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浅析企业内部会计控制制度的建设【内容摘要】 内部控制制度是指单位为了保证各项业务活动的有效性进行、确定资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。文章从目前企业内部会计控制制度建设的现状出发，阐述了内部会计控制制度失效的几种表现 ,全面分析了会计内部控制制度失效产生的原因，针对原因提出建立内部会计控制制度应遵循合法合规、权责对应、全面、不相容职务分离、成本效益及适时性六项原则，进而提出完善提高内部会计控制制度建设的相关措施及方法。【关键词】 内部会计控制,控制制度,经济效益 ,内部会计监督 根据财政部发布的内部会计控制规范基本规范（试行）第二条规定，内部控制制度是指单位为了保证各项业务活动的有效性进行、确定资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。企业内部控制按不同的标准可以有不同的分类，按内容分内部会计控制制度和内部管理控制制度，其中内部会计控制是为保护资产的安全，提高会计信息的可靠性和完整性的控制，可以针对会计项目，比如现金、银行存款、应收款等管理制度，内部管理控制制度虽不直接涉及财务活动，但是它是内部会计控制制度的出发点，本文着重阐述内部会计控制制度。企业内部会计控制制度的完善，必须要强有力的监督制度作保障。要想建设会计监督制度，应该从内部控制失效的表现和原因去分析，针对这些现象去建设一套完善可行的会计控制制度。1.企业内部会计控制失效的表现1.1会计信息失真 近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等等。会计信息的失真造成企业管理当局无法了解企业的真实情况，管理陷入盲目，如不迅速扭转这种局面，往往使企业陷入瘫痪的境地。同时会计信息的失真，对国家宏观大局造成的影响更大，比如近期国家利用货币政策进行宏观调控，国家所掌握的经济情况都是根据统计资料、财政资料，而这些资料又是从企业会计资料而来，所以会计信息失真，势必会影响宏观经济决策。1.2费用支出失控，潜在亏损增加 如某些企业为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，中饱私囊，使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜；有的企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。1.3违法违纪现象时常发生 如有的企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发票，非法侵占企业资金等。有的企业负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私囊；有的单位各职能部门开设银行账号和设有“小金库”，资产管理严重失控；有的企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃等现象。2.造成企业内部会计控制失效的原因2.1企业内部会计控制体制不顺 主要表现在：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。2.2企业内部会计控制制度不完善，执行不严 目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，只是装门面。以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。2.3考核企业干部政绩、业绩机制不完善 长期以来，对企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。有些企业领导为在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假。还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发展，在没有进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分企业领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。 2.4会计人员素质较低由于财会人员的素质不高和财务管理工作不到位，财务会计人员的工作仅停留在记帐、算账、报账及处理与税务部门的日常纳税关系、与银行部门的日常贷款关系，如何利用会计信息及有关财务资料进行分析和决策，仍是一个盲点。近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。2.5外部监督力度不够为了加强监督，我国已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论等的监督)在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。