当前税负评价几个需要重视的问题.doc

当前税负评价几个需要重视的问题 当前税负评价几个需要重视的问题 提纲：税负评价已成为当前税务管理的一个重要方法，值得注意的是围绕税负这个指标不再是税务管理当局对纳税人单方向的考虑，成为税务主管部门对基层税务部门行政管理能力一个重要指标，税负不仅仅成为纳税人的紧箍咒，也成为基层税务管理人员的紧箍咒。在我们大力提倡税务服务的大背景下，如何让被服务者感到真正的满意，我们不能不对当前税负管理进行反思。 关键词：税负评价反思完善 提到税负管理，提两个案例，一是利剑二号案，二是某地皮革商会案。 利剑二号案指河北枣强虚开农产品收购发票，进而虚开增值税发票进行偷骗税案，笔者有幸参与了该案件，并实际走访了枣强。据了解枣强自春秋时期就有了加工皮毛的历史，其产业是源源流长，进入改革开放各地培养当地特色产业，皮毛加工业自然成了当地支柱产业，为了皮毛产业做大做强，当地税务机关在政府部门的要求下解放思想，采取了先进的税负管理理念辅助以使用农产品收购发票的方式。所谓的税负管理，就是皮毛加工业开增值税专用发票要按4%的纳税，其税负率高于国家公布的税负率考核标准，并配售农产品收购发票。经济是逐利的，当买卖发票的利（7%-10%）超过征税率，以及退税率（13%）高于征税率（4%），虚开农产品收购发票，虚开增值税专用发票，进而骗取国家退税，一个惊天大案就发生了。 某地是我国的皮革集中地，包括天然皮革和人造革，由于某地的地价上升，人力资本上升，产业空心化的趋势日加明显，xx年年末该地国税税收任务吃紧，于是就对该地皮革行业进行纳税评估，但这次该地国税谈判的对象是该地皮革商会，谈判的筹码依旧是国家公布的税负率指标，在该地皮革商会的龙头企业接受了税务的评估要求，并将税款进行了摊派，导致中小企业叫苦不迭。前不久经济半小时报道了该地皮革业萧条，其中xx年末这场评估也产生了很大的影响。 上述两个案件均是税负管理的产物，从中我们能看出什么呢，需要我们重视： 一、要客观认识税负评价的作用 当前税负评价一般是这样比较地区税负，比较同业税负，这些税负指标都是宏观数据，而真正的税收管理是要用在对某个具体的纳税人上，即税负评价最终的纳税成果通过一个个纳税主体的税收来实现的。对应到纳税主体的税负评价，通常称为微观税负评价，对纳税个体而言上述税负指标仅仅是参考，因为企业受经营环境，经营模式，经营政策等多因素的影响其经营状况不一样，税负不一样。如果税负评价采取一刀切的模式，比如只允许税负指标之上，不允许税负指标之下，就会出现前述的案例。 同时我们有必要清醒的认识到，作为参照系的税负指标也有可能出现问题，今年对国美，苏宁滞留票的检查，暴露的问题可以用超出想象来形容。考虑到国美和苏宁这种“类金融生存”的企业，如果通过现在的稽查程序走必然会带来社会稳定的问题，最多要求企业补税，但作为税负管理的制定者和执行人需要大家进行反思。 因此客观认识税负评价是我们必须面对和解决的一个问题，有些管理者可能会提出这样的问题，诚然税负管理存在这样那样的缺陷，但是通过这种管理工具有效果了，税收上来了，这样可以逼着基层税务人员去调研，去发现问题。对这种管理学的理论，笔者承认其效果，但是毕竟税收是法制而不是普通的行政管理，依法行政，提高行政效率，真正为纳税人服务是大趋势。对于江苏这样经济大省，一个基层税务人员管理500户，如何满足税负考核指标，管理者是否认识到这个问题，即人的效能问题，为纳税人服务要让这些基层的服务人员有时间去为纳税人服务，否则的话被服务的受众永远都是少部分人，有碍了税法公平。 