我国上市公司会计信息披露质量问题探讨.pdf

管理观察 2012 年 9 月上旬刊 乐建民 我国上市公司会计信息披露质量 问题探讨 （ 唐山北方瓷都陶瓷集团有限责任公司，河北唐山063000） 摘要： 从层出不穷的会计造假案件中可以看出， 我国上市公司会计信息质量不 高，会计信息披露不规范。 为此，本文对我国上市公司会计信息披露质量的问题进行探 讨，从而提高会计信息的质量。 关键词：会计信息披露质量 我国上市公司会计信息披露在真实 性、充分性以及及时性等方面存在诸多问 题，上市公司会计信息披露质量问题会直 接影响到我国证券市场的健康发展。 究其 原因， 一方面与会计制度的不完善有关， 另一方面也与上市公司自身有关。 所以从 会计制度、会计主体、外部监管这几个方 面进行分析。 1.上市公司会计信息失真的原因分析 1.1 会计制度不完善 会计制度是进行会计工作所遵循的 规则、方法和程序的总称。 我国的会计制 度，是国家财政部门通过一定的行政程序 制定的，具有一定的强制性。 我国的会计 制度都是根据一定时期的具体政治、经济 环境的需要而制定的， 随着环境的变迁， 难免有一定的主观性、时滞性和不完善之 处。 因此，现有的会计制度对利益各方的 约束力还不是很强，加上会计制度的具体 执行和应用过程中的客观原因，必然导致 会计信息某些方面、一定程度上的失真。 1.2 上市公司自身内部的现状 会计信息是上市公司根据其发生的 客观经济业务加工整理形成的，因此上市 公司对会计信息质量问题有不可推卸的 责任。 究其原因有以下方面：一是上市公 司治理结构存在的问题。 中国的上市公司 大部分是由国有企业转制而来，上市公司 治理机制中还存在着不少问题，如股权结 构不合理、董事会独立性不强、监事会不 能发挥有效监督作用等问题。 二是上市公 司激励和约束机制不完善。 建立一套激励 机制，最主要是为了使董事、监事及高级 管理人员为公司勤勉工作，实现公司利益 最大化，最终受益的是全体股东。 三是上 市公司的 “ 利己”动机。 在证券市场上，公 司为了保持良好形象来吸引投资者或防 止其信用等级降低而倾向于公布好消息， 隐瞒或者推迟不利的方面。 1.3 外部监管的现状 目前，我国对上市公司会计信息披露 进行监管的部门主要证监会、交易所及中 国注册会计师协会，他们各自的职责和权 限有所不同。 证监会享有最为广泛的权 利，也是最权威的监管者，上市公司初次 信息披露监管主要由其负责；交易所处于 一线监管地位，主要负责上司公司持续性 信息披露的监管，但其享有的权限相对较 为有限；相对而言，中注协对上市公司会 计信息披露的监管较为间接，主要是通过 对会计师事务所的监管和管理来实现。 2. 提高我国上市公司会计信息披露 质量的途径 为提高我国上市公司会计信息披露 质量，需从以下几个方面完善： 2.1 完善会计准则 我国的会计准则起步较晚， 基础薄 弱， 故我国的现有会计准则尚不完善，未 形成完整的准则体系，所以我国会计准则 从制定到内容都应进一步完善。 一是改造基本会计准则。 企业会计 准则 作为指导具体会计准则的基础，应 对财务会计核算与报告所涉及的基本理 论问题进行阐述，如会计基本假设、会计 目标、基本会计原则、财务信息质量特征、 财务信息的确认与计量、 财务报表要素 等。二是改进我国准则制定程序。应扩大征 求意见的对象和范围， 并对赞成和反对意 见及其理由也一并公布。 三是与国际会计 准则相协调。 国际会计准则是当今公认的 国际惯例的代表文献， 各国的会计准则要 努力与它协调是全球经济发展的需要。 