经营决策分析-管理会计.ppt

第5章 经营决策分析 学习目标 了解企业经营决策常用的概念，决策的原理和规则 掌握常用的决策分析方法,企业经营决策的主要目标 在现有的生产条件下，最合理、最有效、最充分地利用企业现有资源取得最佳的经济效益和社会效益。,生产决策,是否生产的决策,是否继续生产亏损产品的决策 是否增产亏损产品的决策 是否接受低价追加订货的决策,生产什么的决策,新产品开发的品种决策 是否转产某种产品的决策 半成品是否深加工的决策 联产品是否深加工的决策,怎样生产的决策,零部件自制或外购的决策 不同生产工艺技术方案的决策 追加任务交给谁独立完成的决策,5.1 产品品种的选择 5.1.1现有产品品种决策 1. 生产能力一定，各种产品均有销路,如现有生产设备可用于生产产品A或产品B，则应以生产哪种产品能为企业提供较多的边际贡献为决策的依据。,例1：X公司目前的生产线，可以生产A产品或B产品，该生产线的最大使用能力是100 000小时。生产A产品时，每吨需要40个定额工时，生产B产品每吨需要25个定额工时。A、B两种产品的销售单价和成本资料见表5-1。X公司应该选择生产哪种产品？,表5-1 A、B产品的资料 单位：元,表5-2 A、B产品的资料 单位：元,2.生产能力一定，各种产品的需求量有限 单位生产能力边际贡献收益= 单位边际贡献 单位机时定额 例2：条件见例1。如果根据市场预测，A产品和B产品的市场需求量分别为4 000件和3 000件，企业应如何安排生产以获得最大利益？,A产品的单位生产能力边际贡献收益= 1000 =25 元/小时 40 B产品的单位生产能力边际贡献收益= 800 = 32 元/小时 25 由于B产品的单位生产能力边际贡献收益大于A产品，因此企业应首先考虑B产品的生产。 B产品耗用机器工时3 00025=75 000（小时） 剩余的机器工时=100 000-75 000=25 000 （小时） A产品可以生产25 00040=625（件） 边际贡献总额=1 000625+8003000=3 025 000（元）,5.1.2开发新产品决策 1. 企业有剩余的生产能力-选择预期利润最大新产品进行开发 2.企业没有剩余的生产能力 （1）压缩老产品的产量 （需把因压缩而减少的收益作为开发新产品的机会成本考虑） （2）投资固定资产增加生产能力（计算各种产品的剩余边际贡献再进行比较）,例3：Y公司目前销售的A产品，年正常产销量为10 000件，单价35元，单位变动成本为20元。根据市场调查，A产品的销路呈下降趋势。因此Y公司拟开发新产品。现有两种方案可供选择： （1）开发B产品。预计产销量可达4 000件，单位售价为22元，单位变动成本为18元，同时需要增加固定成本3 000元，压缩A产品产销量5%。 （2）开发C产品。预计产销量可达2 500件，单位售价为30元，单位变动成本为20元，同时需要增加固定成本2 000元，压缩A产品产销量10%。 Y公司应作出何种产品决策。,表5-3 B、C产品的资料 单位：元,5.1.3亏损产品是否停产决策,如果亏损产品无边际贡献，那该产品应属实亏损产品。即生产得越多，也就亏损得越多。因此，不宜再生产。,虚亏损产品则是有边际贡献的，只要生产就能弥补一部分固定成本。,对于亏损产品的决策分析，主要考虑有关亏损产品能否提供边际贡献。,（一）亏损产品分类,1、剩余生产能力无法转移时 虚亏损的产品应该继续生产,2、剩余生产能力可以转移时 将虚亏损产品的边际贡献与其机会成本比较进行决策：虚亏损产品的边际贡献大于其机会成本则继续生产；反之，则不生产。,1.停产后设备无法进行转产 （剩余生产能力无法转移） 例4：Y公司某条生产线目前生产的产品有四种，有关资料见表5-4。B产品目前处于亏损状态，但是B产品停产后的固定资产无法用于转产其他产品，Y公司是否应该停止生产B产品？