我国企业内部审计独立性缺乏的原因与对策探析

! ! 查笪壅! 噬墨工塾堂堕兰塑 2 0 1 0 矩 第2 7 卷 第6 期 我国企业内部审计独立性缺乏的原因与对策探析 赵庆义 ( 崔庄煤矿，山东微山2 7 7 6 0 6 ) 摘要：独立性则是内部审计机构的灵魂。但是，我国企业内部审计在实施过程中，还存在法制不健全、领导不重 视、要素不独立、职能不明确等影响审计独立性的诸多因素，完善法规、强化领导、准确定位、要素独立是保障 我国企业内部审计独立性的对策选择 关键词：企业；内部审计；独立性；缺乏；原因与对策 中图分类号：F 23 9 2文献标识码：A文章编号：10 0 8 - 7 5 4 0 ( 2 0 1 0 ) 0 6 - 0 0 5 6 - 0 2 国际审计组织将内部审计的独立性界定为内部审计者能 自由地、客观地执行工作，允许内部审计者提出公正的无偏 见的判断。但是，我国很多企业的内部审计机构的设置往往 受行政部门和食业领导的影响，限制了内部审计的独立性， 阻碍了内部审计在组织中作用的发挥，因此，探讨企业内部 审计在实施过程中存在的独立性不足的原因，并采取有力的 措施，具有重要的现实意义。 一、影响我国企业内审独立性的原因 1 、法制不健全。我国现行有关内部审计的法律规范 许多只有原则性的条款规定，比较笼统，可操作性不强，有 关内部审计机构独立性问题的规定几乎是空白。中国虽已颁 发了关于国家审计的审计法，关于民间审计的注册会 计师法，而内部审计只有审计署颁发的审计署关于内部 审计工作的规定、以及中国内部审计协会发布内部审计 基本准则、内部审计人员职业道德规范以及2 4 项内部审 计具体准则，并未上升到法律的高度，导致内部审计与国家 审计、民间审计地位上的差异，使得内部审计机构和人员的 地位没有得到应有的重视，内部审计机构独立性问题触及不 多，从根本上制约了内部审计的独立性。 2 、领导不重视。企业内部审计能否保持独立性，从 根本上讲取决于管理层对内部审计的认识程度和对内部审计 工作的重视程度。目前，很多企业的领导层认为内部审计和 外部审计一样，是对企业的经济监督，并没有从改善企业内 部管理水平，健全内部管理的高度去理解，对内部审计工作 的重视程度不高，有的企业的领导甚至认为内部审计部门是 安排在企业内部监督自己的，产生了抵触情绪，为了小集体 和个人的利益，限制使用依法办事、坚持原则的审计人员， 还有的认为内部审计工作与企业取得经济效益没有直接关 系，可有可无，认为内部审计制约经营权，并不能发挥 其应有的作用 2 】。部分领导不给内审工作创造必要的组织 条件，使内审机构在组织上不能保持独立性，在人员安排 上没有调动高素质的专业人才去开展内审工作，从而限制 了审计工作的独立性。 3 、要素不独立。首先，审计机构缺乏独立性。在内 部审计机构设置上，有些内部审计机构不是单独设置，而是 由其它部门领导，其设置类型主要有：属于办公室领导的下 设机构；属于纪委领导的下设机构；属于监察部门领导的下 设机构；属于财会部门领导的下设机构。这些势必影响内部 审计的独立性。这种状况导致内部审计机构和人员受各方利 益牵制，很难站在客观、公正的立场上，开展独立的经济监 督活动，严重制约了内部审计的独立性，不能很好地行使国 家赋予内审机构的权利。其次，审计人员缺乏独立性。 内部审计人员是企业的成员，直接受所在单位控制，他们的 工作、工资、其它福利等受本单位企业有关负责人的支配， 这就使得内部审计人员在履行其监督和评价职能时有很多的 顾虑，当企业领导者出现违规行为时，内部审计人员出于自 身利益的考虑，往往表现得无能为力，影响了内部审计的独 立性。 4 、职能不明确。我国企业的内部审计观念往往把内 部审计定位在事后监督上，其实施时间往往是事后，这样 也造成了内部审计的风险。