因 此，我国在准则的制定过程中，要坚持这样 一条原则： 只要与中国现行的法律法规不 相矛盾， 中国经济实务与国际会计准则所 针对的经济实务一致或相近， 在实务操作 上可行，就大胆地借鉴国际会计准则，实现 中国会计与国际会计惯性的充分协调。 2.2 加强证券监管 我国的证券监管存在着很多问题，比 如证券法规不完善、 行业组织能力弱、会 计信息披露制度不规范等。 所以应改革证 券监管模式，建立适合我国国情的证券监 管模式。 一是加强法律的配套建设。 证券市场 健康发展的前提是应具备良好的法律环 境，我国发展证券市场比西方发达国家晚 了上百年，起点很高，不应该等到出了问 题才来解决，应该借鉴其他国家相应阶段 的经验，结合我国证券市场的现状来完善 法规体系。二是增强行业自律的建设。交易 所应该发挥自己一线监管职能， 真正贯彻 公开、公正和公平的原则，利字当头时，把 保护投资者的利益放在首位。 证券业协会 要摆脱政府部门的约束， 起到证券市场和 证券主管部门之间的纽带作用， 成为真正 的自律组织。三是加重对违规者的处罚。在 我国的证券市场中， 近年来不断出现上市 公司和中介结构违规事件， 涉及上市公司 董事的行为处罚较重， 而对侵犯投资者利 益的处罚是轻描淡写。 由于对企业和机构 来说在事件中的收益很大， 处罚并没有达 到让后来者害怕、止步的目的，处罚除了刑 事处罚外， 还应加大经济处罚的力度，一 直罚到企业和中介机构不敢越雷池一步。 2.3 重视审计服务,加强审计的独立性 目前，我国会计师事务所应通过各种 措施加强监督与引导，以保证注册会计师 的独立性不受损害。 一是有效发挥上市公司审计委员会 的作用。 通过审计委员会这一制度改变会 计师事务所的聘任制度，强化需求对供给 的约束力，监控审计服务提供者进而提高 审计质量。 二是要加强行业监管作用，完 善注册会计师独立性自律制度，研究细化 注册会计师执业道德准则，加强对独立性 的行业监管。 三是要充分发挥联合监管和 社会监督的作用。 财经管理132 ManagementtObserver 管理观察 总第 480 期 2.4 健全公司治理结构， 完善上市公 司会计信息披露的内在机制 构建我国公司治理结构中的审计监 督机制，从我国当前政治经济环境和企业 发展的实际水平出发，遵循独立性、实用 性、 科学性及内外监督相结合的构建原 则。 根据我国会司治理结构的实际情况， 并结合国外的先进经验，本文提出如下完 善公司内部治理机制: （ 1） 合理化股权结 构。 降低国有股权比例，建立一种股权多 元化、分散化、流动化机制。（ 2）增强董事 会的独立性和功能。 公司治理的关键是董 事会，而董事会必须保持高度的独立性才 能有效地监督经理层。 公司的独立董事应 占一定的比例。（ 3）强化对高层管理人员 激励、约束机制。 尽快建立和完善市场化、 动态化、长期性和业绩导向的公司董事与 高层管理人员报酬机制，促进公司董事与 高管人员努力按照公司股东和利益相关 者的最佳利益行事， 最大限度地创造价 值。 2.5 完善会计职业道德规范 会计职业道德建设对会计行为将产 生重要的影响。 会计职业道德建设中，本 文认为:将公众利益和社会责任作为职业 道德规范中的最高原则，以此调节会计人 员与社会之间各种关系的行为规范口规 范会计人员应有的职业精神，职业修养和 职业责任，并通过奖惩机制对会计人员进 行监督，从而提高会计信息的质量。 