,表5-4 4种产品的资料 单位：元,表5-5 B产品停产后3种产品的资料 单位：元,结论：假定其他因素没有改变 1、亏损产品的边际贡献大于零，继续生产 2、亏损产品没有提供边际贡献，产品停产 3、若亏损产品的生产能力可以转移，则将转移后产生的边际贡献与亏损产品提供的边际贡献相比较，选择边际贡献大的方案。,2.停产后设备可以进行转产 例5：Y公司某条生产线目前生产的产品有四种，有关资料见表5-6。B产品目前处于亏损状态，B产品停产后可用于转产E产品，新产品的销售单价为10元，单位变动成本6元，预计该产品的年销售量30000件。Y公司是否应该转产？,表5-6 转产后4种产品的资料 单位：元,结论： 若转产产品的边际贡献总额大于原亏损产品提供的边际贡献总额，则选择转产。 或将固定资产出租，若出租固定资产净收入大于原亏损产品提供的边际贡献总额，则选择出租方案。,5.1.4特殊价格追加订货的决策,特殊价格订货的决策是指管理当局是否接受客户特殊价格的追加订货的选择。 特殊价格：对方出的定价比较低，甚至低于原来的单位成本。,（一）生产能力允许范围内的特殊订货,（二）超越生产能力的特殊订货,每一种又可能分为三种情况,1、剩余生产能力无其他用途，特殊订货不需要追加专属 固定成本 2、剩余生产能力无其他用途，特殊订货需要追加专属固 定成本 3、剩余生产能力可以转移即有其他用途,1、现有生产能力允许范围内的特殊价格订货决策 例6：公司生产A产品目前正常订货4 500件，还有500件的剩余生产能力。A产品的销售单价为300元，单位变动成本为240元，固定成本为60 000元。Y商场要求追加订货300件，但条件是销售单价降至280元，请问X公司是否可以接受此项追加订货？,正常订货的利润 =（300-240） 4500-60000=210 000（元） 特殊订货的利润 =（280-240） 300=12 000（元） 接受特殊订货可使公司的利润增加12 000元,2、超出生产能力允许范围内的特殊价格订货决策 接受订货产生两种可能： （1）压缩正常订货，以满足特殊价格订货 （2）扩大生产能力，往往需要追加固定成本,表5-7 两种方案的比较 单位：元,例7：其他条件同例6，Y商场要求追加订货600件，即影响了正常订货100件，企业是否接受此项追加订货？,例8： 公司生产C产品目前正常订货4 500件，还有500件的剩余生产能力。C产品的销售单价为100元，单位变动成本为60元，固定成本为12 000元。现有客户要求追加订货800件，每件的价格为80元。由于该客户对产品包装有特殊要求，企业必须购买一项专用包装设备，追加固定成本的支出12 000元。企业是否接受此项追加订货？,追加订货量（销售单价-单位变动成本） -追加固定成本 =800（80-60）-12 000=4 000（元） 由于客户出价高于产品的变动成本，并且能够超额补偿追加的固定成本，因此企业可以接受追加的特殊价格订货。,压缩正常订货和扩大生产能力两种方法 的比较,若接受追加订货，不影响正常销售，剩余生产能力无法转移， 只要追加订货的边际贡献0，即单价单位变动成本 则可接受追加订货！,若接受追加订货，会冲击正常业务， 只要追加订货的边际贡献减少正常业务的边际贡献 则可接受追加订货！,若接受追加订货，不影响正常销售，但需追加专属固定成本， 只要追加订货的边际贡献专属固定成本 则可接受追加订货！,若接受追加订货，不影响正常销售，但剩余生产能力可以转移，只要追加订货的边际贡献转移的收益 则可接受追加订货！,5.2 产品加工程度的决策,多步骤生产企业半产品,出售,继续加工成 完工产品再销售,差量分析法进行决策： 分析差量收入与差量成本，如果继续加工所增加的收入大于继续加工所增加的成本，则应该继续加工；否则出售半成品为最优决策。,前两项之差是进一步加工后增加的收入；进一步加工追加成本应包括追加变动成本、专属固定成本和机会成本。,例9：某企业每年生产销售A产品70 000件，单位变动成本为20元，固定成本为28 000元，销售单价为27元。如果继续加工成B产品，B产品的销售单价为36元，B产品的单位变动成本为26元，另外还需要增加专属固定成本14 000元。