会计信息化背景下会计理论与实务的转变

1 / 9 会计信息化背景下会计理论与实务的转变 会计信息化背景下会计理论与实务的转变 1 世纪进入了信息化的时代。现代信息技术在各行各业都引起了革命，同样引起了会计理论与会计实务的重要转变。面对波涛汹涌的信息化浪潮，会计理论和实务不应只是被动地适应，而应主动地实施转变。现有的关于会计信息化的论著往往只是从会计实务被动地受到信息化冲击的角度进行研究的，研究的内容也较为分散，不够系 统统。本文拟换一个角度 ，即从会计理论与实务 主主动应对信息化挑战的 角角度，系统性地考察信 息息化背景下会计理论与 会会计实务发生的转变。 一、会 计信息化的 含含义 会计信息化是 同同会计电算化既相联系 又又相区别的概念。会计 电电算化是会计记账、算 账账、报账以及会计信息 的的分析预测、决策等都 依依靠电子计算机来进行 的的方式。会计信息化是 在在会计电算化的基础上 ，会计理论和会计实务 主主动应对现代信息技术 和和网络发展所实施的转 变变的总称。会计信息化 着着眼于利用现代信息技 术术，有效配置会计信息 资资源，推动会计事务网 络络化、自动化，构建起 主主动、迅捷、共享、开 放放的现代会计信息系统 。会计信息化不仅表现 为为会计实务对现代信息 技技术的运用，而且表现 为为会计模式的重构 和创 新新，表现为会计模式的 转转变对构建开放的、现 代代会计信息系统的有力 的的推2 / 9 动。因此，会计信 息息化概念强调了信息化 背背景下会计模式的主动 转转变和对信息化系统建 立立的有力的反作用。 二、信息化背景下会 计计理论的转变 理论 是是实践的反映，又反过 来来指导实践。会计信息 化化背景下，会计工作面 临临的环境和面对的问题 都都发生了很大的变化。 会会计理论必须适应现代 信信息技术和网络运用带 来来的新变化，做出相应 的的转变，形成体现信息 化化时代的新的会计思想 ，才能构建新一代会计 信信息系统。会计理论的 转转变主要体现在四个方 面面： 1.会计服务 对对象的转变 会计理 论论首先要确定会计服务 对对象是谁的问题。传统 会会计的服务对象，一是 指指独立控制生产资源， 承承担义务，进行运营的 经经济单位；二是指具有 独独立经济利益的公司、 企企业或机构。在过去的 工工业生产条件下，会计 的的服务对象是可以明确 的的，这就是相对稳定的 、独立核算的生产者。 但但信息技术和网络技术 的的发展，使企业的内在 结结构、运营机制发生了 重重要的变化。在网络交 易易的基础上，出现了所 谓谓网络企业，其没有稳 定定的结构，没有实在的 物物质设备，没有实体组 织织结构，它们多为临时 性性的联 结，暂时性的同 盟盟，不稳定的利益共同 体体，今天可以存在，明 天天就可能消失，或者以 虚虚拟的形式存在，实际 空空间又不可把握，在这 样样的企业状态下，会计 服服务3 / 9 对象该如何确定？ 如如何克服虚拟企业的一 次次性和不可靠性，避免 因因不确定性导致的风险 ？适应于信息经济发展 的的需要，服务于新形式 企企业的发展，会计理论 必必须对服务对象做出新 的的界定。为此，会计的 服服务对象不应再拘泥于 单单个独立的、稳定的实 体体企业，而应扩展为以 实实际进行的经营行为和 实实际经济联系为着眼点 的的、相对的服务对象。 会会计服务对象的扩展， 可可以使会计处 理和会计 报报告的适应性范围扩大 到到网络公司或虚拟公司 。 2.会计处理前 提提的转变 会计核算 和和会计处理要以企业的 可可持续经营为前提。企 业业如果预期会被清算或 破破产，会计分析和处理 将将难以进行。在实体经 济济企业中，往往拥有实 物物资产，这些实物资产 会会在生产过程中使用， 也也会被出售或转换，并 且且在实物资产使用和配 置置的过程中，逐步清偿 其其所承担的债务。以企 业业持续经营为前提，才 能能解决企业的资产计价 和和费用分配等问题。而 在在信息化条件下，网络 公公司没有大量实物资产 ，其联盟有时扩张，有 时时缩小，甚至可能解 散 。