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质量管理 59 关于我国开征遗产税的可行性研究 马恺 西安培华学院会计学院 陕西西安 710125 宁建凯 深圳市中兴云服务有限公司 陕西西安 710114 遗产税是当今世界很多国家都在征收的一个税种，也一度成为我国税制改革的热点问题。本文首先对国外 遗产税的发展状况进行简要分析，进而分析我国开征遗产税必要性和阻碍因素，最终得出我国开征遗产税 的条件尚未成熟结论。 遗产税；必要性；阻碍因素；可行性 “ 一直以来，我国居民之间贫富差距较大，如何采取 有效的措施对居民收入分配进行调节、促进社会财富的 公平分配逐步成为备受我国政府乃至整个社会关注的课 题，此时，遗产税在社会财富分调节中起到的作用重新 受到关注，开征遗产税再次成为学术界、政府部门和社 会公众的热议的话题。近年来，遗产税备受关注，遗产 税也叫继承税，专指财产所有人死亡之后，对其遗留的 将要转移给他人的财产按一定程序所课征的税，亦即以 死亡公民的遗产为课税对象，以遗产管理人，执行人或 受让人为纳税义务人的一种独立的税。 与其他税种比较， 遗产税的表现特征，具体见表 0-1： 表 0-1 遗产税的表现特征 1 国外遗产税发展概况简析 截止到 2003 年，世界上共有 127 个国家和地区 已经建立税收制度，其中征收遗产税的有 74 个，占总 数的 58.3%。其余的 53 个国家要么还未征收过遗产 税，要么曾经开征过，之后由于种种原因又停止了对该 税种的征收。通过对征收遗产税国家的研究表明，为了 防止纳税人在世时通过采取将财产转赠给亲友的方式来 避税，大多征收或曾开征过遗产税的国家通常都会同时 开征赠与税作为遗产税的补充税种，。从遗产税和赠与 税的分布状况来看，征收遗产税的多数是经济发达国家 和新兴工业国家， 经济落后国家则大多不征收这两种税。 现代西方经济发达的国家多同时开征遗产税和赠 与税，从部分发达国家来看：（1）美国实行的是“总 遗产税制”，即只对死者遗产的总额进行征税，而不管 遗产的继承情况和遗产将采用何种方式分配，并且对于 美国的公民、居民、非公民和非居民采取不同的征收政 策。在遗产税征收的过程中，美国政府会根据社会经济 形势的变化定期动态地调整遗产税的免征额和最高边际 税率。（2）早在 1694 年英国就开始征收“遗嘱税”， 真正意义上的现代遗产税的开征于 1894 年，与美国一 样实行“总遗产税制”。英国政府对被继承人死亡前 7 年的赠与财产征收合并的“遗产赠与税”；英国遗产税 的扣除项目包括配偶（永久居住本国）继承的遗产、慈 善捐赠财产、年度扣除额、部分礼节性赠与等。（3） 日本采取的是“分遗产税制”，即是根据遗产继承人与 死者之间关系的亲疏远近，以及继承财产的多少，进行 分别课征的税制。在征收时采用的是超额累进税率，税 率分为 13 个级次，最低边际税率级次为 10%，最高边 际税率级次为 70%，每一个税率级次都有与其相对应 的抵免额度。除了级次上的划分，日本还对居民纳税人 和非居民纳税人进行遗产税的分别征收。对于居民纳税 人来说，不论是在境内还是在境外继承遗产，都要对其 继承的遗产进行征税；而对于非居民纳税人而言，则仅 就其在日本境内继承的遗产承担纳税义务。 从经济发展水平与我国相近的部分国家来看：（1） 俄罗斯联邦政府采取“分遗产税制”模式来征收遗产税。 俄罗斯遗产税的纳税人是在本国境内以继承或赠与方式 获得财产的自然人，财产的范围包括不动产、土地资产、 存放于金融机构的存款和其他财产股份。