我国企业内部控制存在的问题及对策

毕业论文题 目我国企业内部控制存在的问题及对策专 业会计班 级四班姓 名范丽指导老师郭健 2012年4月18日我国企业内部控制存在的问题及对策【摘要】：企业内部控制是企业增强市场竞争力，提高经济效益的主要保障，目前企业内部控制一直是我国企业改革发展面临的一个重要问题。本文首先阐述了企业内部控制存在的问题，进一步分析了产生这些问题的原因，然后提出了建立和完善企业内部控制制度的对策。【关键词】内部控制；问题；成因；对策所谓内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整。防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。广义地讲一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所制定的方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括为对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度。因此，内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面只要存在企业经济活动和经营管理就需要有相应的内部控制。我国企业在多年管理实践中总结和探索出了一些内部控制的经验和方法，并在实践中得到了广泛的应用。特别是随着我国经济体制改革的深入和现代企业制度的逐步建立，企业内部管理水平日益提高，并取得了较好的效果。但由于种种因素的影响，从总体上讲，我国企业内部控制还比较薄弱还存在一些需要采取的一系列必要的管理措施。一、 我国企业内部控制存在的问题1 企业对内部控制的内涵认识不清，内控意识淡漠。内部控制是建立和健全公司治理的重要措施，是保证经营者和投资者利益一致的重要手段。就从目前的状况看，许多企业对内部控制的内涵认识不清。企业普遍认为内部控制就是内部控制制度，是企业用以防止差错和舞弊行为的发生，或者是用来应付有关部门及主管单位检查而制定的各项规章制度。在内部控制实际运行过程中，企业往往认为有关的职责分工、审批授权制度就是内部控制制度；完成有关部门或主管单位所要求的内部控制制度制定工作，就是实施了企业内部控制，对内部控制只注重制度建设而不重视制度执行，缺乏对内部控制实际执行效果的考核与评价。还有相当一部分企业不重视内部控制的建立，内控制度不完善，有关内容不够合理，使内部控制流于形式。2 .社会对内部控制的认同度和关注度较低。我国公众和公司普遍缺乏对内部控制应有的关注和重视，社会对内部控制信息缺乏接受力。注册会计师对被审计单位的内部控制关注强度也较低，而且投资者由于风险意识淡薄，对内部控制缺乏应有的认同和关注，对内部控制信息缺乏接受力。3忽视内部控制环境建设。目前我国不少企业管理层内部控制意识薄弱，认识不足，认为内部控制只是形式上的东西，有的企业虽有内部控制制度，但没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个领域，导敛企业管理工作秩序混乱、会计信息失真现象极为严重。4. 企业的人力资源政策不完善。员工的任用没有经过严格的考查和考核，没有建立一整套训练、待遇、业绩考评及晋升制度和定期岗位轮换制度，也没有根据岗位职责需要对职工进行必要的职业技能培训和道德教育，职工良好的胜任能力和优秀品德得不到肯定，能力的欠缺和不良的道德得不到应有的惩处，人力资源没有得到合理开发利用。从当前财务会计人员的培养和培训情况，可以看出财务会计人员的综合素质还远远不能满足要求，有待提高。5.缺乏对业务流程控制的监督和评价很多企业都制定了对各种业务流程进行控制的制度和程序，但是往往形同虚设，实际执行时并不遵循制度，缺乏对业务流程控制的监督。常见的现象有：企业或者企业内部某些部门私开银行账户，私设小金库，由同一人负责现金的收付和记录，造成资金管理严重失控，给企业带来巨大损失；采购和销售部门的人员收受供应商、购买商的回扣，中饱私囊，或者购买残次的原材料以次充好，或者将商品销售收入不入账等；由于缺少民主决策机制，管理者决策仅凭个人喜好和判断，并不参考专业人员的分析和建议，对企业尚不熟悉的经营领域进行投资，大大增加了企业的经营风险。二、我国企业内部控制失效的主要原因我国企业内部控制失效的主要问题是控制环境薄弱。规章制度缺乏。主要表现为：费用支出失控，潜在亏损增加；企业重大投资决策失效；违法违纪现象时有发生等。究其原因有以下几方面：第一 内部控制制度的合理性、完整性及有效性缺乏一个公认的标准。目前，我国只有会计法和审计准则第九号企业内部控制与审计风险提出了若干与内部控制相关的要求，刚刚发布的内部会计控制基本规范的诸多内容是非常原则性的。由于没有一个具有较强可操作性的对内部控制的合理性、完整性及有效性的判别标准，不同的注册会计师对企业内部控制发表的意见、结论也难有可比性。第二 公司治理结构的不完善限制内部控制作用的发挥。严格严密的内部控制制度是现代公司治理实现其基本目标的前提条件。如果公司治理结构不完善，出现“内部人控制”即对于经营者约束的高度弱化，经营者必然没有很强的动机来设计。第三 外部审计对内部控制缺乏有效的审计监督。外部审计对内部控制未形成有效的监督合力，其监督效果不尽人意首先是政府审计的缺位。