网络环境下必须对持 续续经营前提假设做相应 的的转变，使之适合于虚 拟拟企业。虚拟企业的可 持持续存在，不在于其所 用用实物资产，而在于其 组组成的目的和实现目的 的的过程具有内在同一性 ，在于其占有一定的市 场场空间，保持一定的业 务务联系，并持续发展着 。只有确立网络公司可 持持续经营的新的前提， 才才能通过会计确认、计 量量和4 / 9 报告，实现企业自 身身的权利和承担相应的 义义务。 3.会计划 分分期间的转变 会计 处处理过程的进行，无论 是是结算账目、编制报表 ，还是计算收入、费用 和和损益，以及提供财务 状状况、会计信息，都需 要要 将企业的经营活动划 分分为不同的时期。信息 网网络的发展，使得企业 经经营费用和经营成果的 核核算、财务报表的编制 、会计各类信息的生成 和和提供，都可以实时地 在在网上完成。网络公司 的的不稳定性，造成了会 计计传统分期规定的不适 应应性和不确定性。在这 样样的情况下，一方面仍 然然有必要坚持会计分期 假假设，因为执行统一的 会会计期间核算可以使企 业业会计处理有共同的时 间间维度，提供的财务信 息息具有可比性和可用性 ；另一方面，适应于网 络络企业经营的新特点和 新新要求，基于网络在线 、实时反馈的功能，会 计计分期假设也应有所调 整整，会计 期间可以进一 步步细分，加大一定时期 的的会计分期数量，比如 一一个月、一周，但也不 能能无限细分。因为，评 价价一个企业的经营业绩 及及发展前景，瞬时数据 是是没有意义的。只有一 定定时间的会计信息，才 能能反映企业经济业务连 续续性和周期性的全貌。 4.会计计量标准 的的转变 传统的会计 理理论认为，最好的会计 计计量单位是货币，货币 计计量标准包括货币计量 、币种唯一、币值稳定 等等内容。在货币计量假 设设下，各个公司的会计 核核算、财务运转的计量 单单5 / 9 位是货币，公司经营 绩绩效和经营状况的考察 ，也要以货币为计量标 准准。信息经济的 发展， 使使得知识和人力资本提 高高企业经营效果的作用 越越来越突出，影响企业 运运营效果的信息日益复 杂杂化和多样化，非货币 信信息的作用越来越大， 货货币信息在企业决策中 的的价值和地位有所下降 。电子货币的出现，弱 化化了记账本位币的币种 唯 唯一性，加大了本文由 论 论文联盟http:/ 收集整理货币风险， 冲冲击了币值的稳定。面 对对这种形势，货币计量 假假设必须做出相应转变 。会计计量手段不应仅 仅仅局限于货币，而应实 现现多元化。对于网络交 易易，会计计量尺度在一 定定范围内可使用电子货 币币，电子货币计量的数 据据和结果，再折合为记 账账本位币，由此制成会 计计报表。通过不同货币 计计量单位的计量和换算 ，既可准确反映企业财 务务状况，又可以提供具 有有可比性的会计信息。 三、信息化背景下会 计计实务的转变 为了 应应对会计信息化对会计 工工作提出的种种挑战， 会会计实务也必须做出相 应应的转变，以适应企业 及及经济社会发展的新阶 段段、新形势的需求。 1.对会计人员要求 的的转变 会计核算是 传传统会计的主要业务。 会会计人员只对企业经济 业业务进行完整、连续和 系系统的记录和计算，为 投投资者和债6 / 9 权人提供反 映映管理人员经营责任的 会会计信息，处于一种被 动动的 、事后监督的状态 。会计信息化使事后监 督督变为事前监督，会计 人人员的职能也从日常会 计计处理走向财务管理的 前前沿。由于会计信息化 条条件下，从数据记录、 计计算，到财务报告完成 ，会计核算的整个过程 ，都可以由计算机网络 完完成，会计人员不在束 缚缚于单调繁杂的日常事 务务中，将精力转向财务 管管理的前沿。会计人员 要要学会研究和分析会计 信信息，找到其与企业生 产产经营的内在联系，揭 示示隐藏着的问题，提出 解解决问题的对策建议， 做做好企业管理的参谋。 