股权取得日以后合并报表的编制.ppt

2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,1,第四章 股权取得日以后合并报表的编制,第一节 同一控制下股权取得当年及以后年度合并报表的编制 第二节 非同一控制下股权取得当年及以后年度合并报表的编制,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,2,第一节 同一控制下股权取得当年 及以后年度合并报表的编制,关键：编制调整分录和抵消分录： 第一步：如果子公司所采用的会计政策、会计期间与母公司 不一致，应调整子公司的个别财务报表。 第二步：将子公司的长期股权投资调整为权益法。（P99） 第三步：抵消集团内部所有的内部交易。 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,3,一、全资子公司股权取得当年及以后年度合并报表的编制 （一）全资子公司股权取得当年合并报表的编制,例题1：甲公司2006年末用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取得乙公司100%的股权。甲、乙公司合并前可辨认净资产资料如下：单位：万元,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,4,2006年12月31日：甲公司会计分录： 借：长期股权投资 100 资本公积 18 贷：银行存款 118,甲、乙公司合并后（2006年12月31日）资产负债表如下：单位：万元,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,5,股权取得日合并财务报表工作底稿 2006年12月31日 单位：万元,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,6,2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动利得8万元，当年实现净利润10万元。子公司按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利2万元。,甲、乙公司2007年12月31日资产负债表如下：单位：万元,要求：编制2007年12月31日合并报表。,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,7,第一步：将子公司的长期股权投资调整为权益法。 调整分录： 借：长期股权投资 10 贷：投资收益 10 借：长期股权投资 8 贷：资本公积 8 借： 投资收益 2 贷：长期股权投资 2 调整后， 母公司对子公司长期股权投资余额 =1001082=116（万）,乙企业,DR：可供出售金融资产 8 CR：资本公积 8,成本法： 借：银行存款 2 贷：投资收益 2 权益法： 借：银行存款 2 贷：长期股权投资 2,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,8,第二步：抵消集团内部所有的内部交易。 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。 抵消分录： 借：股本 60 资本公积 18 盈余公积 1 未分配利润 37 贷：长期股权投资 116,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,9,抵消分录： 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。 理由：合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。因此，子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。 借：投资收益 10 未分配利润年初 30 贷：提取盈余公积 1 对所有者（或股东）的分配 2 未分配利润年末 37 借：资本公积 30 贷：未分配利润年初 30,子公司的数据,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,10,合并报表工作底稿 2007年度 单位：万元,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,11,抄自所有者权益变动表部分的“未分配利润”项目的抵消分录栏,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,12,（二）全资子公司股权取得以后年度合并报表的编制 例题2：沿用前例,2008年，子公司实现净利润8万元；子公司按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利3万元。 母公司的会计分录： 借：应收股利 3 贷：投资收益 3 借：银行存款 3 贷：应收股利 3,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,13,第一步：编制合并财务报表时的调整分录： 将子公司的长期股权投资调整为权益法。 借：长期股权投资 16 贷：未分配利润年初 8 资本公积 8 借：长期股权投资 8 贷： 投资收益 8 借： 投资收益 3 贷：长期股权投资 3 调整后，母公司对子公司长期股权投资余额 =11683=121（万）,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,14,第二步：抵消集团内部所有的内部交易。 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。 抵消分录： 借：股本 60 资本公积 18 盈余公积 1.8（10.8） 未分配利润年末 41.2 （3780.83） 贷：长期股权投资 121,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,15,抵消分录： 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。 借：投资收益 8 未分配利润年初 37 贷：提取盈余公积 0.8 对所有者（或股东）的分配 3 未分配利润年末 41.2 借：资本公积 30 贷：未分配利润年初 30,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,16,二、非全资子公司股权取得当年及以后年度合并报表的编制 （一）非全资子公司股权取得当年合并报表的编制,例题3：甲公司2006年末用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取得乙公司80%的股权。甲、乙公司合并前可辨认净资产资料如下：单位：万元,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,17,2006年12月31日：甲公司会计分录： 借：长期股权投资 80 资本公积 38 贷：银行存款 118,甲、乙公司合并后（2006年12月31日）资产负债表如下：单位：万元,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,18,股权取得日合并财务报表工作底稿 2006年12月31日 单位：万元,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,19,2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动利得8万元，当年实现净利润10万元。子公司按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利2万元。,甲、乙公司2007年12月31日资产负债表如下：单位：万元,要求：编制2007年12月31日合并报表。,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,20,第一步：将子公司的长期股权投资调整为权益法。 