俄罗斯联邦政 府征收遗产税的税率同德国类似，是根据继承人与被继 承人、 受赠人与赠与人关系的亲疏远近来设计税率等级， 相对来说比较复杂。俄罗斯遗产税法规定，对配偶之间 继承或赠与的财产免征遗产税，对继承人与被继承人共 同居住房产、住在建设合作社中的股份免于征税，对其 他特殊贡献人员（为国家牺牲的人员）和特殊机构人员 （外交机构和国际组织人员）免征遗产税。（2）巴西 的“遗产赠与税”由各州负责征收，采用超额累进税率， 各州的税率不同，主要是针对不动产转让或是捐赠行为 进行征税。 在社会压力、社会抵触情绪等因素的影响下，一些 国家或地区逐步取消了遗产税。例如：2006 年 2 月 11 日，我国香港地区废止了长达 90 余年的遗产税的征收， 新加坡在 2008 年 2 月 15 日宣布取消遗产税；澳大利 亚地方政府的财政竞争推动“联邦遗产税”逐步在澳洲 的土地上消失。 2 我国开征遗产税的必要性和意义 CAIKUAIYANJIU / 财会研究 还有外部政府部门的协调配合并且尝试创立会计参与制 度来完善监督。在经济快速发展的今天，国家的发展离 不开企业的发展，而企业的发展则需要不断的强化和健 全我国的会计监督机制，建立全面的有公司内部、政府 部门和社会三者紧密结合的会计监督体系，从而为我国 经济的持久健康发展保驾护航。 【参考文献】 1 吕秀军 . 浅谈如何完善会计内部控制制度 J. 中国商 界（下半月）.2010（05） 2 崔英仙 . 加强会计监督的几点建议 J. 中小企业管理 与科技（上旬刊）.2011（06） 3 陶红亮 . 税收会计与财务会计的差异分析 J. 农场经 济管理 , 2007 60 质量管理 “ CAIKUAIYANJIU / 财会研究 中国为什么要征收遗产税，本文认为可以实现一下 意义：缩小贫富差距、促进社会捐赠、控制热钱涌入， 具体见图 2-1： 2.1 完善我国税制结构、强化税收调节功能的必 要措施 1）我国贫富差距日益扩大 改革开放以来，由于生产资料所有制多元化、国民 经济持续快速发展、我国居民私人财富总量迅速增加， 但与此同时，社会成员之间财富占有量差距也在不断加 大，具体见图 2-2。2013 年全国居民收入基尼系数为 0.473。这一数据是继 2003 年以来历史最低。 贫富差距过大容易引发更多的社会问题，不利于社 会发展，甚至将社会发展陷入发展困难的境地。 2）遗产税对个人收入和财富分配具有难以替代的 调节作用。 遗产税作为一种设置在个人生命最终环节的动态财 产税，在调节个人收入与财富分配方面具有其他税种难 以替代的功能。而我国财产税体系中遗产税长期缺位， 使我国缺少针对“富有阶层”课征的税种，造成税收调 节的“盲区”和“死角”， 在很大程度上限制了税收对 居民收入和财富分配的调节作用。从完善税制结构、拓 展税基，特别是从强化财产税对个人收入和财富的调节 功能考虑，开征遗产税都应成为我国制度改革的一项重 要选择。 2.2 有助于推动慈善事业发展 我国慈善事业发展近年来有所发展，但是接收社会 捐款和衣物自2008年开始下降。 具体见表2-2， 图2-3 ： 借助一定税收制度安排，运用税收杠杆鼓励个人进 行公益性捐赠是当今各国的普遍做法，其最直接体现就 是在个人所得税与遗产税法中规定针对公益性捐赠的税 收优惠措施，以降低公益性捐赠的净成本，从而形成对 公益性捐赠行为的“税收激励”。虽然促使公益性捐赠 行为的原因是多方面的，但绝不可否认税收制度的激励 作用，部分捐赠行为实际上就是一种充分利用税收优惠 政策的税务筹划行为。