该企业是否需要对A产品进行深加工？,差量收入 =（36-27） 70 000=630 000（元） 差量成本 =（26-20） 70 000+14 000=434 000（元） 差量利润=差量收入-差量成本 =630 000-434 000=196 000（元）,5.3 多品种的组合决策 决策方法：逐步测试法 例10：Y集团公司下设甲、乙两个分厂，每个分厂均能生产A、B两种产品。相关资料见表5-9。 甲分厂的生产能力为4 500机器小时，乙分厂的生产能力为7 500机器小时。求A、B两种产品的最佳生产组合。,表5-9 Y集团产品资料 单位：元,甲分厂单位机器工时A产品边际贡献 =61=6（元/小时） 甲分厂单位机器工时B产品边际贡献 =154=3.75（元/小时） 乙分厂单位机器工时A产品边际贡献 =63=2（元/小时） 乙分厂单位机器工时B产品边际贡献 =152=7.5（元/小时）,表5-10 A产品优先生产方案 单位：元,表5-11 B产品优先生产方案 单位：元,普通简易的设备固定成本较少，但单位变动成本较多；而比较高级的专用设备固定成本高，效率提高，单位变动成本较小。,所以，选用不同的设备要与产品的批量结合起来考虑。,同一种产品（或零件）可以用不同类型的设备来加工制造，但加工的成本却有较大的差别。选用哪种类型的设备较为经济，需要比较不同批量下的加工成本来决定。,一次加工的批量较小，用普通简易的设备进行加工就比较合算；一次加工的批量大到一定程度，用专用设备就比较经济。,5.4 生产工艺决策,生产工艺决策方法：根据生产批量的大小，选择使成本最低的生产工艺。 例11：Z公司生产A零部件可采用普通车床、自动车床、数控车床进行加工。该零部件不同工艺加工的有关成本资料见表5-14。根据资料进行生产工艺决策。,表5-14 三种生产工艺的资料 单位：元,设X1为普通车床加工与自动车床加工的成本临界点 X2为普通车床加工与数控车床加工的成本临界点 X3为自动车床加工与数控车床加工的成本临界点 得到方程组： 8X1+600=5X1+3 000 8X2+600=3X2+7 200 5X3+3 000=3X3+7 200 解方组得：X1=800 X2=1 320 X3=2 100,5.5 零部件取得方式的决策 零部件取得方式的决策方法： 根据投入最小化原则，即成本最低化原则确定零部件是自制还是外购。,5.5.1成本临界点法 适用于零部件的需用量已确定 例12：Y公司生产A产品需要甲、乙两种配件，这两种配件既可以自制也可以外购。如果外购甲配件，Y公司原来生产甲配件的设备无法进行转产；如果外购乙配件，公司原来生产乙配件的设备可以对外出租。甲、乙两种配件的采购单价和自制成本资料见表5-15。企业该如何决策？,表5-15 甲、乙两种配件的采购单价和自制成本资料 单位：元,成本临界点=自制零部件增加的专属固定成本 采购单价-单位变动成本 甲配件成本临界点= 50 000 =6250（件） 16-8 结论： 1、甲配件需用量大于6250件，自制成本低，选择自制； 2、甲配件需用量小于6250件，外购成本低，选择外购。,5.6生产批量决策 5.6.1影响生产批量决策的因素 最优生产批量批量：一定时期内，使有关成本最低的生产批量，又称为经济生产批量。 与生产批量决策相关的成本 1、调整准备成本 2、产品储存成本,1、调整准备成本 概念：每批产品投产前进行调整准备工作所发生的成本，如清理现场、整理机器设备、布置生产线、领取原材料等。 全年调整准备成本=SN= S（A/Q） 其中：S表示每批调整准备成本 N表示批次 A表示全年需要量 Q表示批量,2、产品储备成本 概念：企业为储存存货而发生的各种费用支出，如仓储费、搬运费、保险费、存货损耗、存货占用资金的利息费。 