一些企业管理者对内部审计工 作的性质和作用一知半解，经常将“内审监督”与“会 计监督”混淆不清，还有一些审计人员不能摆正自己的位 置，处处依企业管理者的意志行事，将自己等同于企业管 理者的行为工具。实际工作中，部分忽视内部审计操作 和管理中的责、权、利相统一原则，没有对审计工作目 作者简介：赵庆义( 19 6 6 一) ，男，山东东平人，山东省微山县崔庄煤矿审计科。 5 6 万方数据 标进行科学分解，未辅以有效的激励机制和责任制度，内 部审计人员的积极性和创造性往往得不到充分发挥 5 】。部 分企业从审计方案的制定、内部审计报告的出具到审计决 定的产生，均没有规范化的流程，缺乏复核制度，容易 形成一些审计盲区，提出的审计建议不具备操作性，内审 工作失去权威性。 二、增强我国企业内部审计独立性的策略 l 、完善法规。规范与完善的内部审计管理制度，是 企业开展内部审计工作的制度保证。因此，要想有效的避免 审计风险，有关部门应当根据审计法和内部审计准则 等法律法规，制订更加具体的内部审计机构独立性的业务规 范和操作指南，以增强内部审计独立性的法律法规的可操作 性 引。通过制订内部审计的法规和条例，健全内部审计的 法律法规环境，将内部审计制度用法律的形式固定，迸一步 明确内部审计的重要性和必要性；用法律形式明确内部审计 人员的法律责任和权利，以法律的形式明确规定对内部审计 工作负有责任的单位领导人员；制定相应的实施细则和行业 部门内部审计规章制度；用法律规定内部审计机构的地位、 结构、层次，对内部审计人员依法进行的内部审计监督和法 律保护，提高内部审计的法律地位；将内部审计纳入法制化 轨道，用法律保障内部审计的独立性，才能使内部审计纳入 法制化轨道，才能真正达到用法律手段来保障内部审计独立 性的目的。内部审计的法律法规建设完善了，内部审计部门 就能顺利地开展工作，起到监督评价的作用。 2 、强化领导。保持内部审计的独立性必须取得领导 的支持。内部审计部门应该由单位的主要领导人负责，确保 内审部门的工作范围足够广泛，增强其独立性【7 。领导应 重视内部审计人员业务素质的提高，保证其执业水平；内部 审计部门主管应尽町能为本部门职员创造参加相关培训的机 会，并鼓励他们取得相关的业务资格证书。同时，单位领导 对审计报告要反应迅速，根据内部审计部门的建议及时采取 措施，充分发挥内部审计的职能作用；内部审计部门经理应 有权出席、参加由高级管理或董事会举行的与内审职责有关 的会议，如有关审计、财务报告、管理控制系统等会议，通 报有关审计工作计划和实际审计工作的信息，与董事会直接 交流，使审计信息能迅速地以本来面貌到达董事会，避开来 自其他方面的干扰。 3 、准确定位。关于审计部门的定位问题，国外比较 通行的做法是内审机构直接隶属董事会或总经理。董事会作 为企业的最高经营决策机构，拥有最高的权威。总经理作为 企业决策执行系统的最高领导，也拥有非常高的权威。我国 企业应该在借鉴西方经验的基础上，结合我国国情和企业经 营管理的实际情况，建立适当的内部审计机构模式。内部审 计机构在企业中处于何种地位、内部审计部门与其他职能部 门之间的相互制衡等因素，最终决定了内部审计工作的独立 性程度。一般而言，审计机构隶属的领导层次越高，独立性 就越慢，地位就越高【8 】。现代公司制企业，在董事会下设 立由独立董事负责的审计委员会，内部审计机构隶属于审计 委员会，从事日常的审计活动。在董事会或总经理领导下 设立内审机构，有利于保持内审机构较强的独立性。 4 、要素独立。实证研究表明，内部审计的独屯性又 与其隶属关系的层次相关。内部审计的独立性取决于内部 审计在企业中处于什么样的地位，与其他职能部门之间存 在着怎样的制衡关系【引。按照国际惯例企业内部审计机构 按其内部隶属关系划分为四种设置情况：在董事会领导 下，各职能部门之上，独立性较强；在总经理领导下， 各职能部门之上，有一定的独立性：在总会计师或主管财 务的副总经理领导下，与其他职能部门同级，独立性较 低。