会计师事务所对公司的会计报表进行审计时虽然也会关注内部控制对会计报表的影响，但注册会计师对内部控制的调查多流于形式，无法真正发现内部控制存在的缺陷和漏洞，同样对上市公司内部控制的完善起不到推动作用。并且会计师事务所的审计属社会审计，属于有偿服务，事务所的收入取决于该客户，事务所及其员工有可能和客户发生复杂的利害关系，为留住该客户，会做出各种妥协，甚至帮助造假，严重影响注册会计师发表审计意见的独立性第四 管理系统缺乏控制力。越权管理行为比较普遍。内控制度乏力。控制制度是企业最重要的管理工具之一。实际工作中的越权管理常常是导致内控制度失效的主要原因。第五 企业文化缺失。企业文化是随着现代工业文明的发展企业在一定的民族文化传统中逐步形成的具有企业特征的基本信念、道德规范、生活方式、人文环境、价值观念、规章制度等。企业文化对内部控制的实施效率和效果具有重要作用。在企业文化的形成中。管理者的素质、价值观和管理理念具有直接的影响作用。三、应采取的对策措施针对上述企业内部控制中存在主要问题，要加快建立我国企业的内部控制机制应从完善企业内部控制环境建设，构建企业内部控制基础和提高内部控制的效率和效果方面系统的着手。当前首要采取的对策措施是：(一)企业应根据内部会计控制规范，结合企业自身情况，制定内部控制制度1企业应实行严格的职责划分和授权控制使各部门、各岗位、员工明确自己的职责。2制定各种作业程序、管理办法和工作目标，并订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定的目标。3做好会计基础工作，完善企业的会计信息系统、企业的财务和会计制度，明确账务处理的权限，特别是在实行电算化条件下，应加强职责划分，并加强对有关数据文件的保护。4作好宣传教育工作，使全体员工了解有关内部控制制度。只有了解有关控制制度，才能自觉遵守。5内部控制制度要落实到企业的日常生产经营活动的每一个环节中去。对那些违反内部控制的员工应严格按照有关控制规定进行惩罚，以保证内部控制制度的严肃性。 (二)完善企业内部治理结构1提高外部独立董事的比重，增强董事会的独立性。增强董事会的独立性，但应避免使外部董事成为“花瓶”。作为独立的“仲裁者”外部董事可以保持董事会的独立性，代表股东监督、制约管理当局及控股股东，防止管理当局及控股股东侵害股东利益，最大限度地维护所有股东的权益，降低代理成本。1994年美国注册会计师协会(AICPA)在UJn强独立审计师的职业性中提出改变董事会的组成以加强董事会的独立性，减少财务报告舞弊的发生。我国证监会于2001年8月发布了关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见，要求上市公司建立独立董事制度2设立主要由外部董事组成的审计委员会。审计委员会作为一种加强公司内部控制的机制，在防止和发现财务报告欺诈方面扮演着重要的角色，其责任涵盖了包括审计和内部控制在内的与公司财务工作相关的各个方面。Dechow，Sloan&Sweeney对利润操纵与企业治理结构之间的关系的研究发现。有利润操纵的企业更有可能有管理层控制的董事会成员，更少有审计委员会。中国证监会发布的中国上市公司治理准则(征求意见稿)等文件中已提出设立审计委员会。3完善监事会制度。我国规定股份公司必须设立监事会。监事会应当以财务监督为核心，应当保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理履行职务的监督和对公司财务的监督和检查，发挥其固有的相互监督、相互制约、相互牵制的功能，建立一个有效的内部监督体系。(三)强化外部监督力度当前，固有企业会计造假屡禁不止，归根到底是因为会计造假存在巨大的需求。虽然造假有风险，但会计造假带来的收益可能是几何级数放大，与造假被查后的违法违规成本相比，前者依然诱惑难挡。要想扭转会计信息失真的现象，当务之急是加强外部监督、综合治理，加大司法介入和惩治的力度，迫使相关人员增强责任意识，对企业施加压力，并将这种压力转化为动力，促使企业健康有序发展。(四)努力提高管理和财会人员的素质管理和财会人员的良好品德对贯彻执行内部控制有着重要作刷。我国一方面需尽决建立一个比较完善的经理人才市场，促成一个具有约束、监督与激劢经理人员作用的外部机制。另一方面也要注重提高员工的素质，选择德、能、才兼备的人员进入企业。大力宣传企业的方针政策和目标，培养员工忠实、勤奋的品质和良好的敬业精神，帮助员工树立正确的价值观和对企业的责任感，提高其思想觉悟和道德水准。最后，要有计划地进行在职人员的后续教育。(五)加强企业文化的制度建设。 企业文化的制度带有全局性、稳定性和长期性。要长期保持和不断发展企业文化，就必须通过完善体制机制，激励、约束广大领导干部和员工自觉践行企业文化理念。另外，要继承和弘扬企业的优良传统，提炼出符合时代要求、具有企业自身特色的企业核心价值观和企业精神；树立与社会主义市场经济相适应的经营理念，在企业中逐渐形成“以人为本”的企业文化理念，形成关注细节、追求卓越的企业文化精神。 加强对企业高层管理者的控制内控制度成败取决于企业员工的控制意识和行为，而企业高层管理者对内部控制的自觉控制意识和行为又是关键。按照代理理论的观点，现代企业是以契约形式组成代理关系的集合体。股东的大众化使股东放弃了经营权而以委托的方式将资产托付给高层管理者经营，形成了最基本的委托代理关系。