全年产品储存成本= 其中：C表示单位产品的全年储存成本 d表示每天领用量 p表示每天产量 B表示平均储存量,储存量= 平均储存量 d表示每天领用量 p表示每天产量 B表示平均储存量 C表示单位产品的全年储存成本,全年产品储存成本=,结论：在全年产品投产总量不变的前提下 1、每批产量越大，全年生产的批次越小，调整准备成本就越少，产品储存成本越大； 2、每批产量越小，全年生产的批次越多，生产准备费用就越多，产品储存成本越小。 最优的生产批量：调整准备成本与储存成本之和达到最小。 全年总成本=全年调整准备成本+全年储存成本,5.6.2生产批量决策的方法 1、逐步测试法 计算不同生产批量的全年总成本，通过比较选择成本最低者为最佳方案。通常采用列表的形式逐次进行测试。 例14：甲产品全年总产量为36 000件，日产量为300件，每天领用100件，每批产品调整准备成本为3 000元，每件完工产品每年储存成本为1元。试确定最佳生产批量。,表5-16 逐步测试计算表,2、公式法 最佳生产批量Q= 例14 Q= =18 000（件）,5.7 定价决策,产品价格的决策，就是确定什么样的产品价格才能使企业的利润最大。 在日常的生产经营活动中，企业管理层必须要为其生产的产品或提供的服务做出合理的定价决策，以确保实现企业的长远利益和经济效益。 在为产品制定价格之前，决策者首先应明确企业的定价目标，并考虑影响价格的各种因素。在此基础上，再采用不同的定价策略为产品制定出合理适当的价格。,完全自由竞争价格是指在完全自由竞争条件下，即当市场上某种商品的供应者与消费者的数量都很多，有很分散，此时完全由市场供求规律支配所形成的价格。 由于个别企业的市场占有率较低，若擅自提价或降价，只会失去原有市场或招致损失。因此，企业必须根据市场客观的供求规律去测定均衡价格，并自觉地执行。,西方将高度发达的市场经济环境中的价格划分为垄断价格、完全竞争价格和企业可控制价格三类。,企业可控制价格是指企业可以自行决策决定的价格，企业的经济效益与定价决策的好坏有着密切的联系本节所涉及的价格就是企业可控制的价格。,垄断价格对于个别企业来说，始终具有强制性的支配效能，企业只有执行的义务，没有变更的权利，不存在定价决策问题。,5.7.1定价决策的目标 定价决策的概念：企业为达到预期的目标，通过对产品成本和市场供求等影响价格因素的调查研究及科学分析，运用一定的方法制订出的产品价格。 定价决策的目标 1、利润最大化 2、提高投资利润率 3、提高市场占有率,5.7.2影响定价决策的因素 1、供求因素 2、价值因素 3、成本因素 4、商品生命周期因素,5.7.3定价方法 常用的成本定价方法有三种 1、成本加成定价法 2、弹性定价法 3、最优价格定价法,1.以成本为导向的定价决策,在现实经济工作中，多数企业是以会计上所计算的产品成本为基础制定产品价格的。 这是因为大多数企业都生产多种产品，管理人员没有足够的时间为每一种产品进行需求分析和边际成本分析，他们必须依靠快速和简明易懂的方法来制定产品价格，而已成本为基础的定价方法特别适合这一要求。 此外，从长远观点来看，产品成本是制定价格的最低限额，企业要想将其业务维持下去，产品的价格必须得补偿其成本。,1、成本加成定价法 特点：在单位产品成本的基础上，按一定的加成率计算相应的加成额，从而确定产品的价格。 具体方法： （1）全额成本加成定价法 （2）变动成本加成定价法,（1）全额成本加成定价法 特点：在产品预计制造成本（包括变动成本和固定成本）的基础上，追加一定的销售利润，二者之和作为产品销售价格。 售价= 产品完全成本总额 （1+加成的利润比例） 产量,例15：B产品预计全年的销售量为10000件，其成本资料如表5-17。 表5-17 B产品成本资料 单位：元,如果在单位产品成本的基础上加成30%作为产品的售价 B产品售价= 115000 （1+30%）=14.95（元） 10000,（2）变动成本加成定价法 特点 在产品的单位变动制造成本的基础上，追加一定的边际贡献，二者之和作为产品销售价格。 变动成本加成定价法不包括固定成本。 售价= 单位变动成本（1+加成比例）,例16：B产品定价采用变动成本加成定价法，预计成本资料如表5-18，加成比例为110%，则B产品的销价为多少？ 