我国各企业应根据企业自身的具体情况，按照服务对 象的不同选择不同类型，以提升内审机构层次，保障内部 审计的独立性。提高内部审计的独立性首先要提高内部审 计机构的独立性。内部审计机构在企业中处于什么样的地 位，内部审计部门与业务部门及其他各职能部门之间存在 着怎样的制衡关系等因素，最终决定了内部审计工作的独 立性程度。其次要提高内部审计人员的独立性。对内部审 计机构实行专职化的人员配备，对从事内部审计工作的人 员在实行严格准入制度，同时也要对其进行职业道德教 育，使之对审计事项的判断和决定不受外界的干扰，保持 客观性和公正性。所以，为提高我国企业内部审计机构的 独立性，企业应当保证内部审计机构在单位处于较高的地 位，而且受企业主要负责人直接领导。 总之，独立性是内部审计的本质要求，其表现为形式 上的独立和实质上的独立两个方面，形式上的独立表现为 内部审计机构在组织上是受资本所有者委托而不受仓业内部 其他组织机构的束缚；实质上的独立表现为内部审计机构 和人员在执行业务时除受资本所有者的委托事项及相关法律 规章外，不受其他事项的干扰。相信随着我国现代企业制 度的进一步完善，我国企业内部审计工作也必将发挥其应 有的作用。 参考文献： 1 鞠永生，曲芫企业内部审计机构独立性问题的思考 J 会计 之友2 0 0 8 ( 6 ) 6 2 2 】朱永永企业内部审计独立性的思考 J 技术与创新管理 2 0 0 9 ( 5 ) 6 0 9 - 6 1 1 3 李丽肖，任万林等如何确保企业内部审计的独立性 J 商场 现代化2 0 0 7 ( 2 ) 3 4 0 4 崔依剑加强企业内部审计独立性的建议 J 时代经贸2 0 0 8 ( 6 ) 1 5 5 - i 5 6 5 宋红霞论国有企业内部审计的独立性 J 河南财政税务高等 专科学校学报2 0 0 6 ( 2 ) 2 2 2 3 6 刘福奎企业内部审计的独立性与存在的问题及对策 J 现代 商业2 0 0 8 ( 3 5 ) 2 3 0 7 徐曜试论现代企业制度下内部审计独立性问题 J 企业家天 地2 0 0 6 ( 8 ) 3 8 - 3 9 8 李良慧等浅谈企业内部审计缺乏独立性的表现及强化措施 J 科技经济市场2 0 0 9 ( I I ) 7 6 9 马俊红对企业内部审计独立性的思考 J 现代经济信息 2 0 1 0 ( 9 ) 1 1 0 编辑：彭树人 5 7 万方数据 我国企业内部审计独立性缺乏的原因与对策探析我国企业内部审计独立性缺乏的原因与对策探析 作者：赵庆义 作者单位：崔庄煤矿,山东微山277606 刊名： 山东省农业管理干部学院学报 英文刊名：JOURNAL OF SHANDONG AGRICULTURAL ADMINISTRATORS COLLEGE 年，卷(期)：2010，27(6) 被引用次数：0次 参考文献(9条)参考文献(9条) 1.鞠永生.曲芜 企业内部审计机构独立性问题的思考 2008(17) 2.朱永永 企业内部审计独立性的思考 2009(5) 3.李丽肖.任万林.刘丽君 如何确保企业内部审计的独立性 2007(6) 4.崔依剑 加强企业内部审计独立性的建议 2008(21) 5.宋红霞 论国有企业内部审计的独立性 2006(2) 6.刘福奎 企业内部审计的独立性与存在的问题及对策 2008(35) 7.徐曜 试论现代企业制度下内部审计独立性问题 2006(8) 8.李良慧.孟枫平 浅谈企业内部审计缺乏独立性的表现及强化措施 2009(11) 9.马俊红 对企业内部审计独立性的思考 2010(9) 相似文献(10条)相似文献(10条) 1.期刊论文 南顺女 论企业内部审计存在的问题及其改进措施 -全国商情理论研究2010(12) 随着市场竞争和信息技术的发展,企业内部审计作用越来越重要,呈现出企业内部管理的必然选择.