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浅析应认可商贸企业结转成本零售价法(精选多篇) 当前，很多商贸企业核算一直采用的是商贸企业零售价法，即商品进出库均按商品的售价计算，月末根据商品进销差价率调整已售商品的主营业务成本。 新企业所得税法实施条例第七十三条规定，企业使用或者销售存货的成本计算方法，只能在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。这里并没有规定零售价法，所以很多地方的税务机关多以企业所得税法没有规定这种方法为由，不予承认企业的这种成本结转方法。 那么商贸企业采用零售价法核算成本是否与企业所得税法规定相冲突呢？ 零售价法是先用全月商品总进销差价除以全月全部商品的售价总额算出一个进销差价率，已销商品应分摊的成本等于已销商品的售价金额减去已销商品应分摊的进销差价，差额就是应结转的成本。 加权平均法是用全月存货的实际总成本除以存货总数量先算出一个平均单位存货成本，已销商品应分摊的成本等于平均单位存货成本乘以已销商品的数量，这个乘积就是应结转的销售成本。 在零售价法下，全月总售价金额减去总进销差价就等于全月存货的实际成本。这说明，加权平均法和零售价法最终都是要把存货的实际成本分摊到已销商品中计算应结转的销售成本。二者用于分配的成本基数（总成本）是相等的。 举例来说，假设a商品月初库存100件，单位售价200元，实际进价成本150元。本月进货两批，第一批200件，实际进价130元/件，售价200元/件，第二批100件，实际进价140元/件，售价200元/件，本月实际销售250件。 用零售价法结转成本时，本月商品进销差价率（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）100%（50100+70200+60100）/（200100+200200+200100）100%31.25%。本月销售商品250件，售价200元，平时售价结转成本为50000元，月末根据进销差价调整实际销售成本为已销商品的售价金额减去已销商品应分摊的进销差价，即50000-5000031.25%=34375元。 在加权平均法下，全月加权平均存货单位成本为全月存货的实际总成本除以存货总数量，即（150100+130200+140100）/（100+200+100）137.5元/件，其结转销售成本为平均单位存货成本乘以已销商品的数量，即250137.534375元。 通过计算对比，二者计算的结果完全相同。 可见，零售价法核算并不是一种独立的成本结转方法，只不过是加权平均法的一种简化。商贸企业商品品种繁多，用加权平均法需要计算每个品种商品的平均成本，比较麻烦。采用零售价法可以计算一个综合的进销差价率，无需再按每个品种计算，这样既可以简化计算，又和加权平均法计算结果一致。 综上所述，零售价法和加权平均法的本质是一样的，在具体的业务中应该得到认可。 ()按实际成本综合结转法。采用这种结转方法时，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本要采用先进先出法或加权平均法等方法计算。为了提高各步骤成本计算的及时性，在半成品月初余额较大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的情况下，本月所耗半成品费用也可按上月末的加权平均单位成本计算。 假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需数量向半成品库领用。第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位计算。两个车间月末的在产品均按定额成本计价。其成本计算程序如下： 根据各种费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间甲产品成本明细账。根据第一车间的半成品交库单(?单中所列半成品按交库数量和该车间甲产品成本明细账中的半成品单位成本计价)，?编制结转半成品成本的会计分录： 借：自制半成品甲种半成品 贷：基本生产成本第一车间甲种产品 根据计价后的第一车间半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账。根据第二车间领用半成品的领用单(?单中所列半成品按领用数量和自制半成品明细账中的累计单位成本计价)，编制结转半成品成本的会计分录， 借：基本生产成本第二车间甲种产品 贷：自制半成品甲种半成品 根据各种费用分配表、半成品领用单、产成品交库单，以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间甲产品成本明细账。