建筑业“营改增”对施工企业物资管理的影响分析.pdf

与建 材装 饰 2016 年 7 月 只有创新管理模式， 提升建筑工程管理水平， 才能从根本上推荐 我国建筑工程的蓬勃发展。 参考文献 1李四红.对建筑工程施工管理创新模式的研究J.山西建筑， 2014 （03） . 2胡晓东.建筑工程管理中创新模式应用与发展探讨J.中文科技期刊数 据库 （文摘版） 工程技术， 2015 （07） . 3崔露曦.我国建筑工程管理现状及对策分析研究J.江西建材， 2015 （08） . 4宋小东.建筑工程管理创新模式的应用与发展J.建材发展导向， 2014 （03） . 收稿日期： 2016-7-2 作者简介： 冯隆琨 （1990-） ， 男， 汉族， 江西九江人， 助理工程师， 硕士， 毕业于云南大学， 研究方向为工程管理、 大学生思想政治 教育。 ! 建筑业 “营改增” 对施工企业物资管理的影响分析 范志军 （中铁十一局集团城市轨道工程有限公司湖北 武汉430000） 摘要：建筑行业营改增实施在即，营改增后对现有施工企业物资管理影响如何，企业应该如何应对，是建筑企业亟 需研究的课题。 笔者以多年从事建筑施工企业财务管理工作经验，结合企业管理现状，对营改增对建筑企业的利润、税负 及企业管理的影响进行分析，并结合实际提出应对策略。 关键词：建筑业；营改增；物资管理；影响 中图分类号： F284文献标识码： A 文章编号： 1673-0038 （2016） 29-0157-03 2011 年 11 月 16 日， 财政部、 国家税务总局发布 关于印发 营业税改征增值税试点方案 的通知 （财税2011110 号） ， 其中 关于改革试点的主要税制安排部分表述为：明确建筑业适用增 值税一般计税方法，发生应税交易取得的全部收入按 11%税率 征收增值税。 按照中央税制改革有关部署， 2015 年年底前将实现 所有行业营改增税制改革目标。建筑施工行业涉及面广、 管理跨 度大的行业特点， 营改增后必将对该行业产生重大影响。物资材 料成本平均占建筑施工成本的 50%以上，营改增对建筑施工行 业的物资管理将带来怎样影响， 企业又将怎样去应对， 这是建筑 施工企业特别是集团建筑施工企业急需研究的新课题。现笔者 结合建筑企业实际，就营改增对建筑施工企业资管理的影响进 行分析。 1 建筑施工企业当前物资管理的主要环节现状 分析 结合当前国内主要建筑施工企业（以中国铁建下属项目为 例） 管理模式， 物资管理主要分为材料管理和设备管理， 管理的 主要环节包括： 供应商的选择、 定价和付款方式的确定、 合同的 签订、 发票的取得和审核、（材料的） 收发存记录、（材料的） 节超 控制、 废料处理等。 企业物资取得的方式主要有： 甲供材料、 甲控材料和自购材 料三种模式， 部分材料项目自产自销， 还有少量材料采用集团内 部调拨。甲供和甲控一般主要针对主材， 如钢材、 水泥、 混凝土、 防水材料等； 自购材料有集中采购和项目自行采购两种模式； 集 团内部调拨分为法人内部调拨和跨法人的集团内部调拨两种情 况。材料使用一般由专业分包劳务队伍安排具体人员操作， 项目 只负责采购和管理有关工作，按节超控制目标进行数量考核控 制。 2 营改增对企业物资管理的影响及企业应对策 略分析 2.1 营改增对物资管理各个环节的影响及应对策略 2.1.1 供应商选择 管理现状： 目前对供应商筛选标准方面， 主要从信誉、 质量及 综合价格等方面考虑， 尚未考虑其增值税纳税人身份的问题。 营改增后影响： 供应商为一般纳税人、 小规模纳税人或其他 个人， 对施工单位取得进项税额， 区别很大， 关系到企业的税负 水平。 