企业主要经济业务的核算.ppt

第4章 企业主要经济业务的核算,掌握:企业筹集资金、材料采购、产品生产、商品销售、利润形成和分 的核算方法。 理解:企业经济业务与会计账务处理之间的逻辑关系。 了解:企业业务背后资金的循环与周转。,4.1企业主要经济活动概述,4,会计主体:,大美布艺沙发有限责任公司(简称大美公司)。,会计期间:,206年1月1日至206年12月31日。,记账本位币:,会计基础:,权责发生制。,人民币。,什么是有限责任公司,什么是公司,公司是依法成立的企业组织。法律赋予公司法人资格，像自然人一样享有独立的财产、独立承担民事责任。公司的财产称为法人财产，公司享有法人财产权。,有限责任公司,股份有限公司,公司承担有限责任,公司以其全部财产对公司的债务承担责任，不得追溯股东个人的财产。,股东仅以其出资额承担全部责任，超出投资以外的部分，不能再追溯股东个人的财产。,银行存款,固定资产,原材料,生产成本,库存商品,营业收入,营业成本,银行存款,应付利润,累计折旧,经济业务与账户之间的关系,图4-1,4.2 筹资业务的核算,8,筹资方式,向投资者发行债券筹集资金,股权融资,债务筹资,公开募集,私下募集,向不特定人群或机构公开发行股票来筹集资,向特定的人或机构以私下协商的方式出售股份来筹集资金。,借款,发行债券,向银行等金融机构贷款,实收资本,资产类,货币资金,固定资产,无形资产,国家资本,法人资本,外商资本,个人资本,投资主体,出资方式,国家,法人,外商,个人,货币,非货币,股权筹资,例- 地方政府以一栋旧厂房投入大美公司，厂房估价万元。,借:银行存款 5 000 000 贷:实收资本法人资本 5 000 000,例- 大美公司收到一家企业万元的现金投资。,借:固定资产厂房 3 500 000 贷:实收资本国家资本 3 500 000,例- 某设计师以一项沙发功能设计发明专利投入大美公司，专利估价万元。,例- 公司成立半年后,需要对生产线进行优化设计，经股东会同意，决定引入一家投资公司投资万元,但只占公司股份的。,借:银行存款 2 000 000 贷:实收资本法人资本 1 000 000 资本公积资本溢价 1 000 000,借:无形资产专利权 1 500 000 贷:实收资本个人资本 1 500 000,（1）接受货币投资,（2）接受实物资产投资,（3）接受无形资产投资,（4）超资本份额的投资,债务筹资,负债,银行存款,短期（长期）借款,其他应付款,应付债券,债主,银行等 金融机构,个人,投资者,（本金）,债务筹资,（利息）,利息支出,费用化,财务费用,资本化,借款利息借款本金利率时间,月利率=年利率(%)12 日利率=年利率（%）360（365）,一般为年利率,例- 公司年月日，向银行借入期限为个月的借款万元,年利率。,借:财务费用 10 000 贷:应付利息 10 000,10 000=1 000 0004%3/12,借:银行存款 1 000 000 贷:短期借款 1 000 000,()取得借款时。,()月日计提利息时。,例- 公司于年月日借入期限为年的长期借款万元用于新生产线的安装。款项已存入银行，借款年利率为，期满后一次归还本金和利息。,()年月日,取得借款时。,()年月日,计提个月的利息费用。,借:银行存款 800 000 贷:长期借款本金 800 000,借:财务费用 8 000 贷:长期借款利息 8 000,借款利息800 0006%2/128 000(元),在不同阶段形成的利息费用会计入不同的会计科目,利息费用,生产经营,财务费用,购建固定资产,在建工程,财务费用,筹建期间,管理费用,！,长期借款含本金和利息,（5）借入短期借款 并支付利息费用,（6）借入长期借款 并确认利息费用,4.3 供应阶段的核算,19,供应阶段,固定资产的购置,原材料的采购,为生产做准备,增值税的基本原理,什么是增值额？,供应商,销货商,进货100元,销货200元,增值额100元,纳税人,小规模纳税人,3%,应交增值税额=增值额增值税税率,理论上：,实务上：,应交增值税额 = 销项税额-进项税额,实务中是如何完成的呢？,增值税专用发票！,17%税点金额,适用税率,不含税金额,支付的总价格,记账联,销货方确认收入的原始凭证,销售商品或劳务的收入,增值税销项税额,发票联,购货方购买商品劳务的成本,购买商品或劳务的成本,增值税进项税额,供应商,客 户,供应商,客户,抵扣联,税务部门验证后作为购货方扣税的凭证,税务认证后才可以抵扣,()购入商品时，取得增值税专用发票(发票联)注明的金额为元，税额为元，价税合计元已用银行存款支付。,借:库存商品 100 应交税费应交增值税(进项税额) 17 贷:银行存款 117,()销售商品时，开具的增值税专用发票(记账联) 注明的金额为元，税额为元，价税合计元已存入银行。