简论谨慎性原则在会计实务中的应用.pdf

96 质量管理 简论谨慎性原则在会计实务中的应用 柴思敏 陕西国防工业职业技术学院 陕西西安 710000 谨慎性原则是我国会计信息质量要求的一项基本原则。本文通过研究谨慎性原则在会计实务中 的具体应用，发现相关出现的问题。针对这些问题，提出相应的解决问题的对策。 谨慎性原则；会计实务；应用；资产 “ 1 谨慎性原则的涵义 我国新会计准则规定：企业应对交易或者事项进行 会计确认、计量和报告，始终具有应有的谨慎态度，不 能高估资产或者收益、低估负债或者费用。新会计准则 中的这一规定被称为谨慎性原则。 按照谨慎性原则的要求，凡是可以预计的损失和费 用，都应当按照相关会计准则的要求进行记录和确认， 但不能任意高估费用；而对没有确定把握的资产和收益， 则应尽可能少计或者不计，以免使会计信息失真。因为 谨慎性原则全面考虑了可能发生的损失和费用，对只是 可能取得，缺乏确定性的收入或收益不予考虑，因而使 得会计信息更加精准稳健，也就降低了由于会计信息质 量不准确可能带来的经济风险。 2 谨慎性原则在会计实务中的应用 2.1 资产方面 就资产方面而言，谨慎性原则要求充分考虑可能 发生的损失和费用，避免高估资产价值。其中的固定资 产，企业应采用加速折旧法。企业采用直线法计算折旧 额时，各时期计提的折旧额是相同的；采用加速折旧法 时，固定资产在使用初期企业多计提折旧，越后期则越 少计提折旧。折旧速度的加快，使得固定资产成本在估 计使用年限内加快得到补偿。对于期末存货核算，企业 应采用先进先出法，造成当期成本费用下降，增加当期 的利润；而当存货价格处于持续下降时期，企业若选择 先进先出法人为地调节当期的成本费用则违背谨慎性原 则的要求。所以，此时企业应使用成本与市价孰低法来 计算资产期末价值。 2.2 负债方面 对于负债，谨慎性原则规定企业在确认和计量负债 时，不得推迟确认负债和虚减负债。正常情况下，债务 需在经济业务发生之时进行及时确认，但是若出现负债 量度的确认需要根据未来经营情况而定的情况，或者存 在或有负债的时候，则可根据估计数来确认负债。根据 会计准则的规定，当或有负债符合一定条件时，就应将 其确认为负债，这反映了谨慎性原则的要求。 2.3 收入方面 收入是支撑企业进行一切生产经营活动的物质基础 和前提条件，是会计工作的重心部分和关键。所以，对 于企业的收入需要进行精确确认严格限制，一方面不能 高估企业收入，同时也不能过分低估企业收入，以确保 企业生产经营活动得以正常进行。企业的收入只有当符 合会计准则规定的 5 项条件时才能予以确认，这反映了 谨慎性原则的要求。 3 谨慎性原则在会计实务应用中的问题 3.1 谨慎性原则的应用缺乏明确的判断标准 我国现有的会计规范体系并未给谨慎性原则的应用 规定明确的判断标准，这给谨慎性原则在会计实务中的 应用带来一些困惑，也为企业利用谨慎性原则操纵利润 留下了空间。这明显不利于谨慎性原则的运用。 3.2 谨慎性原则可能与其他会计原则相冲突 第一，谨慎性原则和客观性原则之间相冲突。客 观性原则规定企业应以真实发生的交易行为或事项为依 据，进行会计确认、计量与报告，真实反映符合确认与 计量要求的各项会计要素和其他相关信息， 确保其真实、 可靠，内容完整；谨慎性原则则要求企业对交易行为或 者事项进行会计确认、计量和报告时需保持谨慎态度， 不可高估资产和收益，低估负债和费用。显然，谨慎性 原则与客观性原则发生了冲突。 第二，谨慎性原则和可比性原则之间相冲突。可比 性原则规定企业反映的会计信息应当具有可比性：同一 企业在不同时期阶段发生的相同或类似的交易事项，应 采用相同的会计政策，不可随意变更。不同企业发生的 相同或类似的交易事项， 应当全部采用规定的会计政策， 保证会计信息口径一致，相互间具有可比性。然而谨慎 性原则是允许企业根据自身实际情况变更会计核算口径 和方法的，因此其与可比性原则间相冲突。 3.3 会计人员主观臆断性强 很多会计实务都需要会计工作人员依据自己的业务 水平和判断能力进行确认和计量，但因会计政策的可选 择性很强，会计人员在实际操作中会选择何种会计政策 将受到会计人员的业务水平、判断能力和职业道德等一 系列因素的影响，带有非常强的主观臆断性。 4 如何在会计实务中恰当应用谨慎性原则 由于谨慎性原则自身存在局限性，因而需采用相应 措施，解决谨慎性原则在会计实务中可能出现的问题， 充分发挥谨慎性原则应有的作用。 4.1 加强对谨慎性原则应用的监管 随着新会计准则和一系列新准则解释的发布，会计 人员在会计实务中选择会计政策的机会越来越多。 因此， 有必要加强对会计人员选择会计政策工具的监管。国家 应制定谨慎性原则应用的实施细则或操作指南，约束会 计人员对谨慎性原则应用的随意性或主观臆断性，并加 强对谨慎性原则应用的监管，以保障谨慎性原则的规范 应用。 4.2 适度应用谨慎性原则 谨慎性原则在会计实务中的应用既有积极作用又有 消极作用，因此，谨慎性原则的应用应把握好“度”。 也就是说，要明确谨慎性原则合理应用的范围，一方面 不能过度使用谨慎性原则，否则会导致企业低估利润， 致使企业的财务状况和经营成果无法得到正确反映，另 一方面防止谨慎性原则的应用不足，否则可能导致企业 无法真实估算收入或低估负债，从而造成利润虚增。因 此，企业应将谨慎性原则的应用控制在一个的范围内， 即把握好谨慎性原则应用的“度”。 CAIKUAIYANJIU / 财会研究 （下转 90 页） “ 90 质量管理 针对上表的具体目标与内容，制定出教学质量评价 指标（见表 2）。 3 总结 通过对课程的质量标准和评价指标的制定，使我们 能够不断提高教学水平，以便学生掌握财务管理的基本 知识和基础理论，具备对财务管理活动内容的分析、判 断和解决能力，并为后续开设的其它专业课程的知识学 习与专业技能的培养奠定扎实基础。 参考文献 : 1 罗汝珍高职高专院校精品课程体系建设研究 J 当代职业教育，2012(11) 2 李林峰职业院校的专业和课程设置改革 J中国 集体经济，2010(6) 3 曾庆柏高等职业教育教学质量标准研究 J中国 高教研究，2008(3)：56-58 表 2 （上接 96 页） 4.3 合理安排会计基本原则的使用顺序 会计实务中，谨慎性原则与其他会计原则会产生 冲突，因此，会计基本原则使用顺序的科学安排就显得 非常必要。在会计基本原则中，客观性原则是最重要的 原则，因此，谨慎性原则必须在坚持客观性原则的前提 下加以应用。而当谨慎性原则与其他会计原则发生冲突 时，选择什么样的原则应由经济活动的不确定性程度来 决定。 4.4 提高会计人员的业务素质 由于谨慎性原则的应用常常取决于会计人员的主观 判断，因此应重视会计人员的学习和培训工作，提高会 计人员的业务素质，让会计人员在面对复杂情况时，能 够积极应对，对于谨慎性