应对措施： 营改增后各类供应商的选择应参考上述计算价格 折让度做好筹划。供应商的评价标准应在原有审核标准基础上 增加： 信誉度、 纳税人身份、 经济实力、 开票时间、 付款条件、 纳税 信用等级等。关键在于对方能否提供增值税专用发票， 并保证发 票的真实有效。 （1） 设备及主材： 营改增后主材供应商应尽量选择具备一般 纳税人资格的一级供应商， 综合考虑企业性质、 信誉度、 材料质 量、 增值税专用发票的真实性， 以及存在争议事项时能否及时解 决等方面。其次应尽量控制小规模纳税人供应商的物资供应， 并 有意识的引导其认定为一般纳税人。 （2） 二三类材料： 一般在施工当地采购， 其供应商选择范围较 小， 综合考虑材料价格、 质量及纳税人身份予以选择。如果选择 一般纳税人的供应商， 应要求对方提供增值税专用发票； 如果选 择小规模纳税人的供应商，要求对方提供 3%的增值税专用发 票， 同时注意三流一致的问题。 （3） 地材： 一般就地采购， 多为小规模纳税人或个人。目前地 材供应商存在的问题有： 地材供应商多为施工当地个人， 具有 经济 管理 综述 157 与建 材装 饰 2016 年 7 月 一定的垄断性质， 施工单位不具有议价主动权。目前地材供应 商不愿申请认定为一般纳税人，主要原因是申请为一般纳税人 一方面会增加税负及企业管理成本； 另一方面企业所得税、 资源 税等方面监管严格。由于小规模纳税人身份必须符合收入限 额， 存在频繁更换签订合同主体或从其他公司借用发票的问题， 导致三流不一致或恶意撤销原注册公司，导致提供给施工单位 的发票不可认证抵扣的风险。 但是根据财税201457 号文件规定， 原执行简易征收 6%的 销售自产的砂土、石料的建材在 2014 年 7 月 1 日统一执行 3% 的征收率。并可自行开具增值税专用发票。因此， 营改增后在价 格合适的情况下尽量选择自行生产砂石料的供应商，要求对方 提供 3%专用发票， 同时注意三流统一的问题。并以准入条件、 采 购量、 采购价格等方面有意识的引导其认定为一般纳税人。 （4） 周转材料供应商： 周转材料主要通过采购、 租赁、 工程公 司调配方式取得，对于采购或租赁供应商可以通过供应商名录 管理， 并注意运距不同的问题。 2.1.2 定价策略和付款方式 管理现状： 因建筑业未营改增， 定价付款策略未考虑增值税 进项税、 企业所得税等税收因素。 营改增后影响： 因供应商纳税人身份不同， 其能否提供专票 及专票抵扣率区别较大， 影响到企业的税负水平。经测算， 考虑 企业所得税 （25%） 和增值税税负影响， 不同类型供应商之间价格 折让临界点如表 1 所示。 应对措施： 定价策略和付款方式相结合进行招标或谈判。评 标时应增加以下注意事项：价税平衡测算（供应商能否提供专 票， 专票抵扣率） 、 规范招标文件协商付款条件。 （1） 进行价税平衡测算， 并分析价格构成， 如钢材采购一般采 用两票结算 （货物、 运输） ， 综合价开票还单独开票要进行价税平 衡测算。同时招标时可以考虑按不含税价格招标， 便于最终价格 的确定。 （2） 付款方式 优选方案： 先开票后付款； 备选方案： 先付税款开票， 后陆续支付货款。 代付款方式下， 工程公司签订采购合同， 项目部实际收到货 物并付款， 如果工程公司与项目部签订了代付款协议， 并且符合 发票内容与实质经济内容一致，增值税下不认定为三流不一致 情况。 集采方式下尽量采用统谈分签模式。 2.1.3 发票的取得和审核 管理现状： 物资部门负责发票的取得， 财务部门负责发票的 审核， 中间发票传递会有一定的时间； 部分物资存在一定的预付 款， 对方单位开具发票时间在验收环节。 