表5-18 B产品定价的数据资料 单位：元,（二）加成率的确定,成本加成定价法的关键是如何确定合理的加成率。 成本加成率的大小一般取决于企业生产该产品所希望获得的目标利润，但是加成部分不只是目标利润，其中还包含了一部分成本项目在内。 成本加成定价法下的加成率不是固定不变的，它一般要随经济环境的变化而变动，而且在现实经济中，产品的价格最终还是由市场决定的。,加成率的计算公式,以产品总成本为基础的加成率：,以产品变动总成本为基础的加成率：,2、弹性定价法 价格弹性是衡量商品价格所引起需要量变动程度的指标。 弹性系数E= （Q1 -Q）/Q （P1 P）/P 式中： P和Q分别代表初始的价格和需求量 P1和Q1分别代表变动后新的价格和新的需求量 （Q1 -Q）表示需求量的增量 （P1 P）表示价格的增量。,如果价格以较小幅度变动时，导致销售量产生较大幅度的反弹，那么需求弹性大； 如果价格变动幅度即使较大，对销售量没有影响或影响很小，那么需求弹性小。,E的大小可以反映价格的变动对需求量的影响。 弹性系数E1时，价格的提高或下降与销售收入呈反方向变化，即价格提高时造成销售收入量的减少，而当价格下降时销售收入反而增加。 弹性系数E1时，价格的提高或下降与销售收入呈现同方向变化，即价格提高时销售收入增加，价格下降时销售收入减少。 弹性系数E=1时，价格提高或者下降的百分比与销售收入增加或者减少的百分比是相同的。,弹性定价法 P1 = P （1+ Q1 -Q ） QE 例17：Y公司计划本年度生产销售A产品4 000台，去年每台的销售价格是29 000元，去年的销售量是3 000台。该产品的价格弹性在-2左右，请利用弹性定价法对A产品进行定价。 P1 = 29 000（1+ 4 000 -3 000 ） 3 000（-2） =24 167（元/台）,边际收入：是指当业务量以一个可计量单位增加时所引起的总收入的增加量。 边际成本：是指当业务量以一个可计量单位增加时所引起的总成本的增加量。 边际利润边际收入边际成本 当边际收入等于边际成本，即边际利润等于零时，企业的总利润最大，这时的销售价格就是产品的最优价格。,3、最优价格定价法 特点：根据边际成本和边际收入来确定最优售价，又称边际成本定价法。,金额 销售收入 最大利润 销售成本 最优销售量 销售量,例18：X公司销售C产品的售价及相应的销售预测量如表5-19所示，固定成本为4 000元，单位变动成本为20元，利用最优价格定价法进行定价决策。 表5-19 C产品的售价及相应的销售预测量 单位：元,表5-20 C产品计算表 单位：元,5.7.4定价方法 （一）新产品定价策略 1、撇脂定价策略：高价策略，短期性策略 2、渗透定价策略：低价策略，长期性策略 3、满意定价策略：,撇油定价策略 是指在新产品初上市场时，把产品的价格定得较高，以后随着市场扩大，竞争加剧，再把价格逐步降低。 目标是保证初期获得高额利润。但因上市初期的高额利润，会迅速引来竞争，高价不能持久。因此，是一种短期性的定价策略。,渗透定价策略 是指在新产品初上市场时，把产品的价格定得较低，以吸引大量顾客，提高市场占有率，赢得竞争优势后再逐步提价。 该策略尽管在初期获利不多，但它能有效地排除其他企业的竞争，便于在市场上建立长期的领先地位，能持久地为企业带来日益增长的经济效益，故是一种长期性的定价策略。,满意定价策略 制订介于高价策略和低价策略之间的产品价格； 让企业有中等利润而又让消费者满意； 多数新产品上市会采用这种定价策略。,（二）竞争性定价策略 主要适用于产品处于成熟期 。可分三种情况： 1.对方市场份额、质量状况不如自己，低价倾销； 2.对方比自己更强，价格变动一致，保持市场份额； 3.双方势均力敌，考虑非价格因素方法。,（三）变动成本策略 主要适用于企业还有剩余生产能力的情况 （四）心理定价策略（零售业） 1、零头定价策略（日用品） 2、整数定价策略 （高档商品） 3、心理折扣定价策略（服饰、鞋类） 4、习惯性定价策略 （成熟期）,5.8 存货决策 存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种资产。