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年终一次性奖励支付方式对个人所得税的影响 谢勇 摘要：个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人本国的所得征收的一种所得税。依法纳税是每个公司应以的义务。本文主要是分析年终一次性奖励的支付方式对个人所得税税负的影响，并提出合理的解决方案，供操作实践中借鉴。 关键词：一次性奖励支付方式个人所得税 年终一次性奖励是根据对职工全年工作的考核与评价给予的一次性奖励，包括考核奖、年终奖以及年薪制下的绩效年薪等，在目前个人所得税的计算办法下，不同的支付方式对个人所得税税负产生不同的影响。 一、个人所得税的演变 1980年9月，为调节个人收入水平、增加国家财政收入、促进对外经济技术合作与交流，五届全国人大第三次会议通过中华人民共和国个人所得税法，是中华人民共和国建国以来颁布的第一部个人所得税法，费用扣除标准为800元。 1986年9月，国务院发布了中华人民共和国个人收入调节税暂行条例，规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税，纳税的扣除标准降低至400元。而外籍人士的800元扣除标准并没有改变，内外双轨的标准由此产生。 1993年10月，为了统一税政、公平税负、规范税制、合理分权，八届全国人大常委会第四次会议通过了全国人大常委会关于修改的决定，同日发布了新修改的中华人民共和国个人所得税法，费用扣除标准为800元。 xx年10月，十届全国人大常委会第十八次会议表决通过“关于修改个人所得税法”的决定，修改后的个人所得税法自于xx年1月1日起施行，费用扣除标准调至1600元。 xx年12月，十届全国人大常委会第三十一次会议通过了“关于修改个人所得税法的决定”。个人所得税费用扣除标准自xx年3月1日起提高到2000元。 xx年6月，全国人大常委会表决通过了“关于修改个人所得税法的决定”，自xx年9月1日起将个人所得税费用扣除标准提高到3500元。 二、目前执行的工资薪金个人所得税税率表 我国目前执行的是七级超额累进税率。 三、年终奖励支付方式对个人所得税税负的影响 （一）年终一次性奖励计算个人所得税 年终一次性奖励是根据对职工全年工作的考核与评价给予的一次性奖励，包括年终奖、目标奖、承包奖、年薪制下的绩效年薪等。根据（国税发xx9号）国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资薪金所得计算纳税。即：先将雇员当月内取得的全年一次性奖励，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖励的当月，员工当月工资薪金应纳税所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖励减除“雇员当月工资薪金应纳税所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该分摊计税办法只允许采用一次。计算公式为： 1、如果员工当月工资薪金应纳税所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=员工当月取得全年一次性奖励适用税率-速算扣除数； 2、如果员工当月工资薪金应纳税所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（员工当月取得全年一次性奖励-员工当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率-速算扣除数。 例如1：王某xx年元月的基本情况如下：当月基本工资6000元，兑现上年度一次性奖励75000元，“五险一金”个人缴费金额2300元，则王某元月份应纳个人所得税计算为： 当月工资应纳税：6000（当月工资）-2300（允许扣除的五险一金）-3500（个税费用扣除标准）=200元，适用税率3%，应纳个人所得税：2003%=6元 年终一次性奖励应纳税：7500012=6250元，由于王某当月工资薪金应纳税所得高于费用扣除标准，王某的年终一次性奖励不需弥补当月工资薪金，直接适用税率为20%，速算扣除数555元，一次性奖励个人所得税：7500020%-555=14445元。 