政府部门和社会监督部门监督体系不够完善，如有些政府部门在利益的驱使下帮助单位偷逃税款，有些审计部门由于某些利益或压力帮助被受审单位粉饰报表。这种情况下，更谈不上什么监督了。3.建立企业内部会计控制制度应遵循的原则企业建立会计内部控制制度 ,既要以会计法、公司法、会计基础工作规范等法律法规作为依据，又要结合企业的具体情况，便于企业有效增强内部管理，防范经营风险，保护单位财产，保护国家、集体和职工三者利益，增强企业效益。具体地讲，要建立有效的企业内部控制制度，必须遵循以下的原则：3.1合法合规性原则企业内部控制制度的建立，首先必须遵循合法合规性原则，力求每一项经济业务活动控制在合法的范围内展开。如一切会计凭证必须由会计人员认真审核，把不合法的经济业务坚决予以揭露和制止等。这是企业建立内控制度体系的基础，在大量的违法违规的企业中，一则是因为不依法办事，更重要的是因为企业会计内控制度本身就脱离了国家的规章制度，任意枉为，最后给国家给企业造成了损失，给社会带来了不良影响。3.2权责对应原则即对一个部门和一个人员，在授予其权力的同时，必须明确其相应的责任，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力，并且做到责任与利益挂钩，过失与处罚对等。3.3全面性原则即内部会计控制制度应当涵盖涉及会计工作的各项经济业务面相关的各个财务工作岗位，特别是相关工作中最薄弱和最重要的环节，都要作为重点加以控制。3.4不相容职务分离原则指健全的内部会计控制制度应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工、坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。如“出纳不得兼任稽核工作、会计档案保管和收入、费用、债权债务账户的登记工作”等。常见的不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等。3.5成本效益原则根据全面性原则，内部会计控制制度的建立涵盖面广，会将内部控制落实到决策、执行、监督、反馈等各个关键控制点。但这样并非意味着控制点越多越好，一些理想的内部控制往往因成本过高而不为管理当局采用。因此，控制点的设置必须考虑成本效益的关系,力争以合理的控制成本达到最佳的控制效果。不过，管理当局在建立内部控制时还必须站在企业整体利益的角度上考虑，控制程序不应对工作效率或获得能力有不利影响。3.6适时性原则即内部会计控制制度是一个动态的过程，应当随着其所处的环境进行相关的调整。制度不是一成不变的，今天有效的内部会计控制制度，明天不一定有效。同样地，这个企业有效的制度对其他企业不一定有效。管理当局应根据本企业的实际情况，与时俱进地对制度进行修订和完善，使之更好地发挥监督和控制作用。4.内部会计控制制度的建设4.1建立健全内部会计控制制度的监督体系 4.1.1加大宣传学习会计法的力度 加强企业内部会计监督制度建设，是会计工作依法进行的有效保障。进行会计核算，实行会计监督，是会计工作的基本职能。实行会计监督必须要有会计监督制度和内部控制制度做保障，会计核算与会计监督是相互联系，相辅相成的。没有有效的监督和控制，会计核算的质量难以保证。会计监督如果脱离了会计核算过程，也就难以取得好的效果。应当将会计监督寓于会计核算中，在会计核算过程中实行有效的事前、事中、事后监督。企业应当充分认识到加强内部会计监督和内部控制的重要性、紧迫性，建立、健全会计监督制度和内部控制制度，明确会计工作相关业务的程序和相关人员的职责权限，在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果，切实保证会计工作规范有序地进行。4.1.2制定制度标准体系为了使各单位建立内部会计监督制度有章可循，国家要组成有关专家研究制定比较详细的适合不同规模企业，又便于建立和操作的会计监督制度和内部控制制度体系，以供企业选择制定，这样就避免了完整系统的企业内部监督制度因企业人员素质等条件的制约而难以完成的困难。其次是企业在建立健全内部会计监督的同时，还要尽快建立健全企业内部控制制度。因为内部控制制度是“纲”，而内部监督制度是“目”，纲举才能目张。内部会计监督制度只是企业内部控制制度的一个重要组成部分，不是全部内容，企业内部会计监督制度要真正得以贯彻实施，就必须有健全的企业内部控制制度来支持和保障。 4.1.3企业内部会计控制体系具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融人相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要的作用。4.2强化对内部会计控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制 为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。4.3加强对内部会计控制行为主体“人”的控制，把内部会计控制工作落到实处 企业内部控制失效，经营风险、会计风险产生，行为主体全是人(这里所指的人是指一个企业从领导到有关业务经办人员)。