调整分录： 借：长期股权投资 8 贷：投资收益 8 借：长期股权投资 6.4 贷：资本公积 6.4 借： 投资收益 1.6 贷：长期股权投资 1.6 调整后， 母公司对子公司长期股权投资余额 =8086.41.6=92.8（万） 母公司对子公司资本公积余额 =206.4=26.4（万）,乙企业,DR：可供出售金融资产 8 CR：资本公积 8,成本法： 借：银行存款 1.6 贷：投资收益 1.6 权益法： 借：银行存款 1.6 贷：长期股权投资 1.6,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,21,第二步：抵消集团内部所有的内部交易。 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。 抵消分录： 借：股本 60 资本公积 18 盈余公积 1 未分配利润年末 37 贷：长期股权投资 92.8 少数股东权益 23.26018137) 20%,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,22,抵消分录： 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。 理由：合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。因此，子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。 借：投资收益 8 少数股东收益 2 未分配利润年初 30 贷 ：提取盈余公积 1 对所有者（或股东）的分配 2 未分配利润年末 37 借：资本公积 24 贷：未分配利润年初 24（3080%）,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,23,（二）非全资子公司股权取得以后年度合并报表的编制 例题24：沿用前例,2008年，子公司实现净利润8万元；子公司按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利3万元。要求：编制2008年12月31日合并报表。 母公司的会计分录 借：应收股利 2.4 贷：投资收益 2.4 借：银行存款 2.4 贷：应收股利 2.4,出现在母公司个别报表上,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,24,第一步：编制合并财务报表时的调整分录： 将子公司的长期股权投资调整为权益法。 借：长期股权投资 12.8 贷：未分配利润年初 6.4 资本公积 6.4 借：长期股权投资 6.4 （880%） 贷： 投资收益 6.4 借： 投资收益 2.4 贷：长期股权投资 2.4 （380%） 调整后，母公司对子公司长期股权投资余额 =92.86.42.4=96.8（万）,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,25,第二步：抵消集团内部所有的内部交易。 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。 抵消分录： 借：股本 60 资本公积 18 盈余公积 1.8（10.8） 未分配利润年末 41.2 （3780.83） 贷：长期股权投资 96.8 少数股东权益 24.2 60181.841.2) 20%,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,26,抵消分录： 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。 借：投资收益 6.4 少数股东收益 1.6 未分配利润年初 37 贷：提取盈余公积 0.8 对所有者（或股东）的分配 3 未分配利润年末 41.2 借：资本公积 24 贷：未分配利润年初 24 （3080%）,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,27,第二节 非同一控制下股权取得当年及 以后年度合并报表的编制,关键：编制调整分录和抵消分录： 第一步：将子公司个别财务报表上的数据，按购买日公允价 值进行调整。 第二步：如果子公司所采用的会计政策、会计期间与母公司 不一致，应调整子公司的个别财务报表。 第三步：将子公司的长期股权投资调整为权益法。 第四步：抵消集团内部所有的内部交易。 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,28,一、全资子公司股权取得当年及以后年度合并报表的编制 （一）全资子公司股权取得当年合并报表的编制 例1： 2007年1月1日甲公司以60.5万元取得乙公司100的股权。在购买日被投资企业乙公司的净资产账面价值为46.8万元（其中：股本24万元，资本公积6.96万元；盈余公积15.1 万元，未分配利润0.74万元）。 资产重估增值情况： 存货 3万元（07年全部出售） 固定资产房屋 4.8万元（剩余使用年限30年） 固定资产设备 3万元（剩余使用年限15年） 无形资产土地使用权 0.6万元（使用寿命不确定） 合计 11.4万元 购买日后第一年（07年）子公司当年实现净利润6.4万元；子公司按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利2.2万元。,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,29,A公司初始投资成本60.560.5（万） A公司占B公司可辨认净资产的公允价值的份额 （46.811.4）100%58.2（万） 商誉 60.5 58.2 2.3（万） 母公司的会计分录： 借：应收股利 22 000 贷：投资收益 22 000 借：银行存款 22 000 贷：应收股利 22 000,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,30,第一步：将子公司个别财务报表上的数据，按购买日公允价值进行调整。 借：存货 30 000 固定资产房屋 48 000 固定资产设备 30 000 无形资产土地使用权 6 000 贷：资本公积 114 000 借：营业成本 30 000 管理费用 3 600 贷：存货 30 000 固定资产房屋 1 600 设备 2 000,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,31,第二步：将子公司的长期股权投资调整为权益法。 调整分录为: 借：长期股权投资 30 400 贷： 投资收益 30 400* *30 40064 00033 600 借： 投资收益 22 000 贷：长期股权投资 22 000,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,32,2007年12月1日乙公司以银行存款10万元购买了某上市公司的普通股分类为可供出售金融资产，2007年12月31日乙公司继续持有该上市公司的股票，该日乙公司持有该公司股票的公允价值为12万元。 借：长期股权投资 20 000 贷：资本公积 20 000* *20 000120 000100 000,调整后， 母公司对子公司长期股权投资余额 =605 00030 40022 00020 000=633 400（万）,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,33,2007年甲公司编制合并财务报表时应作的抵销分录 借：股本 240 000 资本公积 203 600 （69 600114 00020 000） 盈余公积 157 400 （151 00064 00010） 未分配利润 9 400 （7400640000.92200033 600） 商誉 23 000 【605 000（468 000114 000）】 贷：长期股权投资 633 400,第三步：抵消集团内部所有的内部交易。 