但企业内部审计发展过程中存在诸多问题,如对内 部审计的重视程度不够、内部审计职业化程度不高、内部审计机构人员的素质不高、企业回避内部审计工作的监督作用、内部审计的审计手段落后等.本 文针对这些问题找出原因进行分析,并提出以下改进措施:一是企业内部审计的定位要明确,二是合理设置内部审计组织机构,三是扩大企业内部审计的职 能,四是改进内部审计的管理方法,内部审计的规范化管理,五是加强内部审计人员的后续教育. 2.期刊论文 叶丽萍 企业内部审计浅析 -中国商界2009(1) 随着我国社会主义市场经济体制的不断深入发展和经济全球化进程的加快,企业的所有制形式更加多样化,管理复杂性越来越高,如何有效地整合人、 财、物等各类资源,实现企业经济效益的最大化,无疑是企业管理层思考最多的问题之一.企业内部审计便应运而生,并越来越得到人们的重视.本文将从三 部分,即企业内部审计概念与特点、企业内部审计的现状和存在的问题、以及企业内部审计改进策略三部分进行深入探讨. 3.期刊论文 李建华 浅析勘测设计企业内部审计作用的发挥 -现代经济信息2010(1) 从1983年起在国务院各部委和国营大中型企业陆续建立了内部审计机构、实施内审监督.企业开展内部审计,有利于合理配置生产力各要素,提高生产 经营效率;有利于健全内部控制制度.提高经营管理水平;有利于保护公共财产,维护部门、单位的合法权益;有利于配合外部审计.完善我国的审计监督体 系.所以说,企业的内部审计对企业的健康发展有着举足轻重的作用.但是.目前企业的内部审计还存在不少问题.尤其表现在勘测设计企业.在本文中,笔者 从企业内部审计的概念出发,揭示企业内部审计对于企业的必要性,然后分析勘测设计企业在内部审计中存在的问题,最后提出对于勘测设计企业充分发挥 内部审计作用的策略. 4.学位论文 赵娜 内部审计增值功能研究 2007 随着萨班斯一奥克斯利法案(SOX)在全球影响的扩展，内部审计发挥作用的范围及其所扮演的角色都在不断扩大，而组织机构对于内部审计职能 的期望也在不断增加。如何构建战略性的内部审计功能以便为组织机构增值，不仅是企业高层管理当局考虑的问题，也是困惑当前内部审计职业人员和 理论研究者的关键问题。2001年，国际内部审计师协会(IIA)在内部审计职业实务准则中对内部审计作了重新定义：内部审计是一种独立、客观的确 认和咨询活动，旨在增加组织价值和改善组织的运营。它通过运用系统的、规范的方法评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其 目标。这一新定义表明内部审计已经进入了增值型内部审计的新时代。在发达国家，增值型内部审计已经成为企业内部审计发展的重要趋势。 然而我国大多数企业的内部审计部门对内部审计的认识还停留在查错防弊传统观念上，大多数企业内部审计仍停留在发现型审计阶段，以致内部审 计得不到应有的重视，审计的价值得不到充分的体现。在企业国际化进程日益加快，多元化经营蓬勃发展的今天，企业所面临着更大的经营风险，对内 部审计功能落后的认识和内部审计部门传统的查错防弊功能已经不能适应当今企业迅速发展的需求。此外，现代市场经济的发展使专业分工不断细化 ，内部审计部门面临着内部审计外部化的尴尬，因此，如何使内部审计自身发挥更大的价值，内部审计如何才能为组织增加价值，成为我国内部审计发 展急需解决的问题。 本文旨在以西方经济学理论和企业经营管理的有关理论为指导，通过规范分析与案例分析相结合，定性分析和定量分析相结合，理论联系实际的研 究方法，对内部审计增值功能、内部审计增值的路径、内部审计价值的评价及内部审计增值的保证条件等问题进行了研究。 