企业递延所得税会计问题总结及对税收征管工作建议

1 / 4 企业递延所得税会计问题总结及对税收征管工作建议 企业递延所得税会计问题总结及对税收征管工作建议 一、递延所得税研究问题总结 1.递延所得税资产的人为主观判定问题 （ 1）问题分析 以当年亏损结转以后年度扣除，符合条件时确认递延所得税资产为例。企业会计人员依据对公司未来期间盈利能力及应纳税所得额的预测，确认递延所得税资产。而对于预测的方法、预测精确度的测算，准则与税法都未进行规定。 人 为为的主观判断会带来利 润润的操控空间，递延所 得得税资产的确认会相应 地地减少当期的所得税费 用用，增加净利润。如果 上上市公司为粉饰报 表， 在在不满足确认条件的前 提提下强行确认了递延所 得得税资产，会造成会计 信信息的失真，误导财务 报报告的使用者。 （ 2）所得税实务工作改进 建建议 会计准则中应增 加加对未来会计期间的企 业业应纳税所得额判断的 具具体规定，以统一口径 ，减少人为操纵因素的 影影响。税务机关可要求 企企业提供管理层签字批 准准的业绩预测，用以判 断断未来可实现的应纳税 所所得额。从而对当期递 延延所得税资产的确认提 供供依据。 2 / 4 （ 3）税收 征征管工作改进建议 税 务务机关应加强对企业递 延延所得税资产的判定依 据据的税务检查。目前， 所所得税年度申报后续管 理理工作主要集中在对企 业业所得税纳税调整事项 的的合规性审核方面，缺 乏乏与企业财务报表的交 叉叉比对。以当年利润亏 损损确认递延所得税资产 为为例，企业应在连续的 五五个纳税年度对企业财 务务报表的递延所得税事 项项进行处理，税收征管 工工本文由毕业论文网收 集集整理作应关注此类存 在在会计估计的事项，鉴 定定是否存在人为操纵利 润润的因素，并进行风险 预预警，降低可能的税收 风风险。 2.递延所得 税税资产的重复确认问题 （ 1）对递延所得税 资资产重复确认问题的分 析析 在合并报表业务中 ，按照 CAS18 中递 延延所得税资产确认的规 定定。被 合并方因采用权 益益法核算，因账面价值 调调整产生的账面价值与 计计税基础之间的差异， 不不符合暂时性差异的内 容容，不应确认相应的递 延延所得税资产或者是递 延延所得税负债。同时， 因因子公司已经在独立的 财财务报表中对递延所得 税税进行了确认，在合并 报报表层面再次确认递延 所所得税会造成重复确认 。 （ 2）所得税实务 工工作改进建议 递延所 得得税的确认应该符合会 计计准则的要求，同时体 现现企业真实发生业务的 内内容。在合并报表业务 中中，企业递延所3 / 4 得税的 确确认应该依据实际情况 ，减少重复确认问题， 反反映经济业务的实质。 （ 3）税收征管工作改 进进建议 依据税法规定 ，企业集团不是企业所 得得税的纳税主体。在企 业业合并报表中，确认递 延延所得税资产或递延所 得得税负债，既不符合资 产产与负债的定义，也不 符符合暂时性差异的确认 条条件。 在税收征管工 作作中，因母公司与子公 司司独立进行企业所得税 纳纳税申报，独立缴纳企 业业所得税，合并报表的 编编制对于实际税收征收 管管理没有直接帮助。为 了了加强合并报表中的信 息息披露，增加母公司、 子子公司的所得税纳税调 整整的内容的披露，可以 有有利于后续税收征管工 作作获得更直接的信息， 提提高税收征管的效率。 3.递延 所得税资产及 递递延所得税负债的财务 报报表列示问题 （ 1） 财财务报表列示问题总结 在所得税会计实务中， 存存在暂时性差异不确认 为为递延所得税资产或递 延延所得税负债的情况， 如如不符合规定的对外投 资资，商誉的初始确认， 自自行研发无形资产的确 认认等，这些暂时性差异 都都没有在企业财务报表 中中进行列示。另外，因 税税法与准则规定不同， 如如职工福利费、工会经 费费因税法扣除比例的限 制制无法全额扣除产生的 差差异，只在所得税纳税 申申报表中4 / 4 进行了调整， 在在财务报表中也未进行 相相关的披露。这些特殊 事事项在发生时影响了当 期期的应纳税所得 ，但是 在在财务报告中却没有进 行行列示与披露。这会增 加加所得税纳税申报表与 财财务报表之间信息比对 的的难度，不利于实务工 作作的开展。 （ 2）所 得得税实务工作改进建议 递延所得税资产、负债 的的确认与企业所得税纳 税税申报表的纳税调增、 纳纳税调减的内容相互关 联联。从本文研究分析的 结结果来看，并非所有的 纳纳税调增都涉及递延所 得得税的确认，但是递延 所所得税的确认通常都会 涉涉及到纳税调整。在财 务务报表中加强对递延所 得得税资产的确认、计量 的的披露，规范所得税会 计计核算方法，有利于税 务务机关在后续管理中利 用用财务报表与所得税纳 税税申报表进行信息的交 叉叉比对，简化税收管理 程程序，提高征管效率。 二、总结 本文内容结 合合所得税纳税申报表中 的的纳税调整、会计处理 及及财务报表列示，总结 纳纳税调整事项对于递延 所所得税确认、计量的