企业内部审计转型的实践与探索.pdf

管理观察 Management Observer 总第 580 期 第 17 期 2015 年 6 月 中旬出版 59 企业的发展内部审计工作要实现科学化和职业化， 就必须对审计工作进行转型和创新，从而使整体的企业 管理水平以及企业综合的效益得到有效的提升和发展。 本文从企业内部审计转型以后，存在的一些问题以及发 展企业内部审计转型的重大意义入手，探讨企业内部审 计转型中一些有利于企业的发展和创新的对策。 一、审计转型在企业内部存在的问题 （一）企业内部审计认识上缺乏，理念还是传统阶段 西方国家的内部审计已完成由传统的财务审计向管 理审计过渡，而我们目前仍处于从传统的以财务为主的内 部审计向经营审计过渡的阶段。从当前来看，很多的企业 对于内部审计方面的知识缺乏，认识也不足。内部审计的 理念还停留在传统的“查错纠弊”阶段，因此以财务为重 点的内部审计仍然是业务操作的主要工作目标，鉴证、监 督和评价职能仍是内部审计的主要职能。 这样导致一方面， 内部审计与被审计单位的沟通困难，内部审计工作显得较 为被动；另一方面对企业的经营活动、内部控制、管理事 项等方面的职能发挥具有一定的局限性。因此为了顺应经 济的发展，内部审计要充分发挥其在促进企业改善管理， 提高经济效益、完善内部治理结构、防范和控制经营风险、 评价经营者的经营能力和管理水平等方面的职能。 （二）内部审计的方法、技术和时间滞后，审计制度的 建设不健全 关于企业内部审计的一些规章制度、审计理论的研 讨及业务的开拓和发展工作，大多数的企业都没有进行 认真全面地开展。从而使一个完善、统一、科学的审计 管理及组织上的考核和规范业务操作的体系很难形成。 有些企业虽然建立了内部审计规章制度，对内部审计的 范围和职能有了相应的规定，但却还是存在制度不够健 全、职责不明晰、程序不够规范等问题。 由于内部审计理论研究和技术开发方面比较滞后， 造成内部审计工作对于高层次的审计范围很难真正深入 进去。很多企业内部审计还是采用现场审计的方法，并 且还以传统的手工查账为主，凭审计人员的个人经验和 职业判断，通过随机抽样调查的形式对所关注的内容进 行重点审计，缺少运用统计抽样和计算机辅助审计软件 等系统性的开展审计工作。从一定程度上导致企业内部 审计工作的全面性、 准确性及整体性受到了严重的阻碍。 （三）企业内部审计机构的人员设置不合理、不科学 从当前来看，多数企业内部审计机构在企业中属于 隶属地位：有的隶属于高级管理层、有的隶属于财务部、 有的隶属于纪检监察部，还有的隶属于监事会，机构的 设置也不合理、不科学，使企业内部审计工作的独立性 得不到有效的保障， 内部审计工作也得不到很好的重视。 一个能适应于现代企业治理所需要的企业内部审计 团队没有形成：内部审计人员是内部审计职能发挥中最活 跃的要素， 内部审计人员可以通过自身的观察力和认知力， 敏锐地发现企业经营管理等环节中所存在的问题。由于复 合型高层次内部审计人才的缺少以及审计人员对于专业能 力的缺乏，使企业内审计方面的理念在企业的经营和管理 中很难进行延伸和开拓发展；很多企业内部审计员工存在 “不求有功，但求无过”的片面落后思想观念。 二、企业内部审计转型和创新的途径 （一）内审监督转型为内审引领 首先，在审计的理念上要转变。西方国家内部审计的 核心理念是内部审计人员不仅要善于发现问题，更要善于 解决问题，要将所提的建议作为本部门的服务产品积极向 管理当局推销。而目前我们要做到的就是一方面在整个审 计过程中要以参与式审计的态度努力与被审计单位维持良 好的关系，共同分析问题及潜在的影响，共同探讨解决问 题的有效措施，帮助企业加强内部控制、改善经营管理， 完成企业的经营指标。 从 “审计报告” 转型为 “实证研究” ； 从“被动审计”转型为“主动作为”；从“监督尽职”转 型为“功能拓展”；从“建议措施”转型为“引领决策”， 企业内部审计转型的实践与探索 晏 林 （浙江兴源投资有限公司，浙江 杭州 3 1 0 0 0 6 ） 摘要：随着时代的进步，企业的经济也在快速地发展，企业内部的审计对企业经营管理、企业内部治理 等方面发挥越来越重要的作用，不仅能促进企业战略目标的实现，防范企业经营风险，还能规范企业运 作。党的十八届三中全会后，企业内部的审计转型创新也频频出现。本文针对如何创新转型，结合自身 的实践，进行了理性的探讨。 关键词：企业 内部审计 转型 创新 企业管理 60 这些就是内审监督转型为内审引领的范围。 （二）健全内部审计制度，完善人员配置 要建立健全内部审计制度，在对审计的范围、达到 的效果明确的同时，还要细化审计成员的职责、规范审 计流程、做好审计的后期跟踪等方面。加强事后和全过 程的动态审计，及时发现问题、解决问题，以避免企业 发上更大的损失。做好内部审计人员的配备工作，不光 要有财务、审计专业人员，还要配备与审计目标相匹配 的合同、人力资源、生产安全等方面的专业人员。 （三）常规内部审计转型为专项内部审计 由于经济活动审计、投资项目的审计、经济效益上 的审计、经济责任的审计、预算审计、内部风险管理评 审和控制制度以及权力机构及企业主要负责人需要办理 的一些其他审计事项等属于企业内部审计机构的日常工 作的主要范围。由此可见，内容多、范围广、任务重是 其常规的审计的特点。 与常规审计相比，对于特定事项中的专项审计具有 常规审计无法代替的优势： 首先，审计的目标明确、范围特定。专项审计对于 企业某方面或具体项目，能够全方位地开展审计工作， 更有针对性的方法和更明确的目标；审计的作用明显、 时效加速， 对于后期事项， 审计结果具有更大的借鉴意义。 其次，审计的专业性强、深度延伸。通常需要审计 队伍的介入，这支队伍要具备综合的分析能力及较高的 业务水平；审计的成效和广度拓展更大，专项的审计不 再局限于财务会计的视野只针对数据说话，而是针对项 目的全过程进行延伸和扩展。 同时，对于专项审计所涉及的方面可以更加细化， 可以广泛开展企业发展战略和经营决策审计、投资效益 审计、 市场景气状况审计、 物资采购审计、 生产工艺审计、 人力资源审计、合同管理专项审计，审计的范围不光涉 及人、财、物、产、供、销各个价格量和环节，还可以 深入到一些非价值量范围。 最后，审计的方法细致化，效果也更好。对一些问 题不但能更好地发现，还能提出可行性的建议和意见， 企业领导更容易接受，往往审计的效果也会更好。 （四）财务审计转型为内控审计 由 “重结果” 转型为 “重执行” ；由 “重数据” 转型为 “重 制度”；由“生鉴证”转型为“重评价”；由“重财务” 转型为“重全部”。这些都是财务审计转型为内控审计的 范围。财务审计由于长期地进行，使一些重结果、重数据、 重鉴证的习惯容易在审计过程中形成，对于企业制度的 落实及建章立制及其他经营管理活动却很少涉入。 为完善和认真执行相关制度，对于内审控制制度 进行严肃性重申，利用内部审计的形式，能够更具体、 更全面地对于企业的风险进行防范和确认。对于内控机 制的建设得到了有效地推动和实质性地进展。在内控审 计方面目前做得比较好的企业如 Wal-Mart，该企业的内 部审计目前已经达到了世界级的水平。在其审计官 John Lewis 的统筹下，Wal-Mart 对经营审计、流程审计、价 值增值审计、 企业风险管理、 与审计客户的战略伙伴关系、 资格认证激励、职业发展和教育培训项目等企业发展指 标进行了创造性的发展。审计价值体系的建立，对于审 计功能的发挥起到了巨大的促进作用。 Wal-Mart 在内部审计核心方面的改进，为企业的扩 展市场规模起到了坚实的平台保障作用。这种改进主要 体现在该企业通过完善内部审计对内部控制建设的作用 所形成的。 首先， 通过了解内部控制制度， 完善内控制度， 优化会计核算和财务管理系统，明确有关人员的职责分 工并有效防止舞弊、凭证和账单的设置和使用应保证业 务和活动得到正确的记载、财产及其记录的接触使用要有 保护措施、对已登记的业务及其计价要进行复核等，在最 大程度上降低了财务风险；其次，建立独立的内审机构， 明确权限。内部审计机构的设置得当，则能够使得审计职 能发挥的范围和效果达到最广和最佳；但是，如果内部审 计制度缺位或者设立后权属归属不当、权限模糊，那么内 部审计的独立性和权威性则会大打折扣。该企业正是意 识到了这一点， 才能在内控审计工作上实现升级和飞跃， 进而增强了对竞争市场及其变动的适应能力。 （五）将内部审计与外部审计有机结合，取长补短 内部审计往往会机械限制在频繁同样的审计内容上， 不能找到审计的重点，也很难有创新。因此将内部审计与外 部审计有机结合：通过保留内部审计工作比较“贴心”、对 企业的经营管理等方面较为了解等方面的优点，发挥外部审 计在提高企业内部审计职能的独立性、提供高水准的服务等 方面的优势。组成既有内部人员参加，也聘请外面专业性较 强的外部机构一起合作审计的方式，对企业在经营管理、成 本控制等方面提出实用的有建设性的意见和建议。 三、结束语 对于企业所有的相关业务，作为企业内部审计人员都 要进行审计， 使经营者对于日常经营情况的了解更加全面， 对于企业的风险防范起到进一步加强的作用；对于企业内