,借:银行存款 234 贷:主营业务收入 200 应交税费应交增值税(销项税额) 34,进项税额=10017%=17（元）,销项税额=20017%=34（元）,以100元购入一件商品，200元售出为例。,()增值税专用发票(抵扣联)经税务认证之后可以抵扣销项税额，其差额为应交增值税额。,借:应交税费应交增值税(已交增值税) 17 贷:银行存款 17,应交增值税销项税额进项税额 17 （元） = 34（元） - 17（元）,只对增值额征税！,只对增值额征税！,只对增值额征税！,是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。,固定资产,固定资产的取得方式,外购,投资者投入,购买固定资产支付的增值税（进项税额）不计入固定资产的成本！,固定资产的购置,不需要安装 的固定资产,需要安装的 固定资产,固定资产,购置成本,不需要安装的固定资产,例- 年月，大美公司以银行存款购入台办公用电脑，金额为元，适用增值税税率为。,借:固定资产电脑 40 000 应交税费应交增值税(进项税额) 6 800 贷:银行存款 46 800,需要安装的固定资产,例- 大美公司年月购入一套生产线,需安装调试，生产线金额为元(增值税税率为)，支付安装费元(增值税略)。,)支付设备价格,借:在建工程 2 000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 340 000 贷:银行存款 2 340 000,)支付安装费,借:在建工程 120 000 贷:银行存款 120 000,)安装调试完毕投入使用。,借:固定资产 2 120 000 贷:在建工程 2 120 000,图 - 固定资产与对应账户的关系,（7）购置不需安装的固定资产,（8）购置需安装的固定资产 并支付安装费用,原材料的采购,材料的采购成本,材料验收入库,货款支付,材料采购成本,共同费用分摊率=共同费用/(重量、体积、价格等),分摊原则：公平合理,共同采购成本要按一定的 标准在材料之间进行分配,买价,直接作为采购成本,税费,共同费用,关税、保险费,运输、装卸挑选整理 分类、合理损耗等,35,35,专用发票上的增值 税不计入存货成本,交货之前提前支付,交货时 支付,交货后 支付,货款支付,预付账款,应付账款,结算方式（补充）,票据,支票,本票,汇票,准现金，银行见票即付。,用于转账,银行签发，银行支付。,银行承诺付款。,企业承诺付款。,2个月,6个月,6个月,10天,10天,承兑票据付款人承诺在到期日会无条件支付汇票上载明的金额的行为,票据结算程序 （示意）,材料验收入库,1,2,填写入库单,验收入库,在材料按实际成本法下，所有材料先通过“在途物资”账户进行归集采购成本，入库验收后再转入原材料账户。,40,40,二、存货取得成本 (Inventory Acquisition Cost ),银行存款（现金） 在途物资 原材料 预付账款 应付账款（应付票据）,供应阶段涉及的主要账户,例- 大美公司签发现金支票一张，从公司银行存款账户中提取现金 元，以备日常开支。,借:库存现金 30 000 贷:银行存款 30 000,借:在途物资亚麻布料 1 000 000 全棉布料 560 000 应交税费应交增值税(进项税额) 265 200 贷:银行存款 1 825 200,例- 大美公司开出转账支票元,购买亚麻布料万米，元/米，共计元；全棉布料米，元/米,共计元。公司为一般纳税人，适用的增值税税率为.。亚麻布和全棉布的增值税分别为 元和元。,支票,现金支票,转账支票,例- 大美公司用银行存款支付亚麻布料和全棉布料的运输费元，用现金支付给个人的装卸费用元(均不考虑增值税)。,运输费和装卸费是两种材料的共同费用(简称运杂费),需要在两种材料之间进行分配,分配基础可以是重量、体积、长度和价格等.本例分配基础选择长度。,运杂费用分配率72 000/(10 0008 000) (元/米) 亚麻布料负担的运杂费10 000 4 000(元) 全棉布料负担的运杂费8 000 32 000(元),借:在途物资亚麻布料 40 000 全棉布料 32 000 贷:银行存款 70 000 库存现金 2 000,例- 大美公司开出商业承兑汇票元，购买S形弹簧吨，元/吨,共计元，适用的增值税税率为，增值税为元。,借:在途物资S形弹簧 90 000 应交税费应交增值税(进项税额) 15 300 贷:应付票据 105 300,大美公司作为付款人开出商业 承兑汇票用于支付购买材料款。,例- 企业预付元给海绵厂，用于购买高回弹海绵和辅助材料。,例- 高回弹海绵已运达企业,其实际买价为元(不含税)，除冲减原预付账款元外，以银行存款支付其余的元和增值税元。