根据第二车间产成品交库单(?单中所列产成品按交库数量和该车间甲产品成本明细账中的产成品单位成本计价)?，编制结转产成品成本的会计分录： 借：产成品甲种产成品 贷：基本生产成本第二车间甲种产品 ()按计划成本综合结转法。采用这种结转方法时，半成品的日常收发均按计划单位成本核算。在半成品实际成本算出以后，再计算半成品的成本差异率，调整所耗半成品的成本差异率，调整所耗半成品成本差异。累计的成本差异、成本差异率和本月减少的实际成本的计算公式如下： 累计成本差异累计实际成本累计计划成本 累计成本差异率累计成本差异累计计划成本100 本月减少的实际成本本月减少的计划成本（成本差异率） 本月所耗半成品应分配的成本差异本月所耗半成品的计划成本成本差异率 各个生产步骤领用上一生产步骤的半成品，相当于领用原材料。因此，综合结转半成品成本的核算，相当于各生产步骤领用原材料的核算。 工业企业成本结转 工业企业一般月末要做以下凭证. 1,结转本月领用的材料 借:生产成本(主要材料) 借:制造费用(辅助材料) 贷:原材料 2,结转本月制造费用 借:生产成本 贷:制造费用 3,结转本月完工产品成本 借:库存商品 贷:生产成本 4,结转本月销售产品成本 借:主营业务成本 贷:库存商品 5,结转损益 借:主营业务收入 借:其他业务收入 贷:本年利润 借:本年利润 贷:主营业务成本 贷:其他业务支出 贷:主营业务税金及附加 贷:管理费用 贷:营业费用 贷:财务费用等等费用类科目 而领用的材料和完工产品成本一般都是由成本核算会计或车间提供,你拿过来用就可以了. 到了一个月的月末，要将相关的销售收入与销售成本、税金及附加、管理费用、营业费用、财务费用、所得税、营业外支出等进行的处理，才能得知这个月是盈利了还是亏损了。 卖出时： 借：应收帐款-某公司或现金或银行存款 贷：主营业(请你继续关注)务收入 应交税金-应交增值税（销项） 结转相应销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 到了月末 借：主营业务收入 借：本年利润 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 管理费用 财务费用 营业费用 营业外支出 所得税 不考虑以前月度的本年利润余额的话，用本年利润的贷方发生额减去借方发生额，如大于零则为盈利，如小于零，则为亏损，如等于零，则既没盈利也没亏损。 销售商品实现销售收入，相应仓库商品库存减少，销售商品的成本就是减少的库存 实现销售收入 借：现金或银行存款或应收帐款-某公司 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项） 结转相应销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 月末结帐 借：主营业务收入 贷：本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 管理费用 财务费用 营业费用 营业外支出 所得税 本年利润的贷方发生额减去借方发生额就是本期利润，余额就是本年累计利润 本年利润的会计分录四步做： 一、先结转收入： 借：主营业务收入 借：其他业务收入 借：营业外收入 二、结转成本、费用和税金： 借：本年利润 贷：主营业务成本 贷：主营业务税金及附加 贷：其他业务支出 贷：营业费用 贷：管理费用 贷：财务费用 贷：营业外支出 贷：所得税 三、结转投资收益： 净收益的： 借：投资收益 贷：本年利润 净损失的： 借：本年利润 贷：投资收益 四、年度结转利润分配： 将本年的收入和支出相抵后的结出的本年实现的净利润： 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 如果是亏损： 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润 收入转的是对的。 都已经有收入了，就应该有生产成本 生产某种产品领用原材料 借：生产成本 贷：原材料 月末分配生产工人工资 借：生产成本 贷：应付工资 月末制造费用转入生产成本，（制造费用包括了，领用的辅料、水、电费、修理费等） 借：生产成本 贷：制造费用 月末转成本 借：产成品（所生产的产品） 贷：生产成本 本月如销售此产品作借：主营业务成本贷：产成品 月末 借：本年利润 贷：主营业务成本管理费用 财务费用 销售费用 房地产企业怎么结转成本 对于房地产企业来说，结转成本是其最重要的步骤。只有结转了成本，才能知道房地产项目实现了多少收入，取得了多少利润。