当前，许多企业在内部会计控制上只是强调对审批程序的监督，而不论内部人做得对不对，只要有内部人签字，就算内部控制监督到位了，其结果育出了大批硕鼠、蛀虫，许多企业随之衰亡。因此，在内部会计控制的监督上，应该做到三个加强。一是加强对企业法定代表人的内部控制监督，建立重大决策集体审批制度，杜绝管理者独断专行，胡作非为；二是加强对企业部门管理的控制监督，建立部门之间的相互牵制制度，以杜绝部门权力过大或集体循私舞弊；三是加强对关键岗位管理人员的控制监督，建立关键岗位轮岗和定期稽查制度，以杜绝会计事项的审批、经办、保管和会计等重要岗位人员以权谋私串通作弊，从而建立健全企业内部会计控制的监督机制。对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强对会计人员的继续教育，培养“非财务能力”，即从科学文化素养、组织能力、分析判断能力、参与决策能力、协调沟通能力、学习创新能力、数字与计算能力。4.4实行会计电算化,进行有效控制随着电子商务的快速发展，会计电算化的普及，很多企业都脱离了手工账，实行会计电算化。在会计电算化的条件下，数据处理部门内部人员要有明确的岗位和职责分工，各岗位有严格的授权，用密码加以控制，防止非法操作和越权操作；密码的保管应由各岗位操作人员一人掌握，定期更换，密码的设置最好由字母键和数字键交互使用，以加强保密性；要严格会计业务的处理流程，建立操作日志制度，记录有关操作时间、操作人姓名、操作内容等有关内容，使操作记录保留原始记录，以利于考核工作成绩。要加强会计资料档案管理，会计磁性资料应由会计档案保管员负责保管，建立系统操作打印日志，打印出来的资料要专人送达，接收人签名或盖章，防止会计数据流失，造成不可挽回的损失。4.5 设置内部审计机构，强化对内部会计控制的再监督内部审计是对会计控制工作的再监督，企业必须发挥内部审计机构的作用。内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计帐目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。4.5.1设置内审机构为使内部审计能充分发挥作用，应设置独立的内审机构，内审机构直接向董事会下设的审计委员会报告工作。对于一般企业，也应设立内部审计机构或设置专职审计人员，以保证企业内部控制制度的有效运行。4.5.2确保内部审计独立行使职权内部审计应帮助企业管理高层监督其内控制度的运行情况，并对企业生产经营情况、财会资料的可靠性、完整性，企业资产运用的效益性进行审核，保证企业经营活动合法合规，以减少故意性的虚报、漏报错误，并能促使员工尽量减少差错，保证会计信息质量。4.5.3建立对内控制度的评价检讨制度作为企业内部审计的重要职责之一，内审部门应建立定期的对企业内控制度进行评价检讨制度，不断完善内控制度。通过建立定期的内控制度评价检讨制度，及时发现内控制度的缺陷和薄弱环节，针对这些问题对症下药，制定改进措施。内审部门还应经常地根据企业组织机构、职责分工和生产经营状况等情况，对企业已建内控制度的完整性、合理性和有效性进行测试，并定期向企业管理高层作出测试评价报告，提出改进意见。4.5.4实现对会计控制的再监督围绕真实、合法、效益的目标，对企业的财务收支进行合规审计；积极开展企业内部经济责任审计；开展工程或项目预算、决算审计；围绕改善经营管理和内部控制制度，开展专项审计。4.5.5内部会计控制与内部审计相结合一般情况下，企业内部审计带有很强的强制性，虽然机构齐全，但常常制度不完整，业务不规范。近年来在我国证券市场中因提供虚假会计信息而出现的大案要案中，多是在公司负责人的授意和强令下作出的，内部审计形同虚设。所以只有将内部审计与内部会计控制制度有机地结合在一起，才能避免内部审计失控。建立完备的内部会计控制制度有利于企业提高内部审计的自觉性。一个完整的内部会计控制制度，必须要有内部审计来监督执行，以及时发现问题，纠正偏差，修订并完善制度。4.6强化外部监督，督促企业不断完善内部会计控制制度4.6.1加强社会中介机构的监督职能注册会计师及其会计师事务所在承担单位审计任务的同时，应着重加强对单位内部控制制度的符合性测试，尤其是对货币资金、投资业务、付款业务、固定资产和在建工程内部控制制度等的符合性测试，帮助单位建立和完善现有的制度，指出单位管理上的漏洞，从而促进单位内控制度的建立。内部会计控制与社会审计相结合。内部控制是管理现代化的产物，而内部会计控制制度的产生和发展可以促使审计工作从全面详细性审计发展为制度基础性审计。内部会计制度与社会审计的有机结合，有利于社会审计在评价内部会计控制的完善性和实际执行的有效性审计中提出积极有效建议，帮助企业完善会计制度体系。4.6.2加强和完善政府部门的监督政府要起到引导和督促单位逐步建立行之有效的内控制度，通过加强执法力度来促使单位认真执行内部会计控制制度，对内控工作执行得好的单位和个人进行表彰，对单位内部会计控制制度结构松散或拒绝依法设置内控制度的单位要进行处罚，向社会公布，以达到严肃法纪的目的。财政部门作为