,借:预付账款海绵厂 100 000 贷:银行存款 100 000,借:在途物资高回弹海绵 300 000 应交税费应交增值税(进项税额) 51 000 贷:银行存款 251 000 预付账款 100 000,预付账款,10 000,10 000,例- 大美公司向黄星公司采购辅助材料元，尚未支付(增值税略)。,例- 汇总并结转大美公司材料采购成本. 亚麻布料采购成本为 元()，全棉布料采购成本为元()，S形弹簧采购成本为元，高回弹海绵采购成本为元，辅助材料采购成本为元。五种原辅材料均已验收入库。,借:在途物资辅助材料 50 000 贷:应付账款黄星公司 50 000,借:原材料亚麻布料 1 040 000 全棉布料 592 000 S形弹簧 90 000 高回弹海绵 300 000 辅助材料 50 000 贷:在途物资亚麻布料 1 040 000 全棉布料 592 000 S形弹簧 90 000 高回弹海绵 300 000 辅助材料 50 000,（10）用银行存款购买材料,（11）用银行存款和现金购买材料,（12）用票据购买材料,（13）预付购买材料款,（14）,用银行存款和预付款购买材料,（15）赊购原材料,（16）结转已入库材料的采购成本,4.4 生产业务的核算,生产业务概述,原材料,生产加工,产品,产品成本的构成,直接材料,燃料和动力,直接人工,制造费用,生产阶段涉及的主要账户,原材料 生产成本 库存商品 应付职工薪酬 管理费用 制造费用 累计折旧,1,5,3,3,2,2,1,4,1,生产领用原材料,将工资计入成本,2,计提固定资产折旧,3,将制造费用转入生产成本,4,5,将已完工产品转入产成品,例- 大美公司仓库发出下列材料用于生产亚麻沙发和全棉沙发两种产品和其他的一般耗用。如表-所示。 辅助材料合计,借:生产成本亚麻沙发 1 109 000 全棉沙发 681 120 制造费用 1 380 贷:原材料亚麻布料 900 000 全棉布料 518 000 S形弹簧 72 020 高回弹海绵 255 300 辅助材料 46 180,例- 计算年月份应付职工薪酬，其中制造亚麻沙发的职工工资元，制造全棉沙发的职工工资元，车间管理人员工资元，公司行政管理人员工资元，共计元。,借:生产成本亚麻沙发 600 000 全棉沙发 288 000 制造费用 72 000 管理费用 240 000 贷:应付职工薪酬 1 200 000,例- 的月日， 按照工资结算单金额， 将工资直接转入职工的工资卡。,借:应付职工薪酬 1 100 000 贷:银行存款 1 100 000,例- 大美公司采用直线法按年(实务中按月)计提固定资产折旧 元。固定资产目录及折旧计算见表 -。,借:制造费用 379 500 贷:累计折旧 379 500,固定资产成本通过计提折旧的方式，分期分批进入产品的成本。,制造费用,累计折旧,固定资产,例- 年末，归集大美公司制造费用元()，按生产工人工资比例分配计入亚麻沙发和全棉沙发的成本。,制造费用分配率452 880/(600 000288 000)0.51 亚麻沙发应承担的制造费用600 0000.51 306 000(元) 全棉沙发应承担的制造费用288 0000.51 146 880(元),借:生产成本亚麻沙发 306 000 全棉沙发 146 880 贷:制造费用 452 880,将制造费用按合理的分配基础计入产品成本。,例- 结转大美公司已完工沙发的生产成本。大美公司生产完成亚麻沙发套,生产成本为元；全棉沙发套，生产成本为元。产品生产成本计算见表-。,借:库存商品亚麻沙发 2 015 000 全棉沙发 1 116 000 贷:生产成本亚麻沙发 2 015 000 全棉沙发 1 116 000,余额,在产品,图 生产业务中各账户的对应关系,（17）生产领用原材料,（18）将工资计入成本,（20）计提折旧,（21）将制造费用转入生产成本,（22）结转已完工产品成本,4.5 销售业务的核算,销售业务概述,支付广告费,支付销售人员工资,支付保险费,支付相关税费等,销售阶段涉及的主要账户,银行存款（现金） 应收账款（票据） 预收账款 库存商品 营业成本,1,3,6,4,2,5,营业收入,销售费用,采用现销的方式销售商品,采用赊销的方式销售商品,收到预收货款,将预收货款转为收入,支付销售费用,结转已售产品的成本,例- 大美公司销售亚麻沙发套给红星公司，单位售价元，合计元，增值税销项税额为元。收回元货款已存入银行，剩余货款元尚未收到。,借:银行存款 2 685 500 应收账款红星公司 1 000 000 贷:主营业务收入 3 150 000 应交税费应交增值税(销项税额) 535 500,增值税销项税额与收入是同一方向,例- 大美公司将全棉沙发套销售给蓝星公司,每套单位售价元，货款合计元,增值税销项税额为元。