利润该怎样分配。而房地产成本的结转，因为涉及到房地产销售、认购协议、销售清单、施工合同、结算单等一系列的资料，和工程部、预算部、销售部、财务部等部门，工程量浩大。结算成本的前期准备工作很重要，准备好了，才能按照步骤一步步的进行结算。 结算第一步：销售资料，确认销售收入 就是把销售清单跟账面上的收款金额进行核对，看看销售清单的金额是否跟账面金额“预收账款”金额一致。销售清单应该包括房屋面积、房屋位置、销售单价、销售总价、已经收款、欠款金额等要素。核对一致后，确认一下销售收入和已经销售面积，算出平均单价。按照.确认的销售收入做凭证： 借：预收账款 贷：主营业务收入 结算第二步：工程施工合同清单和结算单。 这个步骤比较麻烦，因为施工合同比较多，结算单有的合同可能有，有的可能没有。一般应该把合同按照成本类别分别进行。也就是按照土地征用费及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施建设费、建筑安装工程费、公共配套设施费等类别，列出清单。清单的要素一般有合同编号、合同名称、合同金额、增加减少金额、结算数。出来之后，分别算出各个类别合同的结算数。 结算第三步：好的合同清单跟账面金额进行核对。 各个类别的合同金额与账面同类别的科目余额进行核对，找出它们的差异原因，一般有以下原因造成合同金额与账面金额不一致。 1.款项已经支付，但是施工单位发票没有开具，由于在预付账款挂着，造成账面金额比合同金额要少。这样的话，督促施工单位在结算之前，把发票开具过来。 2.施工单位还没有结算，发票也没有开具，造成账面金额比合同金额少。这样的话，可以按照国税发xx年41号文进行不超过10%的预提，进入到成本。 3.施工单位质保金发票没有开具。这个可以督促施工单位把质保金发票开过来。 4.施工单位因为疏忽，多开了发票，但是企业没有付款，这样的情况下，一般要把成本冲回。 5.有一部分成本，由于金额较小，既没有签合同，也没有做结算。但是实际上已经发生。把这一部分成本按照类别，添加到合同清单里面。 最后，合同清单金额和预提之后的账面金额完全一致。 预提时候： 借：开发成本 贷：应付账款-预提 按照这个金额结转到开发产品。 借：开发产品 贷：开发成本 结算第四步：计算出开发产品成本单价，结转开发产品到产品销售成本。 这一步最重要的一点是确定结转产品面积，这个面积应该等于可销售面积+车库面积+开发商可以办理房产证的公共配套面积。开发产品单价=开发产品/结转产品面积根据第一步算出来的销售金额，计算出来产品销售成本 产品销售成本=开发产品单价*已经销售面积 账务处理：借：主营业务成本 贷：开发产品 这里面一定要注意，开发产品和主营业务成本是有区别的，开发产品归集的是全部成本对象，也就是说，开发产品是发生的全部的成本。而主营业务成本仅仅归集的是已经销售的产品的成本。只有在全部物业已经售馨，并且开发商没有自留物业的时候，两者才相等。 结算第五步：把主营业务收入和主营业务成本结转到本年利润。这一步跟其他行业的账务处理一样，不在赘述。 房地产开发企业的开发成本如何结转 一、土地开发支出划分和归集的原则房地产开发企业开发的土地，按其用途可将它分为如下两种：一种是为了转让、出租而开发的商品性土地（也叫商品性建设场地）；另一种是为开发商品房、出租房等房屋而开发的自用土地。前者是企业的最终开发产品，其费用支出单独构成土地的开发成本；而后者则是企业的中间开发产品，其费用支出应计入商品房、出租房等有关房屋开发成本。现行会计中设置的“开发成本-土地开发成本”科目，它的核算的内容，与企业发生的土地开发支出并不完全对口，原则上仅限于企业开发各种商品性土地所发生的支出。企业为开发商品房、出租房等房屋而开发的土地，其费用可分清负担对象的，应直接计入有关房屋开发成本，在“开发成本-房屋开发成本”科目进行核算。如果企业开发的自用土地，分不清负担对象，应由两个或两个以上成本核算对象负担的，其费用可先通过“开发成本-土地开发成本”科目进行归集，待土地开发完成投入使用时，再按一定的标准（如房屋占地面积或房屋建筑面积等）将其分配计入有关房屋开发成本。如果企业开发商品房、出租房使用的土地属于企业开发商品性土地的一部分，则应将整块土地作为一个成本核算对象，在“开发成本-土地开发成本”账户中归集其发生的全部开发支出，计算其总成本和单位成本，并于土地开发完成时，将成本结转到“开发产品”账户。待使用土地时，再将使用土地所应负担的开发成本，从“开发产品”账户转入“开发成本-房屋开发成本”涨户，计入商品房、出租房等房屋的开发成本。 