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,34,母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销 合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。因此，子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,35,甲公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录 借：投资收益 30 400 未分配利润年初 7 400 贷：提取盈余公积 6 400 对所有者（或股东）的分配 22 000 未分配利润年末 9 400,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,36,（二）全资子公司股权取得以后年度合并报表的编制,例题2：2008年，子公司实现净利润8万元；子公司按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利3万元。 母公司的会计分录： 借：应收股利 30 000 贷：投资收益 30 000 借：银行存款 30 000 贷：应收股利 30 000,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,37,编制合并财务报表时的调整分录 借：存货 30 000 固定资产房屋 48 000 固定资产设备 30 000 无形资产土地使用权 6 000 贷：资本公积 114 000 借：未分配利润年初 33 600 贷：存货 30 000 固定资产房屋 1 600 设备 2 000 借：管理费用 3 600 贷：固定资产房屋 1 600 设备 2 000,第一步：将子公司个别财务报表上的数据，按购买日公允价值 进行调整。,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,38,第二步：将子公司的长期股权投资调整为权益法。 调整分录： 借：长期股权投资 28 400 贷：未分配利润年初 8 400 资本公积 20 000 借：长期股权投资 76 400 贷： 投资收益 76 400* *76 400（80 0003 600）100 借： 投资收益 30 000 贷：长期股权投资 30 000,调整后， 母公司对子公司长期股权投资余额 =605 00028 400 76 40030 000=679 800（万）,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,39,2008年甲公司编制合并财务报表时应作的抵销分录 借：股本 240 000 资本公积 203 600 （69 600114 00020 000） 盈余公积 165 400 （151 00064 00010 80 00010） 未分配利润 47800 （94008000090%300003 600 ） 商誉 23 000 【605 000（468 000114 000）】 贷：长期股权投资 679 800（605 00028 400 76 40030 000）,第三步：抵消集团内部所有的内部交易。 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,40,甲公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录 借：投资收益 76 400 未分配利润年初 9 400 贷：提取盈余公积 8000 对所有者（或股东）的分配 30 000 未分配利润年末 47800,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,41,二、非全资子公司股权取得当年及以后年度合并报表的编制,（一）非全资子公司股权取得当年合并报表的编制 例3： 2007年1月1日A公司发行66万股（面值1元、市价2.2）换取B公司50万股的90%，另支付法律费、咨询费等6.27万元实现合并。合并日，B公司净资产账面价值为124万元（其中：股本50万元，资本公积29.35万元；盈余公积43.45万元，未分配利润1.2万元）。资产重估增值如下： 存货增值3.2万元（当年全部出售）； 固定资产增值17万元（直线法摊销）， 其中：房屋增值18万元（按20年折旧）， 设备减值1万元（按10年折旧）； 无形资产增值3.6万元（按5年摊销）。 2007年，子公司实现净利润13.5万元、分配现金股利60 000元，提取盈余公积1.35万元。,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,42,A公司初始投资成本662.2+6.27151.47（万） A公司占B公司可辨认净资产的公允价值的份额 （1243.2173.6）90%133.02 商誉151.47133.0218.45（万） 母公司的会计分录： 借：应收股利 54 000 贷：投资收益 54 000 借：银行存款 54 000 贷：应收股利 54 000,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,43,第一步：将子公司个别财务报表上的数据，按购买日公允价值进行调整。 调整分录: 借：存货 32 000 固定资产房屋 180 000 无形资产特许权 36 000 贷：固定资产设备 10 000 资本公积 238 000,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,44,编制合并财务报表时的调整分录 借：营业成本 32 000 管理费用 15 200 固定资产设备 1 000 贷：存货 32 000 固定资产房屋 9 000 无形资产特许权 7 200,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,45,编制合并财务报表时的调整分录 借：长期股权投资 79 020 贷： 投资收益 79 020* *79 020（135 00047 200）90 借： 投资收益 54 000 贷：长期股权投资 54 000 调整后， 母公司对子公司长期股权投资余额 =662.26.27 7.9025.4=153.972（万）,第二步：将子公司的长期股权投资调整为权益法。 调整分录：,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,46,编制合并财务报表时的抵销分录 借：股本 500 000 资本公积 531 500（293 500238 000） 盈余公积 448 000（434 500135 00010） 未分配利润 26 300（12 000135 0009060 00047 200） 商誉 184 500【1 514 700（1 240 000238 000）90%】 贷：长期股权投资 1 539 720 少数股东权益 150 580,第三步：抵消集团内部所有的内部交易。 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,47,A公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录 借：投资收益 79 020（135 00047 200）90 少数股东损益 8 780 （135 00047 200）10 未分配利润年初 12 000 贷：提取盈余公积 13 500 对所有者（或股东）的分配 60 000 未分配利润年末 26 300,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,48,（二）非全资子公司股权取得以后年度合并报表的编制,例题4：2008年子公司实现净利润15万元，按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利8万元。 借：应收股利 72 000 贷：投资收益 72 000 借：银行存款 72 000 贷：应收股利 72 000,2019/11/10,湖南理工学院 经济与管理学院,49,调整分录: 借：存货 32 000 固定资产房屋 180 000 无形资产特许权 36 000 贷：固定资产设备 10 000 资本公