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企业所得税筹划案例摘要：本文从两个企业所得税筹划案例中，对案例中所得税筹划前后对比，为企业得出较优方案，节省了企业纳税数额。专业租赁筹策划 案例一： 合力环保有限公司为进行技术改造，需要增加一条自动化流水线，而该市的富众融资公司（经人民银行批准经营融资租赁业务）可以提供合众公司所需要的生产线。根据合力公司的要求，富众融资公司的设备来源可以从以下两个方面考虑：其一，如果从国外购买，该生产线的价值1250万，境内外运输费和保险费、安装调试费及税金共计350万元，与该生产线有关的境外借款利息为50万元。其二，如果购买国内同类的生产线，其价格为1300万元（含增值税），境内运输费和安装调试费为50万元，国内借款利息为25万元。富众融资公司也可以用两种方式经营：方案一：融资租赁。与合力公司签订融资租赁合同，明确融资租赁价款为2000万元，租赁期为8年，东方公司每年年初支付租金250万元。合同期满付清租金后，该生产线自动转让给东方公司，转让价款为20万元（残值）。方案二：经营租赁。与合众公司签订经营租赁合同，租期8年，租金总额为1600万元。合众公司每年年初支付租金200万元。租赁期满，富众融资公司收回设备。假定收回设备的可变现值为300万元。作为富众融资公司，在具体的操作环节应该如何筹划呢？（金融保险业营业税税率5%，城建税税率7%，教育费附加3%）。 从税收筹划的角度看，富众融资公司该如何选择方案呢？过程：筹划分析答案：根据方案一，按规定批准从事的融资租赁业务，应按营业税“金融保险业”中的“融资租赁”税目征收营业税。1.选择从境外购买：应缴纳营业税： (2000+20125035050)5%=18.5（万元）应缴纳城建税和教育费附加：18.5（7%+3%）=1.85（万元）按照现行税法的规定，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税，对其他企业的融资租赁业务不征印花税。应缴纳印花税：20000.510000=0.1（万元）富众融资公司获利： 2000+2012503505018.51.850.1=349.55（万元）2.选择从境内购买： 应缴纳营业税： （2000+2013005025）5%=32.25（万元）应缴纳城建税和教育费附加：32.25（7%+3%）=3.22（万元） 应缴纳印花税：20000.510000=0.1（万元）富众融资公司获利： 2000+201300502532.253.220.1=609.43（万元） 因此，虽然境外购买设备的实际成本抵扣的营业额多，银行可以少缴一部分营业税，但选择从国内购买设备的综合收益更高，权衡之下银行选择从国内购买。根据方案二，经营租赁应按其营业额缴纳营业税，不得抵扣成本费用支出。 应缴纳营业税： 16005%=80（万元） 应缴纳城建税和教育费附加： 80（7%+3%）=8（万元） 租赁合同的印花税税率为0.1%，应缴纳的印花税： 16000.1%=1.6（万元） 设备从国外购买，富合融资公司获利： 1600+3001250350508081.6=160.4（万元） 设备从境内购买，富合融资公司获利： 1600+300130050258081.6=435.4（万元） 通过以上计算可以发现，富众融资公司采用设备在境内购买的融资租赁方式税负更轻，综合收益更高。过程：筹划评价答案：租赁作为一种特殊的筹资方式是指出租人以收取租金为条件，将其资产出租给承租人使用的一种信用业务，主要用于设备和其他真实资产的融资。租赁可分为以下两种形式：（1）经营性租赁也称服务租赁，即传统的设备租赁，由出租企业购进设备、工具等，供用户选择使用，出租企业一般收取较高的租金。（2）融资租赁也称金融租赁，在现代市场经济中运用日益广泛，是融通资金与融通物资相结合的特殊类型的筹资方式。出租企业对承租企业以提供类似信贷资金的方式，按承租企业所要求的规格、型号、性能等条件提供设备，以改善承租企业的生产能力和财务状况。融资租赁具有以下特点：1.出租人在租赁期满时将资产的所有权转移给承租人。2.承租人有优先承购权。3.租赁期间不短于租赁资产有效经济寿命的75%。4.最低租赁付款的现值不低于租赁资产公平市价的90%。租赁对出租人和承租人都可以带来利益。对承租人来说，一是承租人只需按期支付租金便可得到所需设备的使用权，不必为长期拥有机器设备先垫付资金，避免因短期资金集中支付给企业资金平稳周转造成冲击，以及资金被占用或经营不当时承担风险；二是承租企业支付的租金可以从成本中扣除，具有抵税效应。对出租人来说，由于其拥有较为充裕的资金，从事租赁业务可以获得租金收入，实现资本增值。此外，当出租人与承租人同属于一个企业集团时，在不违反税法规定的前提下，通过租赁可以直接、公开地将资产从一个企业租给另一个企业，实现利润、费用等转移，最终达到整个集团税负减轻的目的。因此，租赁的税收筹划不单是承租企业要考虑的，对出租方来说也存在着因租赁方式不同，税收负担差异的比较、选择，并通过税收筹划实现节税的目标。此外，根据现行税法规定，对于融资业务而言，出租人既可以选择从国外进口设备，也可以选择购买国内设备。因为在经营过程中发生的利息支出可以在税前扣除（无论是向境外金融机构借款，还是向境内金融和非金融机构借款），这就意味着出租人在开展融资租赁业务是拥有更多的选择权。但是，由于进货渠道不同，其成本必然存在差异。出租方可以比较这两种情况所承担的实际成本大小，选择税负更轻或综合收益更高的方案。与此同时，融资租赁应缴纳营业税的计税依据是扣除成本费用后的净收入，类似于所得税的应税所得额。而经营租赁则不然，我国税法规定，经营租赁按营业税“服务业”中的“租赁业”征收营业税，其营业额为向对方收取的全部费用，包括价外收费，也就是说不得扣除经营过程中的成本费用支出。因此，对于企业而言，是选择融资租赁还是经营租赁，其承担的税收负担是不同的，企业可以选择对这两种方式条件下的税收负担和综合收益进行比较，从而作出正确选择。这里的筹划难点就是如何把握这两种租赁方式的具体操作内容。两种租赁方式在税收上的待遇是不同的。