无论捐赠者初衷如何，这种税收 激励措施在客观能取得引导公益性捐赠行为、促进慈善 事业发展的效果，与此同时也有助于缩小贫富差距，成 为社会稳定的“助推器”。因此开征遗产税将是有助于 推动我国慈善事业发展的一项制度安排。 2.3 具有不可忽视的财政意义 在我国税收收入总额持续高速增长的背景下，财产 税收入占税收收入总额的比重仍然不断攀升，这表明在 此期间财产税收入的增速始终超过我国税收收入总额的 增速，保持着“强劲”的增长势头。但是，如果从税源 构成的角度分析，由于我国现行财产税大部分税种是以 房地产等不动产及其交易行为为课征对象，因而可以推 断，房地产业的不断“升温”是导致我国财产税收入规 模持续快速增长的最直接原因。在房地产市场存在严重 “泡沫”、风险日益加剧情况下，土地增值税和契税等 以房地产交易活动为税源的动态财产税超常增长的“可 喜”现象背后，也存在着巨大的“风险”或“隐忧”。 因此，我国如果开征遗产税，有助于我国财产税税源丰 富，实现税收收入增长，对于财政有积极意义。 2.4 有利于维护我国的税收权益 遗产税是一个在全球范围内广泛课征的税种，大多 数经济发达国家和新兴工业化国家都设置了这一税种。 在经济全球化的背景下，遗产税的缺失可能使我国在处 理国际税收关系时处于不利地位，丧失一部分应得的税 收权益。因为按照国际惯例，当财产所有人死亡时，财 产（尤其是不动产）所在国拥有依照属地原则对跨国财 产课征遗产税的权力，而遗产税制度的缺失却使我国无 法行使这一权力，从而丧失本来应得利益。从这一角度 考虑，开征遗产税对维护我国税收权益具有现实意义。 3 我国开征遗产税的阻碍因素分析 3.1 在制度上存在阻碍 我国一直还没有推行遗产税，主要原因是还没有相 关的制度进行规范。首先，在我国还没有完善的个人财 产登记制度，然而实际生活中大部分人的个人财产并不 是以真实姓名存在在自己名下，进而导致难以有效追踪 个人实际遗产。因此，遗产征税难以实现遗产数量的统 计。其次，我国对于个人所得收入申报制度还没有完全 建立，米没有形成法律体系来进行收入申报。最后，我 国对于资产评估只涉及国有企业或者集体企业中的固定 资产和工业产权，而对于个人财产评估业务基本没有涉 及。 3.2 难以上升至立法层面 社会发展到一定程度，利益既得者肯定想方设法保 护自己的已有利益，在社会经济发展中逐渐形成一个个 稳定的既得利益团体，不愿意打破自己有利局面，而且 我国公民普遍存在税法意识比较薄弱，难以主动愿意承 担税收义务，同时我国目前现有的法律体系对于遗产征 税没有相关规定，因此，开征遗产税短时间难以实现， 一时间难以上升至立法层面，毕竟现实障碍太多。 3.3 在经济上存在障碍 对于遗产税探讨已久， 但是其受到的争议也比较多。 不少人还是比较反对征收遗产税的。他们认为，我国现 在经济发展水平还不是很高，富人能够通过多种手段避 税，反倒是一般生活水平的人还需要被征收遗产税，加 图 2-1 开征遗产税的意义 图 2-2 2003-2012 年中国全国居民收入的基尼系数 表 2-2 2005-2012 年我国慈善接收社会捐款和衣被 图 2-3 2005-2012 年我国慈善接收社会捐款和衣被 （下转 56 页） 56 质量管理 “ CAIKUAIYANJIU / 财会研究 （2）要求体系全面、科学、可控制 （3）要求体系包含软、硬性指标 （4）要求体系考虑不同指标的权重 （5）要求体系具有可操作性 2.2 体系建立的设计 （1）建立体系指标 利用工作过程的方法来设计课程的质量标准与评价 体系，即包括：课程质量管理、课程资源管理、课程实 现过程、课程质量评价等四个方面，每个一级指标下设 多项二级指标。 