本文的基本思路是，首先，对内部审计增值功能的相关概念和理论进行阐释，为全文的论述做了逻辑铺垫，同时也回答了内部审计为什么能增值的 问题；其次，在构建了内部审计增值的逻辑框架基上，将内部审计纳入企业价值链，分析了内部审计的增值路径，在这部分回答了内部审计如何增值的 问题；再次，通过对比和比较的方法，提出了用平衡计分卡的方法是评价内部审计增值的更优选择，从而回答了如何评价内部审计增值的问题；最后 ，针对我国企业内部审计的现状提出了保证内部审计增值功能发挥的几点建议。本文共分为五个部分： 第一部分，导论。本部分介绍了研究目的及意义、研究背景、研究思路、研究方法和本文的主要贡献。 第二部分，内部审计增值功能的理论阐释。本部分首先通过分析内部审计功能的演变及国际内部审计协会对内部审计定义的修订，指出内部审计具 有增值的功能并对其进行了界定，内部审计增值功能即包含了内部审计的确认功能和咨询功能，也是对内部审计确认功能和咨询功能的进一步延伸和发 展。在为组织增加价值的过程中，确认和咨询即是内部审计的职能，也是内部审计为增加组织价值的实现形式；然后分析了内部审计增值的理论基础 ，主要从委托代理理论和价值链理论两方面进行了论述，从而论证了内部审计增值功能的存在性，同时价值链理论为第三部分将内部审计置于企业价值 链中分析其增值的路径提供了理论基础，委托代理理论为第三部分内部审计增值的具体实现途径提供了理论基础：最后分析了我国内部审计的现状与面 临的挑战。 第三部分，内部审计的增值路径分析。本部分首先通过将内部审计引入波特的企业价值链条，构建了内部审计增值的逻辑框架；然后从合理保证和 提供咨询两方面论述了内部审计增值的实现形式，委托代理关系的多层次化和多样化导致了内部审计服务对象的扩展，使内部审计在服务范围上分别得 到纵向和横行拓展，促成了内部审计在公司治理、风险管理和战略管理等领域的保证增值，从而拓展了内部审计增值的外延，内部审讨在公司治理、风 险管理和战略管理等领域的咨询增值则拓展了内部审计增值的内涵；最后从公司治理、风险管理和战略管理三方面论证了内部审计增值的实现途径。企 业内部审计人员始终以风险为导向，在微观层面，审视与检查企业基本活动和辅助活动，发现偏差，并帮助组织纠正偏差；在决策和制度的宏观层面 ，通过为企业战略管理和治理程序提供保证和咨询服务，以达到企业价值最大化。第四部分，内部审计增值的评价方法。本部分采用了案例研究的方法 。首先对现有主流内部审计价值评价的三种方法，即EVA机制、自我评估和指标系统三种方法进行了总结和比较，并指出了各自的优缺点，在此基础上得 出指标体系评价方法是评价内部审计价值的更优选择；然后引入了用平衡计分卡的方法衡量内部审计增值，平衡计分卡正是一种比较完善的，适合对内 部审计价值进行评价的指标体系评价方法；最后以朗讯公司为例分析了平衡计分卡在衡量内部审计增值中的具体运用。 第五部分，内部审计增值的保证条件。本部分针对第一部分中分析的我国内部审计的现状与面临的挑战，从企业内部及管理的角度，提出了保证内 部审计增值的意见。首先应改变传统的内部审计观念，树立向企业管理层营销内部审计的观念；其次要加强内部审计管理，包括对内部审计人员的管理 和内部审计部门的管理，从而提高内审人员的素质和强化对内部审计部门自身的监督；然后要选择一种有利于内部审计增值功能发挥的内部审计部门 组织模式，即选择较高领导层次的内审部门组织模式；最后为了避免内部审计增值过程中固有的矛盾，应使内部审计独立性和客观性的统一于内部审计 的增值性。 论文的主要贡献如下： 第一，本文选题具有探索性和前瞻性。根据对相关文献的统计，国内到目前为止对内部审计增值这一问题的研究还比较少，而且大多数停留在对内 部审计增值的途径的探讨，本文将内部审计增值的作用上升到内部审计功能层次，创造性地提出了内部审计增值功能，将增值功能作为内部审计的一个 功能，并较为系统地探讨了内部审计增值的相关问题。 第二，本文解释了内部审计为什么能够增值的问题。以往对内部审计增值的研究主要是探讨内部审计如何增值，而没有回答内部审计为什么能够增 值的问题本文创新性地依据委托代理理论和价值链理论解释了这一问题。 