营改增后影响： 发票开具是否清晰规范， 票面记载信息是否 和合同一致， 传递是否及时， 能否进行发票认证， 将对进项税额 的抵扣产生较大的影响。 应对措施： 物资部门负责对发票进行初验， 并尽快传递给财 务部门进行认证；有预付款的采购应在每次付完款后及时向供 应商取得所付款项的增值税专用发票；为保证对方提供专票及 其真实有效性， 能否采取收取保证金或扣押部分尾款， 于次月供 应商提供上月完税凭证后支付尾款等方法。 2.1.4 材料收发记录及节超控制 管理现状： 当前材料的收发记录信息的金额为含税价格。对 施工队超耗的材料， 一般在其计价中扣除。 营改增后影响： 营改增后因为涉及不同税目的分开核算及进 项税额转出问题， 材料的点收和发放记录， 都需要将价税分离并 一一对应记录。 应对措施： 物资信息管理系统进行相应升级 （包括点、 发料 单， 台账格式等） ， 实行价税分离管理。完善限额发料制度， 对施 工队超耗的材料， 属于不同法人之间销售材料， 应计算缴纳增值 税。因此对于此项业务应改变现有的结算方式，不在计价中扣 除， 将节超材料费用计入成本， 另行以考核节超奖罚的形式进行 处理， 将罚款计入价外费用， 分别核算。 2.1.5 物资出售及废旧变卖 管理现状： 物资出售及废旧物资变卖一般直接冲减项目工程 成本， 未考虑增值税进项转出问题， 存在监管漏洞。 营改增后影响： 营改增后物资出售及废旧变卖， 要缴纳增值 税或将相应进项税额转出。 应对措施：“营改增” 后增值税属国税管理， 且增值税监管力 度加大。必须规范核算并依法纳税， 以降低税务风险。 2.2 营改增后特殊情况下物资管理的影响及应对策略 分析 2.2.1 甲供材模式 管理现状：“甲供材” 一般含在工程总造价里， 由业主统一采 购付款， 供应商给业主提供发票。目前已有项目将甲供材从总承 包合同中分离出来。施工方只有 “签收” 流程， 进行数量控制。 营改增后影响： 不动产业实行 “营改增” 后， 由于材料 17%和 建筑业 11%税率的差异存在，业主和施工企业争购材料以取得 更高的进项税额抵扣。若甲供材现象蔓延， 去材料化严重， 施工 企业收入指标将下降严重。税负比目前测算情况更高。 应对措施： 与业主协商由甲供料变为甲控材。如果甲方要将 行次涉及业务 供应商及其提供发票抵 扣税率 价格折让临 界点 供应商的选择 实际价格折 让临界点 实际价格折 让临界点 1 采购货物、 接 受应税劳务 或租入有形 动产 17%3% 29.08%供应商 B供应商 A 供应商 A供应商 B 17%0% 33.90%供应商 C供应商 A 供应商 A供应商 C 3%0% 6.80%供应商 C供应商 B 供应商 B供应商 C 2 接受交通运 输 （包括铁路 运输） 、 建筑 业劳务、 邮电 通信服务 11%3% 17.52%供应商 B供应商 A 供应商 A供应商 B 11%0% 23.12%供应商 C供应商 A 供应商 A供应商 C 3%0% 6.80%供应商 C供应商 B 供应商 B供应商 C 3 接收部分现 代服务业服 务等 6%3% 6.88%供应商 B供应商 A 供应商 A供应商 B 6%0% 13.21%供应商 C供应商 A 供应商 A供应商 C 3%0% 6.80%供应商 C供应商 B 供应商 B供应商 C 表 1 经济 管理 综述 158 与建 材装 饰 2016 年 7 月 材料全部自购以取得 17%抵扣项，施工企业应考虑改变合同签 订方式， 分为销售材料与提供建筑劳务的混业经营。 