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管理观察 Management Observer 总第 599 期 第 36 期 2015 年 12 月 下旬出版 78 加强企业内部控制的有效措施探讨 黄小海 （中国船舶燃料连云港有限公司，江苏 连云港 2 2 2 0 4 6 ） 摘要：在激烈的市场竞争环境下，企业在发展中更注重自身内部控制水平的提高，确保能够在市场环境 中占有一席之地。然而从现行大多企业内部控制现状看，仍存在较多弊端如内部控制制度缺失、财务管 理水平较低、违法违纪现象频繁出现等问题，制约企业内部控制能力的进一步提升，更无从谈及推动企 业持续健康发展。对此，本文将对企业内部控制的意义、企业内部控制存在的问题与原因以及加强企业 内部控制的具体路径进行探析。 关键词：企业内部控制 有效措施 路径 作为现行国内外大多审计机关机构关注的重要内容， 内部控制近年来在理论研究方面较为丰富，且被逐渐运 用到企业实际管理中。但相比发达国家企业，国内企业 在内部控制管理上仍呈现出一定的滞后性，在相关管理 手段与控制措施上都不够完善，使企业无法依托于高效 的内部管理体系立足于激烈的竞争环境中。因此，如何 做好企业内部控制工作成为现行企业发展中需考虑的重 要内容。 一、企业内部控制强化的意义 关于企业内部控制，其在理论基础上主要以内部牵 制、分权分工以及控制理论为主。其中内部牵制理论中， 强调企业中的实物牵制、机械牵制、管理体制牵制以及 会计牵制等，各环节都保持一定的相互联系与制约关系； 而在分权分工理论方面，其侧重于企业中所有权、经营 权的分离，通过职务分离、组织结构以及业务程序共同 组成内部控制体系。整个体系内容中将组织结构控制、 职务分离控制等融入其中，其中组织结构控制侧重于对法 人治理结构、管理部门设置等进行明确，而职务分离控制 包括相关人员责任、部门职能以及业务分离等，这样依托 于该体系能够达到企业内部有效管理与控制的目标。 另外， 在控制理论方面，根据国外学者研究，主要体现在企业 经营管理活动中的一系列管理、调节、监督以及操纵等 内容方面，是企业内部控制的基本理论基础 1。 从强化企业内部控制的意义上看，由于内部控制在 企业所有经营活动中都有所体现，涉及的任何活动都需 依托于对应的内部控制，所以一旦经营管理中某个环节 出现问题都将影响企业经营目标的实现，甚至很多企业 将其称之为企业得以发展的命脉，充分说明内部控制的 重要性。 通过当前大部分企业内部控制实践总结， 提出 “无 控为乱，失控为弱，得控则强”的基本理论，其旨在阐 明企业战略目标的实现要求以有效的内部管理工作作为 保障 2。 二、企业内部控制存在问题与原因分析 企业内部控制的强化是企业综合发展优势提升的基 本保障。尽管近年来企业自身以及相关政府部门致力于 打造良好的企业内部环境， 但其存在的弊端仍较为突出， 而这些问题产生的原因又体现在较多方面，不利于内部 控制的强化。 （一）企业内部控制存在的问题 根据当前大多企业发展现状，其在内部控制方面存 在的问题：首先表现在内部控制不健全。部分企业在内 部控制方面仍局限在传统基本管理与控制操作方面，相 关的机制如财务控制评价体系、风险防范机制、企业资 源控制体系等都较为缺失。 同时， 也有部分规模较小企业， 尽管认识到内部控制工作的重要性，但直接将其他企业 内部控制模式引入，导致企业内部控制脱离实际，发生 管理工作与控制重心相偏离的情况；其次，内部控制执 行中存在问题。对于较多大规模企业如国有企业或上市 79 产业与企业 企业等，其在内部控制制度方面较为完善，但在实际落 实中却完全局限于“挂在墙上”等形式上，多将这些制 度内容功能集中在应付审计、检查等方面。