二、要重视二级财政对税负评价影响 某省税务稽查局长对当地房地产专项检查的检查力度是这样看待的，检查如何到位就是经过税务查补达到宏观税负就行了。 前面的分析结果是否适用这位领导呢，即领导对税负管理不了解，纯粹应付考核。这里不加以揣测，有一点是肯定存在的，即二级财政体系对税收管理的影响。房地产作为国民经济的重要组成部分，随着经营城市理念的提出，盘活土地资产成为各级地方政府体现其政绩的重要手段，围绕房地产产生的财政收入已经成为地方财政的主要收入。二级财政对税收的影响就从一个侧面影响了税务管理者，资本是趋利的，其必然流向税负较轻或者管理较为宽松的地方，而没有流动的资本，地方财政也有就无从谈起，这样一个链条就直接传递给了税务管理者，从一个地方财政者的高度来看待税收，进行所谓的是量支而收。 二级财政对税负评价的影响是很明显的，这种冲动就导致了经济数据的不准确，经济发达的地方，可能应收不收或者应收缓收，经济欠发达的地区，可能出现收过头税的影响。这样的传递对纳税人在一个国家的税务不公平。 前述案例中税负管理都能看出地方政府这个背后的推手。 三、要重视税制对税负评价的影响 当前我国的税收政策正处在渐进的完善过程之中，不可避免的出现因税制本身的原因导致部分行业进行偷逃骗税。 近些年爆发的税收大案无一例外都涉及到四小票抵扣问题，如利剑二号案件。由于农产品收购发票和废旧物资收购发票的发票开具由购货方开具，这种税制造成的原因，导致近年来大案两类收购发票都是源头，比如今年的“州界案件”依然还是出现这样的情况，其最新偷税形式就是通过虚开收购发票，进而虚开增值税专用发票，通过更改品名数量的方式洗票以满足更大规模市场的需要。这样的案件年年发，年年有，作为税负管理者应怎样看待。 税制对税负评价的影响还包括一些税务干部可能都意识不到的地方，如某地开设一个民政福利企业，享受先征后返，其货物销售给外贸公司出口，这样的企业表面看起来税负也正常，但连贯起来看，征的少退的多，税负评价是否还有效？同样的问题出现在增值税名义税负和实际税负与退税率出现差异的情况下。 对于建筑业的甲供材开票，建筑业自产自销开票，以及建筑业所得税核定征收等管理漏洞又是我们当前房地产相关行业的偷漏税的源头。 注重税制对税负评价的影响，有利于我们对风险的评价，也有利于我们对税制的完善。 四、如何完善税负评价管理手段 如何在基层的层面如何利用进行税负评价，作为税负管理政策的制定者，需要反思。在我国目前支付尚未监控起来的基础之上，同时会计信息质量有待提高的境况下，如何进行税负评价是现实问题，当然信息资源的整合是我们发展的目标，当信息收集的越来越完善，税法体系更完善，更合理对企业微观税负评价越来越完善。 现有条件下如何丰富和完善税负评价，需要税务管理者以独特的视角对分析和考虑，也需要税务政策的制定者和执行者去共同完善，以达到真正意义上的为纳税人服务。 笔者看来如何进行微观税负管理，需要着重以下方面来解决： 一是正确认识税负评价，即对税负评价要有一个完整和客观的认识，包括其客观属性，优缺点。 二是找准税负比较体系，即税负只有比较才有其意义，如何进行税负评价，必须找到合理客观的税负参照系，这里包括宏观的税负指标，包括地区税负，同业税负，还包括微观的税负指标，包括历史税负指标，各税种税负指标，当然这个参照系的选择是需要人为判断的。 三是利用现有的财务资料，即利用复式记帐法其自身特点，在现有会计资料基础上进