矛盾发挥了重要作用。 （二）某燃煤电厂的全过程跟踪审计效果 南方某燃煤电厂工程是省“十一五”电源建设重 点工程，是华南地区首台代表世界先进水平的超超临界 机组。其主机设备采用哈尔滨三大动力厂与日本三菱公 司合作生产的 600MW 超超临界燃煤机组， 机组容量大、 参数高、环保性能好，煤电转换效率可达 44.7%。通过 全过程跟踪审计，审计部门对整个项目在工程技术、质 量、进度、造价、采购、收支等方面进行全方位的审计 服务，协助建设单位解决了施工中遇到的各种困难，确 保了工程质量、安全、进度，并有效地控制了工程造价。 完成的实际投资比经批准概算节约投资 5.08 亿元人民 币，节约率为 9.66%。两台机组先后（间隔 7 个月时间） 提前一个月，以平均负荷 600.20MW 一次通过 168 小 时试运行投入商业运营，这为缓解珠三角东部地区电力 供需矛盾，减轻主网“西电东输”压力，改善该地区电 力系统结构，促进社会经济协调发展发挥了重要作用。 同时，企业获得了“中国电力行业优质工程奖”、“国 家优质工程银奖”、“省工程档案金册奖”、“中华电 力环境友好企业奖”和“安全文明示范项目”等诸多荣 誉。 （三）全过程跟踪审计的作用 1. 增强工程管理意识，完善内控程序 跟踪审计渗透到工程建设的多个方面：审计人员对 现场签证和设计修改提出严格要求，促使了工程变更管 理程序的规范化；审计人员通过对隐蔽工程验收的手续 与资料的规范，使隐蔽工程验收与现场签证质量明显提 高；根据工程实际进度，审计人员提醒业主及时更新可 行的指导性网络进度表，如工程延期，及时提醒业主签 订工程延期协议，指出因延期造成的潜在风险。 2. 加强工程规范管理，合理控制工程造价 施工阶段的审计促使建设单位加强和规范了工程管 理，使工程变更管理程序、变更工程结算及隐蔽工程验 收达到规范化。通过对工程结算报告进行审计，工程结 算款进一步核减，从而合理控制工程造价，切实为企业 节约成本、创造效益，真正达到了过程审计的初衷。 3. 提高招标水平，协助解决疑难问题 167 会计与金融管理 通过审计，审计人员及时发现招投标方面存在的问 题与不足，提请项目方和集团注意，从而帮助其规范和 提高招标工作水平。对于施工技术难度大，涉及面广而 复杂，工期长，工程变化数量大且因素多的项目，审计 组根据现场实际情况与有关法规，在维持原招投标与原 合同的基本原则前提下，针对具体的实际情况， “独立、 公正、客观”地提出了有关审计意见，协助建设单位解 决施工过程中的各种矛盾与问题，维持了施工的正常进 行。 4. 协调解决现场矛盾，确保工程进度 某燃煤电厂铁路专用线工程在施工过程中由于遇到 沿线村民集体阻工、铁路技术政策变化引起重大设计变 更、主要材料设备大幅涨价等重重困难，以致固定总价 合同难以执行，造成工程施工处于半停工状态。过程审 计针对铁路行业的垄断性与工程现场复杂的特殊情况， 协调建设、监理、强化对施工单位的现场专业管理，突 破行业制约，并取得了主管部门的支持，使其出具了一 系列审计意见与建议，最终解决了施工过程中出现的重 重困难与矛盾，促使施工走上了正常轨道，确保了工期。 5. 加快固定资产转固，完善档案管理 审计人员在协助建设单位审定完工工程的基础上， 建立相应的固定资产清单目录是过程审计的一项重要内 容，此项工作有利于工程完工后的结转固定资产，从而 有效节省工程竣工决算时间，提高审计工作效率，并有 利于企业及时反映真实的资产状况、提高固定资产的使 用效益。全过程跟踪审计过程中，审计人员对建设、施 工、监理各方提供的资料都严格要求，如发现资料不全， 即会在相应的报告中提醒建设单位注意，督促建设单位 及时补充、完善相应的资料，这有利于日后建立完善的 工程建设档案。 6. 督促落实审计整改，促进廉政建设 审计组通过对建设实施过程中的招投标、隐蔽工程 验收、变更工程签证及零星工程零星服务项目的发包与 验收等容易发生问题的管理环节的审计与整改，以按期 提交报告与不定期征求、交换意见的方式，促进这些薄 弱环节的管理制度规范化， 以促进建设单位的廉政建设。 同时，对某些特殊情况，过程审计作为独立的第三方， 通过描述事件的前因后果，可以给当事人作出较为客观 的评价。 八、全过程跟踪审计风险的预警与控制 （一）正视审计风险，建立审计风险预警机制 由于建设项目具有涉及面广、投资数额大、建设周 期和投资回收期长、项目管理复杂、不确定因素多、舞 弊行为高发等特点， 加上被审计单位内控程序健全状况、 审计人员道德品质、业务能力等因素影响，审计风险总 是存在于跟踪审计活动的过程之中，只是这些风险有时 并未产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性 的损失而已。因此，相关人员必须正视因跟踪审计过程 的缺陷导致审计结果与实际不符而产生损失或责任的风 险，也不能忽视因被审计企业经营失败导致无力偿债或 倒闭而可能对审计人员或审计机构产生伤害的经营风险 3，建立跟踪审计风险预警机制十分必要。 1. 跟踪审计风险预警机制组织机构 建设项目跟踪审计风险预警机制组织机构由集团审 计部牵头，跟踪审计中介与项目公司参加，其负责制订 跟踪审计风险预警程序与运转管理、监督、评价、考核 及分工与配合协调。 2. 跟踪审计风险预警机制制度 制度建设是跟踪审计风险预警机制正常运行的基本 保障，完善风险预警制度可对风险预警机制的构成、职 责分工、 运行规则、 工作流程及监管、 评价做到有规可依， 有章可循，可以对预警机制的各组成部分更好地各使其 职、充分发挥各自的最大效能，形成更好的合力，实现 预警机制健康有序发展 4。 3. 跟踪审计风险预警程序与审计重点 在通过项目摸底、详细了解工程概况基础上，针对 跟踪审计内容及各个建设过程各阶段、各环节的审计风 险进行预测，并根据风险预测的高低确定跟踪重点、跟 踪路径与计划，合理配置审计资源，提出风险报警线， 提醒审计人员注意相应的防范措施，把该环节的审计风 险降低到可控程度后，再解除风险警报。以本案例为例， 审计人员事先将立项阶段的投资估算、 设计阶段的概算、 招投标阶段的工程量清单、招标控制价、招标文件与承 包合同的计量计价条款、投标报价及评标过程与结果、 施工阶段的隐蔽工程验收、设计变更与现场签证、工程 索赔、中间支付、物资采购、结算阶段的计价复核、决 算阶段的费用收支、费用分摊、账物核对、固定资产核 定等作为跟踪审计重点，并在事前设计好跟踪方案，进 168 会计与金融管理 行分工实时跟踪。一旦发现风险偏差，及时报警、及时 处理，有效地把审计风险控制在容许范围之内。