股权转让需要缴纳土地增值税吗.doc

股权转让需要缴纳土地增值税吗? 土地增值税是对土地使用权转让及出售建筑物时所产生的价格增值量征收的税种。如果转让的股权表现形式主要为土地使用权、地上建筑物及附着物的，需缴纳土地增值税。 公司股东依法把自己在公司的股权转让给他人的行为就是股权转让。作为一种交易行为，股权转让在公司收购、重组、投资中会涉及到一系列税收问题。那么股权转让需要缴纳土地增值税吗？今天365律师小编就为您讲一讲关于股权税收问题，请您往下阅读。股权转让表现为资产转让是否征收土地增值税，中华人民共和国土地增值税暂行条例及相关税法均没有准确定义，法律规定的缺失给基层税务机关日常税收征管及相关企业办理涉税业务带来诸多麻烦，这不仅引发税务人员争议，征与不征各执一词，同时也成为税企争议的问题之一。观点一：股权交易的实质是变更了土地等不动产权利主体，应征土地增值税该观点主要有三个方面理由。理由一：不动产权利实质发生了转移。当股权向股东之外的人转让，特别是全部股权转让时，土地等不动产权利虽然形式上仍在公司名下，但公司整体资产实际上已经易主，作为公司整体资产一部分的土地等不动产实质上变更了权利主体。理由二：规避了法律强制性规定。中华人民共和国公司法第二十条有“刺破公司面纱”，直接追究股东责任的规定，当公司的主要财产表现为土地使用权及其附着物等不动产权利时，公司全部股权的转让，其形式上虽为股权交易，土地及其附着物等不动产权利人的名义也未发生变化，但审查交易行为可以认定当事人交易对象的实质是土地及其附着物等不动产权利。这种行为实为公司股东“滥用公司法人独立地位”以损害国家利益和破坏社会秩序，故应参照“刺破公司面纱”法理认定交易的实质，并适用有关税收管理的法律。理由三：国土资源部门类似的规定。国土资源部办公厅关于股权转让涉及土地使用权变更有关问题的批复(国土资厅函2004224号)对广东省国土资源厅的请示批复如下：“太古可口可乐香港有限公司将其全资拥有的独资企业太古饮品(东莞)有限公司全部转让给可口可乐(中国)投资有限公司，属于企业资产的整体出售，其中包含土地使用权的转移。因此，该行为属于土地使用权转让，应按土地使用权转让的规定办理变更登记。”观点二：股权转让行为不能成为土地增值税的课税对象，因此不能征收土地增值税该观点也主要有三个方面理由。理由一：应当遵循股权转让性质。公司法第三条规定，公司是法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。a有限公司名下的土地使用权及其附着物属于公司财产，股东发生变化，但公司本身作为独立核算的经济实体仍然存在，独立法人资格并未取消。公司的法人财产权也未发生变化，公司以其财产对外承担的责任也未发生变化。因此，股权转让并不直接导致公司房地产等法人财产权的转让。理由二：应当遵循税收法律主义原则。土地增值税暂行条例第二条明确规定，转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。本案自然人股东仅是转让其持有的股权，公司名下的不动产物权等法人财产权并未转让，也未到相关部门办理物权变动的登记，没有转让不动产物权的事实行为。再从土地增值税的征税对象上看，只有房地产转让行为才能成为土地增值税的征税对象，税法上没有规定转让股权行为应当缴纳土地增值税，股权转让行为并不能成为土地增值税的征税对象。理由三：应当遵循税收适用原则。国家税务总局关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复(国税函2000687号)应该说只是个案批复，不是规范性文件。批复只是针对特定的人或事为规范对象，没有普遍适用性。按照对税收规范性文件制定管理办法第七条的理解，批复要普遍适用应当按程序制定规范性文件。国税函2000687号文件若要普遍适用，应该按照税收规范性文件制定管理办法规定的程序制定规范性文件。关于股权转让需要缴纳土地增值税吗?这一问题目前还有待解决。希望国家有关部门尽快修订相关政策文件，将游离于土地增值税行为之外的应税行为全