第三，本文尝试性将波特的企业价值链进行了拓展，构建了内部审计增值的逻辑框架，将内部审计纳入了企业的价值链中。指出内部审计虽然不直 接为企业创造价值，但通过参与公司治理、风险管理和战略管理三大企业价值创造的源泉，间接地为组织增加价值。第四，本文指出用指标体系的方法 评价内部审计价值有利于内部审计增值功能的发挥。在比较和评价了目前主流的内部审计业绩评价方法的基础上，提出了用平衡计分卡评价内部审计的 增值的建议。 第五，本文提出了保证内部审计增值功能发挥的建议。认为改变传统的内审观念，积极向管理层营销内部审计；加强对内部审计人员和部门的管理 ，强化对内部审计部门自身的监督；选择较高领导层次的内审部门组织模式；将内部审计的独立性和客观性统一于内部审计的增值性有利于内部审计增 值功能的发挥。 5.期刊论文 张乐 我国企业内部审计发展展望 -时代经贸2010(8) 目前,我国内部审计工作面临的压力很大,但在挑战存在的同时也呈现出良好的发展势头.随着社会经济的发展和市场经济体制改革的不断深入,内部 审计也不断得到丰富和发展.因此,客观地分析和探讨内部审计发展的趋势,将有助干进一步健全和完善内部审计. 6.期刊论文 姬光霞 企业内部审计运作环境存在的问题及优化策略 -现代商业2008(36) 企业内部审计运作环境是指对企业内部审计运作的效率效果发生影响的各种因素.从企业内部来说,主要包括内部审计组织设置、内部审计部门管理 、内部审计人力资源政策以及内部审计文化等因素.企业内部审计运作环境是内部审计有效运作的基础,是提高企业内部审计运作效率效果的重要保障.因 此,对企业内部审计动作环境这一课题进行探讨,具有重要的现实意义.本文从“影响因素、存在的问题、优化策略“三方面进行分析. 7.期刊论文 徐红军 混合所有制企业内部审计质量控制问题分析 -甘肃农业2006(10) 文本通过对混合所有制企业内部审计质量控制的现状的分析,及其混合所有制企业内部审计所具有的复杂性、相对独立性、服务的内向性、较强的针 对性与及时性等内部审计特征分析,指出当前混合所有制企业内部审计存在的主观问题主要在于内部审计立法滞后、内审内部控制不严格、管理者对加强 内部审计的认识不到位与内部审计组织本身无所为等,客观问题在于混合所有制企业实施内部审计过程之中的审计计划不科学、内审组织松散、审计证据 的收集不够、审计工作底稿的不规范、内部审计综合分析不到位、审计意见缺乏针对性、可行性,审计报告的质量和水平不高等.最后,根据混合所有制企 业所存在的主观、客观方面的问题,提出了与之相对应的对策. 8.期刊论文 吴淑英 浅论完善企业内部审计的对策 -科技信息2010(10) 企业内部审计是企业内部开展的一种独立、客观的监督和评价活动,企业必须建立健全内部审计法律制度,合理设置企业内部审计机构,保证内部审计 机构独立性,提高内部审计人员素质,才能发挥企业内部审计的作用,促进节制增效,提高企业经济效益和管理水平,增强市场竞争能力,实现企业经营目标. 9.学位论文 刘军 企业内部审计外包动因问题研究 2006 一、研究背景和研究目的伴随着经济的全球化和信息技术的快速发展，企业的组织行为日益受到严重冲击，发达国家一些企业为了重整组织和改造 流程，逐渐将一些非核心业务或非专业领域外包。内部审计外包正是在这种背景下出现的。它自上个世纪80年代在西方发展起来，现已渐成流行趋势。 美国内部审计师协会2003年的调查显示，超过60的企业认为外包达到了预期目标。 由于体制原因，我国企业的内部审计一直被独立性差、执业效率低等问题困绕，无法使企业内部控制正常有效的运转，协助企业顺利达到预期的战 略目标，严重制约了我国企业的运营发展。国内学术界及实务界一直在努力寻求有效的解决办法，却始终未能如愿。这种情况下，国外出现的内部审计 外包这一种新的内部审计形式是否可以运用于我国企业，帮助我国企业内部审计走出困境呢? 