过程：相关税法答案：关于融资租赁业务征收流转税问题的通知有如下的规定： 对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按中华人民共和国营业税暂行条例的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知有如下的规定： 按照国家税务总局关于融资租赁业务征收营业税问题的通知（国税函发1995656号）的规定，对经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，与经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的内资企业开展的融资租赁业务同样对待，按照融资租赁征收营业税。因此，国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知（国税函2000514号）的有关规定，同样适用于对外贸易经济合作部批准经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务。财政部国家税务总局的通知关于融资租赁业务营业额问题纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物购入价，关税，增值税，消费税，运杂费，安装费，保险费等费用。 企业技术改进 案例二：三江空调公司是一家规模较大的空调生产商。经过几年的发展，该公司以其产品的环保和省电技术，赢得了广大用户的欢迎，并且在家用空调方面树立了良好的口碑。但是，从2007年开始，三江空调公司的销售增长率放缓，盈利水平也越来越低了。经过市场调查，发现本企业的产品在市场的领先地位逐渐消失，市场上出现了更先进的产品。 针对这个情况，三江公司决定从2009年起，计划利用三年的时间，每年投资600万对企业的产品进行技术改造和技术开发。 其他资料：该企业的所得税为25%，预计每年加计扣除技术开发费用前应纳所得额为3800万元。根据法律规定，关于盈利工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所实际发生的费用比上一年度实际发生额增长幅度在10以上的（含10），除按规定据实列支外，可再按当年实际发生额的50抵扣企业当年应纳税所得额的规定，其适用范围扩大到所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业。那么，三江公司将技术开发费用在三年内平均分摊合理吗？从纳税筹划的角度看，我们该如何合理安排技术开发费的支出呢？筹划过程： 过程：筹划分析答案：按照原来的方案，每年平均投入600万元技术开发费，2009年到2011年的纳税情况分析如下：2009年，三江公司技术开发费比上年增长100%（超过10%），允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额。其企业所得税为：（380060050%）25%=875（万元） 由于2010年和2011年技术开发费支出金额相同，即增长率为0，三江公司不得加计扣除，其企业所得税：380025%=950（万元） 三年合计应缴纳企业所得税2775（875+9502）万元。 三江公司将技术开发费的列支在三年中平均分摊并不合理。经过研究，如果三江公司每年按照400万元、600万元、800万元来安排三年的技术开发费的支出的话，不会影响到企业的生产进度，那么，其纳税情况分析如下：由于2009年之前三江公司未进行任何技术开发，没有技术开发费，所以2009年该公司的技术开发费比上年增长100%；2010年增长了50%（600400）400100%；2011年增长了33.33%（800600）600100%。三年中的每一年技术开发费均比上年高出10%以上，每年都允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额。这样，其每年的纳税情况如下： 2009年应缴纳的企业所得税： （380040050%）25%=900（万元） 2010年应缴纳的企业所得税： （380060050%）25%=875（万元）2011年应缴纳的企业所得税： （380080050%）25%=850（万元） 三年合计应缴纳企业所得税： 900+875+850=2625（万元） 通过技术方案的调整，使公司少缴企业所得税150（27752625）万元。过程：筹划评价答案：技术开发活动室企业发展不可缺少的生产经营活动之一。技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用。各类企业只要财务核算符合税法的规定，从事工业生产经营，其发生的技术开发费比上年实际增长10%（含10%）以上的，经税务机关审核批准，允许再按技术开发费实际发生额的50%，抵扣当年度的应纳税所得额。其实际发生额的50%如大于企业当年应纳税所得额，可准予抵扣期不超过应纳税所得额的部分；超过部分，当年和以后年度均不再予以抵扣。 作为财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业，只要在安排年度技术开发费时，做好事前预测工作，在不影响正常生产经营活动的基础上，尽可能地使每年的增长率在10%以上，同时要注意在盈利年度多安排技术开发费，在亏损年度少安排技术开发费，就可以最大限度地获得加计扣除。可以说，对技术开发费用扣除的筹划，是企业财务活动的税收筹划的一个重要内容。 对于技术开发费的筹划应当注意：1.修改技术开发方案，就要对原来的立项文件进行重新报批，否则就会使计划与实际操作出现较大的差距，导致筹划流产。2.如果企业已经向所在地主管税务机关提出享受再按技术开发费实际发生的50%抵扣应纳所得额的申请，应当在申请时与税务机关进行沟通，并将修改后的立项书、开发计划、技术开发费及有关资料报送税务机关。3.筹划人员应当认真审核纳税人实际发生的技术开发费，确保其比上年增长10%以上，以免企业出现失误而不能享受有关税收优惠政策。对技术改造项目进行税后筹划，存在以下难点：