会会计人员要能分析和构 建建相关信息处理模型， 并并通过模型在计算机网 络络上的运用 ，来提供用 户户需求的各种有价值的 信信息。在信息化背景下 ，会计人员的素质和能 力力要有新的转变。不仅 要要具备会计知识和能力 ，而且要掌握有关信息 网网络技术和经济的知识 和和技能，要有运用经济 管管理的相关知识，分析 企企业经营现状，提出问 题题和解决问题的能力。 2.会计信息系统 的的转变 信息经济发 展展使会计运作和企业经 营营之间发生了实时的、 不不间断的、全方位的和 多多方面的联系和联结， 会会计信息和业务信息可 实实现集成和同步。企业 生生产者和经营者直接将 生生产和经营信息输入会 计计信息网络，自动进行 会会计信息处理，形 成可 以以高度共享的网络数据 结结构系统。会计管理层 次次减少，一种新的组织 结结构代替原有的垂直的 组组织结构，整个7 / 9 会计组 织织呈现扁平化的趋势。 在在业务过程高度集中的 网网络组织中，电子计算 机机的数据库内汇集了各 方方面、各种类的会计账 目目数据，企业各层级人 员员可随时调取和处理数 据据，企业管理机构可通 过过计算机网络发布信息 数数据和调节指令，管理 企企业生产和资金的运动 。新的信息化会计系统 由由此形成。新会计信息 系系统具有数据、信息生 成成和处理、企业管理决 策策和调节政策依凭等多 重重功能，在企业人财物 的的流动和企业资金的循 环环和周转中，实现了供 产产销、数据核算和财务 监监控的一体化管理。企 业业决策系统的有效实施 和和运行，日益依赖于会 计计信息系统的时效性和 有有用性。 3.会计 实实务运作方式的转变 过去财务核算要用人工 记记录数据，造册做账， 制制定财务报表等一系列 运运作方式得以完成。在 会会计信息化系统的基础 上上，人工操作流程可以 大大大简化，在基本的凭 证证数据输入系统之后， 过过去的许多报表、注册 的的项目不需保留，因为 这这些项目可以随时通过 网网络程序运行得到结果 ，账簿可以自动生成并 显显示任意一项会计数据 。甚至报表也可以动态 自自动地 生成。由于计算 机机不仅能够大量存储信 息息，而且能够及时准确 地地自动进行数据处理， 会会计信息的输入和传递 方方式也发生了变化。企 业业内部和外部的系统相 互互联结、沟通，输入的 信信息数据可以实时共享 、共同构建，传统的企 业业垂直型的学习传递系 统统，逐步被水平型的信 息息管理模式所取代。 8 / 9 手工核算时，按照复式 记记账原则，分别登记总 项项目账与明细项目账户 ，为了确保会计信息的 真真实性，要核对总项目 的的记录数据同明细项目 记记录数据的一致性。在 计计算机处理系统中，除 账账证核对以外，原来的 账账账核对、帐表核对， 成成为不必要的 事务，人 工工操作完全可以省去， 有有计算机按照一定程序 ，即可给出账账、账表 之之间计算的结果。在信 息息化条件下，会计账簿 格格式的标准化程度大为 提提高，账表信息数据的 内内容也更为复杂、更为 适适用。会计实务运作方 式式的转变，使会计的服 务务对象进一步扩大，服 务务质量进一步提升。 4.内部控制方式的转 变变 在手工条件下， 通通过岗位责任制、各种 内内部牵制制度，保证会 计计信息的正确性，企业 资资产的完整和安全。会 计计信息化背景下，计算 机机只能按照规定的程序 处处理会计信息数据，如 果果因某种原因，计算机 程程序出了问题，有问 题 的的应用程序会导致计算 机机给出错误的会计数据 信信息。数据信息的完整 与与真实难以保证，出现 了了会计信息造假或被篡 改改的可能。数据信息安 全全受到威胁，会计信息 保保密性被破坏。还存在 着着网络系统遭到破坏的 可可能。在这样的情况下 ，内部控制的形式、内 容容、重点等要发生相应 的的变化。原手工条件下 的的一些内部控制措施， 如如通过科目汇总表、凭 证证汇总表等检查方式， 已已经没有存在的必要。 应应建立网络环境下的会 计计信息岗位责任制，实 行行用户权限分级授权管 理理。对会计数据信息要 进进行备9 / 9 份，必要时