例如2：王某xx年元月的基本情况如下：当月基本工资5000元，兑现上年度一次性奖励75000元，“五险一金”个人缴费金额2300元，则王某元月份应纳个人所得税计算为 当月工资：应纳税所得为5000（当月工资）-2300（通话扣除的五险一金）-3500（个税费用扣除标准）=-800元，不缴纳个人所得税。 年终一次性奖励：7500012=6250元，由于王某当月工资薪金应纳税所得低于费用扣除标准，王某的年终一次性奖励可以弥补当月工资薪金800元，直接适用税率仍为20%，速算扣除数555元，一次性奖励个人所得税：（75000-800）20%-555=14285元。 （二）不同支付方式对个人所得税税负的影响 仍然沿用前述例1，假设王某全年收入包括两部分，即月度基本工资和年终一次性奖励，月度基本工资和五险一金个人缴费金额保持不变。 支付方式1：集中支付一次性奖励75000元（也是目前很多企业最常用的一种支付方式），则王某xx年月度基本工资应纳税额：126=72元，一次性奖励应纳税额14445元，合计缴纳个人所得税：72+14445=14517元，占全年收入的比例为：14517（75000+600012）=9.9% 支付方式2：将全部一次性奖励75000元分12个月兑现，即每月6250元。则月度总收入6000+6250元=12250元，应纳税所得：12250-2300（五险一金）-3500（费用扣除标准）=6450元，适用税率20%，速算扣除数555元，每月应纳个人所得税：645020%-555=735元，全年收入合计缴纳个人所得税73512=8820元，比支付方式1少缴个人所得税5697元（相当于一次性奖励 递延支付的资金收益），个税税负为8820（75000+600012）=6.0%。支付方式3：对王某的年终一次性奖励采取集中支付（金额39000元）和分月支付（金额36000元）相结合，即集中支付39000元，另36000元按每月3000元分12个月支付，则：集中支付一次性奖励39000元，应纳税计算为3900012=3250元，适用税率10%，速算扣除数105元，则一次性奖励应纳税额：3900010%-105=3795元；月度收入6000+3000元=9000元，应纳税所得：9000-2300（五险一金）-3500（费用扣除标准）=3200元，适用税率10%，速算扣除数105元，每月应纳个税：320010%-105=215元，全年小计21512=2580元。全年收入合计缴纳个人所得税2580+3795=6375元，比支付方式1少缴个人所得税8142元（相当于一次性奖励递延支付的资金收益），个税税负为6375（75000+600012）=4.3%。 比较上述三种支付方式，支付方式3税负最低，支付方式1税负最高。 （三）不同支付方式对个人所得税税负影响的原因分析 比较三种支付方式，年收入总额相同，却因为支付方式不同，产生了较大的税负差异，主要原因： 1、个人所得税是按收付实现制原则计算征收，即在实际取得工资薪金收入的当月计算缴纳个人所得税，在当前的年终一次性奖励个人所得税计算方式下，年终一次性奖励作为单独取得的一个月工资薪金收入，虽然按12个月进行分摊计算商数，但速算扣除数只扣减一次，如果分成12个月平均支付，则可享受12次速算扣除数，从而降低了个人所得税税负。 2、在支付方式3的情况下，相当于把一次性奖励超过费用扣除标准的金额进行两次分摊，把原来全部按20%税率计算的收入分解成集中支付和按月支付两部分，税率相应降低到10%，从而降低了个人所得税税负。 3、如果某人平时月收入太低，扣除五险一金后不足以抵减费用扣除标准，而年终的一次性奖励又比较高，在当前的一次性奖励个人所得税计算方式下，年终一次性奖励也只能抵减发放当月不能弥补费用扣除标准的数额，也就是只能弥补一次，其他11个月的未弥补金额就白白浪费掉了，从而增加了个人所得税税负。 四、建议 1、税务机关应加大对年终一次性奖励计税政策的研究，对年薪制下绩效年薪的结算、目标考核责任制的结算、年终奖励等具有全年考核性质的年终一次性奖励允许汇总缴纳个人所得税，切实降低个人所得税税负，保障职工应得利益。 2、税务机关对固定工资加考核奖励工资结构的职工，对月度固定工资扣除五险一金后不能弥补费用扣除标准的差额，允许用年终一次性奖励全额弥补，不能局限于只弥补发放的当月。 3、企业可通过月度预支考核奖励、分月兑现年终