公司收到蓝星公司签发的一张不带息银行承兑汇票，面值元。,借:应收票据蓝星公司 1 956 240 贷:主营业务收入 1 672 000 应交税费应交增值税(销项税额) 284 240,例- 预收红星公司货款元，存入银行。,借:银行存款 80 000 贷:预收账款红星公司 80 000,例- 向红星公司交付亚麻沙发套，单价元，货款元，增值税销项税额为元，共计元。扣除预收账款元外，已收回现金元。,借:库存现金 1 900 预收账款 80 000 贷:主营业务收入 70 000 应交税费应交增值税(销项税额) 11 900,例- 结转已售亚麻沙发套的成本元()，全棉沙发套的成本元()。,借:主营业务成本亚麻沙发 1 853 800 全棉沙发 1 060 200 贷:库存商品 亚麻沙发 1 853 800 全棉沙发 1 060 200,例- 大美公司将其购入的S形弹簧转让给合作工厂。不含增值税的售价为元，增值税销项税额为元,转让收到的元已存入银行。,借:银行存款 7 020 贷:其他业务收入 6 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 020,例- 结转已售S形弹簧的实际成本元。,借:其他业务成本 5 000 贷:原材料S形弹簧 5 000,进价,售价,例- 开出银行转账支票支付广告费元。,借:销售费用 600 000 贷:银行存款 600 000,例- 大美公司年需要承担的教育费附加约为元。,借:税金及附加 18 800 贷:应交税费应交教育费附加 18 800,（23）现销和赊销产品,（24）赊销产品，收到票据,（25）预收货款,（26）现销产品,（27）结转已售产品的成本,（28）转售材料,（29）结转已售材料成本,（30）支付广告费用,（31）支付税金及附加,4.6 利润形成和分配业务的核算,利润形成和分配业务概述,利润,所得税,法定盈余公积,任盈盈余公积,应付利润（股利）,利润形成阶段的主要账户,主营业务成本 本年利润 主营业务收入 其他业务成本 其他业务收入 营业外支出 营业外收入 税金及附加 利润分配未分配利润 管理（销售）费用 所得税,1,4,3,2,1,2,3,4,结转本期所有成本,结转本期所有收入,结清本年利润的贷方余额,结清本年利润的借方余额,例- 以银行存款支付企业管理部门的办公费元。,借:管理费用 5 000 贷:银行存款 5 000,例- 大美公司采用直线法按年(实务中按月) 分摊无形资产的成本元(/)。,借:管理费用 300 000 贷:累计摊销 300 000,期间费用直接计入当期损益，与商品和服务收入无直接因果关系。,例- 大美年月日投资万元购买了某上市公司的股票，另行支付佣金和税费合计元。,借:交易性金融资产成本 1 000 000 投资收益 1 000 贷:银行存款 1 001 000,例- 年月日出售该股票，取得价款万元，另支付佣金和手续费合计元，净投资收益为元。,借:银行存款 1 198 800 贷:交易性金融资产成本 1 000 000 投资收益 198 800,投资获得收益的商业模式有别于生产经营活动商业模式。,例- 大美公司获政府补助万元。,借:银行存款 300 000 贷:营业外收入政府补助 300 000,例- 大美公司因噪声污染被罚款元。,借:营业外支出噪声罚款 6 000 贷:银行存款 6 000,营业外收入与营业外支出之间不存在因果关系,例- 年末，结转(平)大美公司年所有收入类账户。 “主营业务收入”贷方发生额为0元，“其他业务收入”贷方发生额为元，“营业外收入”贷方发生额为元，“投资收益” 贷方余额元，全部结转至“本年利润”账户的贷方。,借:主营业务收入 4 892 000 其他业务收入 6 000 营业外收入 300 000 投资收益 197 800 贷: 本年利润 5 395 800,例- 年末,结转(平)大美公司年所有成本费用类账户。“主营业务成本”借方发生额为元，“其他业务成本”借方发生额为元,“营业外支出”借方发生额为元，“税金及附加”借方发生额为元，“管理费用”借方发生额为元，“财务费用” 借方发生额为元，“销售费用”借方发生额为元。,借:本年利润 4 106 800 贷:主营业务成本 2 914 000 其他业务成本 5 000 营业外支出 6 000 税金及附加 18 800 管理费用 545 000 财务费用 18 000 销售费用 600 000,例- 大美公司年应纳税所得额为元()。适用的所得税税率为。,()计算所得税时。 所得税1 289 00025%322 250(元),借:所得税费用 322 250 贷:应交税费应交所得税 322 250,