二、土地开发成本核算对象的确定和成本项目的设置 （一）土地开发成本核算对象的确定为了既有利于土地开发支出的归集，又有利于土地开发成本的结转，对需要单独核算土地开发成本的开发项目，可按下列原则确定土地开发成本的核算对象：1对开发面积不大、开发工期较短的土地，可以每一块独立的开发项目为成本核算对象；2对开发面积较大、开发工期较长、分区域开发的土地，可以一定区域作为土地开发成本核算对象。成本核算对象应在开工之前确定，一经确定就不能随意改变，更不能相互混淆。 （二）土地开发成本项目的设置企业开发的土地，因其设计要求不同，开发的层次、程度和内容都不相同，有的只是进行场地的清理平整，如原有建筑物、障碍物的拆除和土地的平整；有的除了场地平整外，还要进行地下各种管线的铺设、地面道路的建设等。因此，就各个具体的土地开发项目来说，它的开发支出内容是不完全相同的。企业要根据所开发土地的具体情况和会计制度规定的成本项目，设置土地开发项目的成本项目。对于会计制度规定的、企业没有发生支出内容的成本项目，如建筑安装工程费，配套设施费，可不必设置。根据土地开发支出的一般情况，企业对土地开发成本的核算，可设置如下几个成本项目： （1）土地征用及拆迁补偿费或土地批租费；（2）前期工程费；（3）基础设施费；（4）开发间接费。 其中土地征用及拆迁补偿费是指按照城市建设总体规划进行土地开发所发生的土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费，及有关地上、地下物拆迁补偿费等。但对拆迁旧建筑物回收的残值应估价入账并冲减有关成本。开发土地如通过批租方式取得的，应列入批租地价。前期工程费是指土地开发项目前期工程发生的费用，包括规划、设计费，项目可行性研究费，水文、地质勘察、测绘费，场地平整费等。基础设施费是指土地开发过程中发生的各种基础设施费，包括道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯等设施费用。开发间接费指应由商品性土地开发成本负担的开发间接费用。土地开发项目如要负担不能有偿转让的配套设施费，还应设置“配套设施费”成本项目，用以核算应计入土地开发成本的配套设施费。 三、土地开发成本的核算 企业在土地开发过程中发生的各项支出，除可将直接计入房屋开发成本的自用土地开发支出在“开发成本-房屋开发成本”账户核算外，其他土地开发支出均应通过“开发成本-土地开发成本”账户进行核算。为了分清转让、出租用土地开发成本和不能确定负担对象自用土地开发成本，对土地开发成本应按土地开发项目的类别，分别设置“商品性土地开发成本”和“自用土地开发成本”两个二级账户，并按成本核算对象和成本项目设置明细分类账。对发生的土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费等土地开发支出，可直接记入各土地开发成本明细分类账，并记入“开发成本-商品性土地开发成本”、“开发成本-自用土地开发成本”账户的借方和“银行存款”、“应付账款-应付工程款”等账户的贷方。发生的开发间接费用，应先在“开发间接费用”账户进行核算，于月份终了再按一定标准，分配计入有关开发成本核算对象。应由商品性土地开发成本负担的开发间接费，应记入“开发成本-商品性土地开发成本”账户的借方和“开发间接费用”账户的贷方。 现举例说明土地开发成本的核算如下：如某房地产开发企业在某月份内，共发生了下列有关土地开发支出：301商品性土地351自用土地，支付征地拆迁费78000元72000元支付承包设计单位前期工程款20000元18000元应付承包施工单位基础设施款25000元18000元分配开发间接费10000元合计133000元108000元则在用银行存款支付征地拆迁费时，应作： 借：开发成本-商品性土地开发成本78000 开发成本-自用土地开发成本72000 贷：银行存款150000 用银行存款支付设计单位前期工程款时，应作： 借：开发成本-商品性土地开发成本20000 开发成本-自用土地开发成本18000 贷：银行存款38000 将应付施工企业基础设施工程款入账时，应作： 借：开发成本-商品性土地开发成本25000 开发成本-自用土地开发成本18000 贷；应付账款-应付工程款43000 分配应记入商品性土地开发成本的开发间接费用时，应作： 借：开发成本-商品性土地开发成本10000 贷：开发间接费用10000 同时应将各项土地开发支出分别记入商品性土地开发成本、自用土地开发成本明细分类账。 四、已完土地开发成本的结转 已完土地开发成本的结转，应根据已完成开发土地的用途，采用不同的成本结转方法。为转让、出租而开发的商品性土地，在开发完成并经验收后，应将其实际成本自“开发成本-商品性土地开发成本”账户的贷方转入“开发产品-土地”账户的借方。假如上述开发企业商品性土地经开发完成并验收，加上以前月份开发支出共1002000元，应作如下分录入