如典型的会 计信息失真问题，较多企业为达到利润获取目标，采取 财务报表粉饰、利润虚报或账外账的设置等。据相关数 据统计表明， 近年来上市企业财务信息披露中， 部分可信、 基本可信、完全可信、基本不可信、完全失真的财务信 息在比例上分别为 45.17%、26.98%、8.45%、16.10%、 3.14%，这些可充分说明财务信息失真的严重程度；再次， 费用支出未得以有效控制。部分企业在收支管理中，涉 及的业务费用较多，如对于业务人员或领导人员的差旅 费，并未进行费用范围的具体限定，导致人员存在挥霍 浪费等现象，为企业盈利收入带来较多不利影响；最后， 违规违纪情况较多。企业中由于缺少相应的约束管理机 制，为企业管理人员或领导者违法行为创造较多条件， 如较多企业领导人员财产侵吞、 炒期货等行为屡见不鲜， 究其原因在于企业内部管理与监督的缺失。综合来看， 这些问题的存在都成为当前阻碍企业内部控制水平提高 的关键性因素，忽视相关控制与管理内容，将制约企业 的持续健康发展 3。 （二）企业内部控制问题产生的原因 企业内部控制问题的产生并非必然，其包含较多原 因，具体可细化为外部原因与内部原因两方面。从外部 原因看，企业内部控制的失效主要归因于：第一，企业 对内部控制的重视力度不足。由于国内大多大规模企业 在发展中保留较多传统经济体制下的经营管理理念，这 样在实际内部控制活动中存在行政干预过多、 “大锅饭” 思想等， 特别较多领导人员更看重企业的经济利益获取、 业务经营成果等，认为在管理控制方面投入过多，将会 浪费人力与物力资源， 所以忽视做好内部控制强化工作。 而这些思想的滋生，主要根源在于经济体制下带来的问 题 / 第二，从当前法律环境看，目前关于企业内部控制 的相关法律内容仍表现为协调性较差且规范较为滞后等 特点，加上不同法律条文中体现的规范内容不一，也导 致内部控制规范无法落实到企业实际管理活动中 / 第三， 监督机制的缺失。有效的监督体制是内部控制水平得以 提升的关键所在。但从当前监督体系现状看，存在的监 督功能交叉、监督弱化等问题，都使企业内部活动难以 得到有效控制；从企业内部控制问题产生的内部原因看。 首先在企业相关人员方面，综合素质仍较低，且多以落 后的观念为企业经营管理活动提供指导，加上现代经营 管理理念与技术应用水平的滞后性，都为企业内部控制 带来较多难题。以国内的“巨人危机”为例，调查发现， 在巨人大厦修建中引用的资金主要以自有资金与收入为 主，最终因在资金流转方面未得到有效控制，而出现风险 问题 / 其次，从企业信息沟通情况看，信息的有效沟通是 保证内部控制效果提升的关键。但部分企业尚未进行信息 沟通系统的构建，完全由管理者充当信息传递者，信息随 意性较大，无法为企业各项工作提供可靠的信息指导。 三、加强企业内部控制的具体路径 （一）企业治理结构的完善 企业治理结构的完善主要表现在使各利益主体在责 任上进行明确，如董事会、股东、经理层等，在事务管 理与决策过程中都能按照具体的程序与规则进行。如其 中的董事会，其作为股东行使自身权力的机构，在职责 上应体现为落实监管职责与决策控制工作，针对企业实 际发展状况进行相关决策的制定；而进行独立董事制度 的构建， 其主要指企业股东在企业中仅以董事身份自居， 而不具备其他职务，这样不会影响其他股东判断结果， 有利于中小股东权益的保护；同时，从企业中监事会作 用看，其在企业中的作用主要表现为保证股东利益、维 持企业规范运作等方面，体现出一定的监督功能。