进一步研究调整经营管理模式：考虑改变企业经营范围， 增加销售业务； 修改清单计价办法， 分开建筑劳务和材料销售 业务； 加强物资采购中税目研究， 结合适用不同税率， 开具发 票。 2.2.2 物资调拨业务 管理现状： 目前集团内物资调拨， 未开具发票， 也未缴纳增值 税。 营改增后影响： （1） 跨法人 （汇总纳税主体） 调拨物资视同销售： 需要开 具专票， 但不影响总体税负。 （2） 所属项目部之间， 区分是否为了销售目的及是否跨县区， 若不是以销售为目的并在同一县区不视同销售。 应对措施：争取政策允许纳税主体内部之间调拨不视同销 售， 降低企业核算管理成本。 2.2.3 周转材料加工及租赁业务 管理现状： 目前存在周转材料通过委托加工取得， 钢材等主 要材料由项目部采购， 工费由项目部按内部施工队计价处理。租 赁一般由供应商开具普通发票。 营改增后影响： 加工、 委托加工原来就属于应交增值税项目， 有形动产租赁已经营改增完毕。如果不能取得增值税专用发票， 将影响企业进项税额的取得。 应对措施： 周转材料加工、 委托加工、 租赁都要争取取得增值 税专用发票。 2.2.4 自产物资、 货物自用或对外调拨业务 管理现状： 目前自产物资、 货物对外调拨， 大多都因未进行增 值税登记， 无法开具发票， 也未缴纳增值税。 营改增后影响： 目前自产物资、 货物对外调拨属于原应交增 值税项目， 未缴纳增值税存在税务风险。如果自采砂石料可能还 存在无采矿证和安全许可证等资质要求的风险。 应对措施： （1） 跨法人移送自行生产物资 根据现行政策必须做销售处理， 就地按适用税率申报缴纳增 值税。 会计核算上首先收入应与建筑业收入分开核算。 避免从高 适用税率； 成本费用中可抵扣项目也应单独核算， 其不属于汇总 纳税范围， 进项税额应单独分开。 （2） 自行生产物资用于建筑工程 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、 车间 生产的水泥预制构件、 其他构件或建筑材料， 用于本单位或本企 业的建筑工程的， 应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现 场制造的预制构件， 凡直接用于本单位或本企业建筑工程的， 不 征收增值税。 建议对于资产建材产品方面， 按规定应缴纳增值税， 目前已 有项目部遇到税务机关的稽查， 此项业务需整体筹划； 对于水泥 预制构件部分， 需要分析其是否在 “建筑现场” 制造， 其次需要争 取外部政策支持，其属于施工的一个环节而非混合销售应统一 适用 11%税率。 2.2.5 不同法人之间收取资产使用费或划转折旧费业务 管理现状： 此类业务未按规定交纳税款。 营改增后影响：此类业务属于增值税的有形动产租赁业务， 应按规定交纳增值税。 应对措施： 此类业务属于增值税的有形动产租赁业务， 应按 规定交纳增值税， 或者避免不同法人之间的收取费用， 采取直接 将资产销售至对方的方式一次处理。 3 过渡期企业物资管理有关建议 （1） 过渡期物资采购、 管理政策制定。 过渡期物资采购应研究 制定合理材料供应量， 推迟采购合同签订， 最大限度降低库存； 适度适量推迟开具发票时间； 约定实行 “营改增” 后重新签订合 同； 在合同中明确约定违约金如何开票。 （2） 供应商梳理及身份认定、 合同修订谈判。 对目前所选用的 物资供应商纳税人身份进行梳理和确认，主要通过查看供应商 开具的发票以及电话沟通等方式进行，引导部分优质小规模纳 税人供应商认证为一般纳税人。 （3） 采购价格定价策略研究。若要求小规模纳税人供应商认 定为一般纳税人， 供应商可能