芦钰 中小企业融资问题的完善对策研究 （ 唐山市传染病医院，河北唐山063000） 摘要：中小企业在促进国民经济增长、保持社会稳定繁荣和促进科技创新与进步 方面发挥着非常重要的作用， 但是目前我国中小企业所获得的资金支持与其对社会经 济的贡献作用却极不对称， 因此能否解决好中小企业的融资问题是关系到经济民生的 重大问题，直接影响着经济、社会各个方面的发展，也是促进中小企业自身健康发展的 成败之举。 本文通过研究提出适合解决我国中小企业融资问题的具体措施。 关键词：中小企业融资对策 1.企业加强自身建设，增强综合融资 能力 1.1 重视人才的培养， 全面提高企业 素质 当今市场经济的竞争归根结底就是 知识和人才的的竞争，而我国的中小企业 却普遍存在科学技术水平低、先进人才短 缺的问题。 因此要想在激烈的市场竞争之 中站稳脚跟， 必须重视对人才的培养，用 科学技术武装企业，从外部引进高水平的 管理与技术人才，重视人力资源对中小企 业融资的推动作用， 提高产品的科技含 量，提高企业的整体素质。 1.2 健全企业的财务制度， 改善资信 状况 银行对外发放贷款是以企业的资信为 基础的，并严格考核企业提供的财务信息的 真实性情况，因而各中小企业要不断加强诚 信建设，健全企业财务的相关制度，对外树 立良好的信誉和形象。对企业财务人员进行 系统的职业培训，提高财会人员的职业技能 水平，加强对企业财务信息的管理，向投资 方提供可靠准确全面的财务信息，从而为企 业融资打下良好的信用基础。 1.3 推进企业改革，完善经营管理机制 目前我国的绝大多数中小企业都属 于传统的劳动密集型产业格局，科技含量 低，面对此种情况，国家出台了相关的政 策措施鼓励科技创新型中小企业的发展， 因此中小企业要抓住这一有利时机，发挥 强于国企的灵活应变能力的优势，及时调 整自己的经营发展方向， 重视科技开发， 提高产品的档次和科技含量，同时要改变 传统家族式的企业经营管理方式，运用现 代企业管理制度，全面提高企业的经营管 理水平，以适应经济社会发展的需要。 1.4 改进产品质量，提高经济效益，保 证现金流 因为我国的绝大多数中小企业都属于 传统劳动密集型产业， 产品技术含量低，以 量取胜，盈利能力低，而当前经济发展的大 趋势却是以高精尖的技术产品取胜，因此中 小企业要充分发挥自己灵活应变的优势，用 科技武装企业， 在管理和技术上走创新之 路，并时刻关注市场需求动态，挖掘产品 的市场卖点，不断推出具有市场竞争力的 高质量的创新型产品亦即朝阳产品。 2.国家政府采取相关的政策措施 2.1 国家应制定积极的财税政策，促 进中小企业的发展 优惠的税收政策有利于中小企业经 营发展过程中所需的资金的积累和企业 的成长， 发达国家通过税收优惠扶持本国 中小企业的发展，我们可以效仿国际在这一 方面的经验做法， 进一步实施税收优惠政 策，从税收方面加大调整力度。 还可以加大 政府专项资金的支持力度，各级政府应对中 小企业划拨专项资金以缓解其融资困境，即 从财政中拨出一部分资金用于对中小企业 的资金支持。国家对于初创业时期的中小企 业提供相应资金的同时加大税收减免，对于 新兴高科技型中小企业提供贷款支持等，通 过对中小企业的税收优惠和财政补贴制度， 鼓励中小企业进行产品和技术创新， 改变 传统的经营方式， 提高企业的市场竞争 力，促进中小企业的发展壮大。 2.2 加大对中小企业的贷款支持力度 在加大对中小企业贷款支持力度方 面， 我们可以借鉴发达国家的经验做法， 设立专门针对中小企业提供贷款资金及 贷款信息和政策变更的金融机构，以此加 强对中小企业的信贷支持力度，同时鉴于 近年来金融危机的影响和我国通胀压力 的不断加大，央行及国