对该 结构完善过程中，主要需保证其相关的监督职责能够落 实到位， 且在人员配置方面应保证拥有相关的财务人员、 法律人员等。 （二）企业风险管理的加强 针对企业中因内部控制失效问题而产生的风险，在 内部控制管理中应做好风险的管控工作，具体体现在： 第一，进行风险控制责任制度的构建。相关人员在风险 管理活动中，应对事前管理、事中管理以及事后管理等 都明确相应的责任，将风险发生概率控制最低；第二， 注重风险预警系统的构建。由于影响企业内部控制有效 性的因素体现在内部原因与外部原因两方面，所以风险 的产生也存在多样化特征，要求通过市场网络、营销网 络等多种渠道，获取相关风险信息，以此达到风险被及 时控制的目标。事实上，在风险管理中也包含其他许多 内容，其都是提升企业内部控制水平的重要措施，如风 险识别、风险评估等。 （三）企业内部控制监督体系的完善 无论采取哪种内部控制措施，都需依托于完善的监 （下转第 8 3 页） 83 产业与企业 有力的智力支撑、人才支持和素质保障。 （二）问题和不足 尽管公司岗位练兵活动取得了一定成效，但距离公 司卓越运营面临的新形势新任务的要求还有一定差距， 也存在一定问题亟待改进：一是生产任务重，工学矛盾 突出，很多管理人员身兼数职，很难真正做到学习工作 两不误；二是部分兼职培训员缺乏教学经验，授课技巧 仍需提升。随着公司“岗位练兵”工作的深度和广度不 断加大，培训员教学质量的问题会更加突出；三是员工 能力提升需紧跟时代步伐，要适应移动互联时代，员工 必须要成为知形势、懂专业的综合型人才。亟待加强员 工新技术、新形势等方面的培训和学习。 （三）展望未来 在今后公司人才队伍建设的过程中，要以提高业务 实战能力为练兵导向，努力提高员工的履职能力、学习 能力和成长能力，以建立健全练兵长效机制为重点，从 思想上重视起来，做到组织领导到位、管理考核到位、 保障措施到位、宣传发动到位。在日常工作中要在加强 组织领导的同时采取有效的措施，不断完善考核管理办 法和改进培训方法，积极解决岗位练兵遇到的问题。在 这些过程中， 要不断总结经验和吸取教训， 采取更多形式、 更加有效的培训练兵活动，努力提高全体基层员工的个 人素质和整体素质，实现公司和个人的共同发展。 参考文献： 1 张崔嵬 , 李沁 . 供电企业培训工作浅析 J. 现代经济信息， 2011(24):45-45. 2 朱铁军 , 赵文娟 . 浅谈供电企业员工岗位培训体系的建设 J. 重庆电力高等专科学校学报 , 2013, 17(5):53-55. 3 许明前 , 刘青丽 . 供电企业营销服务岗位培训体系建设 J. 中国电力教育 , 2009(13):250-251. 4 杨辉 . 市级供电企业全员岗位动态培训新机制的构建 J. 安徽电气工程职业技术学院学报 , 2008, 13(2):69-73. 督保障体系。具体完善策略主要体现在：首先，强化内 部审计的作用。由于部分企业当前在审计结构设置方面 仍存在较多弊端，所以要求审计机构作用发挥过程中应 进行审计机构的定位，在此基础上明确内部审计的基本 职能，使审计职能表现在查错纠弊的同时能够具备咨询 管理方面的职能，有利于审计作用的发挥。同时，审计 部门相关人员素质也需不断提升，除掌握基本的财务知 识外， 在法律、 管理等各方面能力上都需不断强化；其次， 应发挥政府部门监督作用。关于企业内部控制体系，政 府部门可根据企业发展状况以及其他企业内部控制经验， 引导企业做好内部控制体系的构建，同时要求在相关法 律规范方面逐步完善， 确保企业内部管理活动有法可依。 四、结束语 加强企业内部控制是提升企业综合竞争实力的重要 途径。企业在发展中应正确认识内部控制的相关内涵， 立足于现