对制造业企业，存货包括：原材料、委托加工材料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品等。 5.8.1存货决策的意义 1、储存必要的原材料，保证生产正常进行； 2、储备必要的在产品，有利于组织均衡、成套性的生产； 3、储备必要的产成品，有利于产品销售。,5.8.2影响存货决策的因素 1、平均存货量 平均库存量是指一个企业存货库存量的平均数。 平均库存量=订货量/2,2、存货成本 采购成本 订货成本 储存成本 缺货成本,1、采购成本,包括运输费、包装费、保险费、仓储费、运输途中合理损耗、入库前的整理挑选费、税金等。,采购成本采购数量单位采购成本,2、订货成本,随订货次数的变动作正比例变动的成本，如采购人员的差旅费、通讯费等。,为了维持一定的采购能力而发生的、各期金额比较稳定的成本，如专设采购机构的经费支出。,为订货而发生的各种成本，包括采购人员的工资、采购部门的一般经费（如办公费、水电费、折旧费等）和采购业务费（如差旅费、邮电费、检验费等）。,3、储存成本,总额大小取决于存货数量和储存时间的成本，如存货占用资金的利息费，存货残损和变质损失。,总额稳定，与储存存货数量和储存时间无关的成本，如仓库管理人员的固定工资。,因储存存货而发生的各种成本，包括支付给储运部门的仓储费、存货占用资本应计的利息、保险费、损耗费、公司自设仓库的一切费用等。,4、缺货成本, 由于存货数量不能及时满足生产和销售的需要而给公司带来的损失。, 缺货成本与存货的储备数量呈反方向变动，存货的储备数量越多，发生缺货的可能性就越小，缺货成本就越低。,5.8.3 安全储备量 安全储备量是指为了防止因生产量增加或者提前领料，使得当月耗用量超计划或因故延迟交货等特殊原因，必须保持一定数量的保险储备量。,5.8.3存货决策的方法 1、确定最佳采购批量 最佳采购批量是指既能满足生产经营需要，又能使存货费用达到最低的一次采购批量。,基本经济批量模型的假设条件： （1）所需要存货市场供应充足，企业需要订货时就能立即补充存货，不存在缺货成本； （2）每批订货之间是相互独立，存货能集中到货，而不是陆续入库； （3）需求量确定且存货单价不变，不考虑现金折扣及数量折扣； （4）企业现金充足，不存在现金短缺而影响进行的问题； （5）存货的需求量稳定或虽有变化但可根据历史经验统计其概率。,假设收入存货是每隔一段时间发生的，而存货耗用则是均匀发生的。,平均存货,与存货决策相关的成本,总储存总成本：,存货一年的总储存成本： 其中： YM表示一年的储存保管总成本 YP表示一年的订货总成本 N表示存货年度采购总量 Q表示最佳采购批量 P表示采购一次所需要订货成本 M表示单位存货的储存保管成本, 存货决策的目的： 找出使订货成本和储存成本合计数最低的订货批量，即最佳采购批量。,（1）最佳采购批量公式为 （2）最佳采购批量下的存货总储存成本： 存货总储存成本 YC= （3）求最佳进货次数=N/Q （4）求最佳进货周期=360/最佳进货次数,例19：某种材料计划年度耗用总量为36000公斤，每次采购费用为4000元，单位储存保管费用为2元，求（1）该种材料最佳采购批量。 =12000（公斤） （2）求最佳采购批量下的存货总储存成本 存货总储存成本YC= =24000（元） （3）求最佳进货次数 N/Q=36000/12000=3（次） （4）求最佳进货周期 360/最佳进货次数=360/3=120（天）,例：某企业每年耗用某种材料6000千克，单位储存成本为9元，一次订货成本为30元，假设该材料不存在缺货情况。试计算： （1）该材料的经济订货量 （2）与批量相关的总成本 （3）年度最佳订货次数 （4）订货周期,2、确定订货点 订货点是指考虑到安全储备量和提前期内正常消耗用量后的存货量，材料储备达到这一点就