表 课程的质量标准与评价体系中具体指标 一级指标 二级指标 指标分析 指标量化 课程质量管理 课程质量标准 x1 将课程质量标准具体化 110 课程管理 x2 建立课程质量小组进行质量监控和分析 110 课程资源管理 教辅人员 x3 教学与管理人员保证课程质量的实现 110 教学设施 x4 教学设施和实训设备 110 课程实现环境 x5 信息环境、学术氛围、教风学风及后勤保障 110 后续资源 x6 专项资金的持续投入 110 课程实现过程 人才培养方案 x7 人才培养方案是指导课程改革的依据 110 专业建设 x8 课程改革是专业建设其中的一个环节 110 生源质量 x9 针对不同程度的学生因材施教 110 理论教学 x10 教学内容、教学设计、教学方法和手段等 110 实践教学 x11 对校内外实训条件、会计职业技能进行考察 110 课程质量评价 教学检查 x12 学校对专业课程的各项内容进行检查 110 课程考核 x13 根据课程的特点采取多样化的考核 110 毕业情况 x14 就业率、离职率反映毕业状况 110 课程质量分析 x15 对教学信息和统计数据收集分析 110 在校生反馈 x16 对学校氛围、教学效果等方面进行评价 110 毕业生反馈 x17 对理论知识与实际工作的衔接程度进行评价 110 用人单位反馈 x18 对学生的工作表现、接受事物的能力进行评价 110 （2）确定评价矩阵 每一位评价者将各项指标进行评价量化 （110） ， 汇总后建立评价矩阵 A （3）计算各指标权重 在各项指标中合理分配权重，尽可能的降低人为因 素影响：通过对各指标进行两两重要程度相比，计算出 与其相对应的权重 Pi，需要注意的是各指标的权重之和 等于壹，即。 （4）计算综合评价结果 利用加权平均计算公式进行计算： 3 结束语 本文是基于当前高职院校会计专业课程体系的现状 和需求，提出建立课程标准和评价体系模型对教学效果 能够进行及时、具体分析和评价，以便于改善和提高会 计专业的教学质量。 【参考文献】 1 马红艳，高等职业院校内部教学质量评估研究，中 南民族大学，2009(6) 2 罗先锋，高职高专会计专业教育面临的挑战，厦门 广播电视大学学报 2009(3) 注重学生的思维方式。 3 总结 虽然社会的发展需要市场营销的教学模式进行改革 创新，但创新的过程是漫长的，需要我们一步一个脚印 地去摸索、改进，需要结合实际情况，动态发展，同时 为了提高学生的自主性和实践能力，应该给学生提供更 多锻炼自我的平台，不要一味以教师为主体，通过实际 教学来提升市场营销人才的综合素质，真正培养出社会 需要的应用型人才。 【参考文献】 1 王凤锦 . 关于市场营销教学模式创新的思考 J. 现代 营销 ( 学苑版 ),2012,03:282. 2 李玉晗 . 市场营销教学方法创新的思考 J. 中国外 资 ,2013,14:312. 3 胡敏 . 市场营销专业创新性教学模式的思考和构建 J. 商场现代化 ,2016,16:59-60. （上接 57 页） 大贫富差距，不利于社会和谐发展。同时，还有人认为， 遗产税的征收成本甚至大于所征得的税款。而我国税收 征管力量和技术手段相对薄弱，纳税申报征收方式和结 算方式还比较落后，使跨地区的经济行为和财产情况无 法监管和掌握，这些都增加征税成本。 3.4 文化风俗方面存在阻碍 我国文化传统观念认为“