目前国内各界对此论争激烈，但大多集中在讨论内部审计外包的优缺点上，目前来看优势的讨论占据了主导地位。本文作者认为外包优势的讨论结 果不能作为我国企业决定是否外包内部审计的依据。笔者选择这个题目进行研究的目的就是尝试对内部审计外包从产生根源、动机上作一次深入的探析 ，并进一步结合西方企业外包实践，对我国企业是否应该外包内部审计、如果要外包应该注意哪些方面等问题给出建议，以为改善我国企业的内部审计 运作产生一点借鉴意义。 二、研究思路及文章结构现代企业要发展，离不开内部控制。内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分，它的作用也是为改善企业运营服务。 因此，笔者在撰写本文时就从分析内部审计产生的根源、企业把内部审计置于企业内部或外部的理论依据等方面入手，分析内部审计外包在西方企业得 以发展的理论根源，进而结合西方企业的实践数据，得出内审外包在我国企业是否可行的结论，并对其具体实施提出建议。 基于以上研究思路，本文的结构如下： 第一部分：内部审计外包概述 这部分内容共分三个小节。第一小节简单介绍了一下内部审计外包的含义，并解释了外包并没有改变内部审计的内涵，它仍属于内部审计范畴。第 二小节回顾了内部审计外包在西方发展背景及历程，阐述了社会各界对外包的论争，以使读者能对其发展有一大概了解。然后在第三小节总结了目前学 术界对内部审计外包这一新形式的主要观点，但此部分并没有拘泥于讨论内部审计外包的优势，相反，笔者明确指出，现在社会各界对内审外包的评论 从历史根源上都是有利益之争的，我们不能依此为据对其进行在我国的可行性分析，我们必然分析内部审计外包产生的动机根源。 第二部分：内部审计外包服务需求方动因分析 内部审计是为企业服务的，笔者就是从这一角度出发来分析企业实施内部审计外包的动机。在此部分笔者从企业内部及企业外部环境二个方面进行 了分析，共分三个小节。 第一小节首先分析得出内部审计产生的根源是降低代理成本，然后又对外包是否可以更大程度的降低代理成本进行了详细分析，最后经过比较得出 外包是可以降低企业成本的结论，这成为企业外包内部审计的内部原因。 第二小节笔者从企业性质入手分析企业把内部审计设置于企业内部的原因，得知内部审计职能并不是天生处于企业内部的，它的位置是交易费用在 企业与市场之间增减博弈的结果。现在市场环境变化了，新的博弈必然要开始。笔者在此基础上利用威廉姆森的启发性模型分析得出新环境下企业需要 优化组织边界，外包内部审计。第三小节笔者利用企业核心竞争力理论来进行分析，并认为内部审计是企业的非核心业务，新的市场环境对内部审计的 要求提高，需要企业花费更多的人力物力来实施，所以实施外包可以使企业集中有限的精力专注于核心竞争力的发展。 第三部分：内部审计外包服务供给者动因分析 在第二部分需求方分析得出企业是有动力实施内部审计外包的基础上，这一部分内容主要是分析以会计师事务所为主的供给方是否有动力提供外包 服务，目的是使第二部分得到回应，做到分析全面。在此部分，笔者首先通过分析我国会计师事务所的生存现状及发展需要入手，指出我国会计师事务 所面临着严重的自身生存能力提升要求和“洋会计”日益推进的外界压力，然后进一步分析了内部审计外包对会计师事务所的重要意义，最后得出结论 ：内部审计外包是我国会计师事务所发展的一个契机，事务所有足够的动力来推行外包的实施。 第四部分：国外内部审计外包实践在前面两部分理论分析的基础上分析得知内部审计外包在理论是可行的。但在实践中呢?这一部分就是用西方发达 国家近二十年的实践数据来说明内部审计外包在实践中也是可行的。 这部分内部先回顾了一下上个世纪90年代内部审计外包在国外的发展情况及当时的预测，然后又以2002的调查数据展示了这几年外包的发展情况 ，两相对比，看出了内部审计外包在国外发展的流行趋势。然后，笔者又列