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个人税务筹划,1,目录,项目一 初识个人理财规划,项目二 财务报表的编制与分析 项目三 现金规划 项目四 保险规划 项目五 消费支出规划,项目六,教育规划,项目七 投资规划 项目八 退休养老规划 项目九财产分配与传承规划 项目十 综合理财规划,货币时间价值,税务规划,个人税务筹划,3,为什么要学？,节流 增加储蓄,案例一 王先生有100,000元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择：一是年利率为5的国家债券；一是年利率为6的企业债券。王先生该如何选择呢？ 案例二 王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计2012年盈利360,000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？,4,个人理财的相关税制 个人税务筹划,5,税收概述 个人所得税的基本框架 中国的个人所得税制度,6,7,一、我国现行税制主要种类,8,年中国税收收入构成,数据来源：财政部税政司相关网站,9,1994-2011个人所得税收入增长情况,数据来源：2011中国统计年鉴和财政部税政司相关网站,10,1. 税收管辖权 2. 纳税人 3. 计税依据 4. 税率 5. 课税模式 6. 应纳税额计算 7. 课征方法,是国家管辖权的派生物，是主权国家在征税方面所拥有的权利。 国际公认的确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属人主义原则；二是属地主义原则。按照属人主义原则确立的税收管辖权称为居民或公民税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为地域税收管辖权或称收入来源地税收管辖权。,11,12,税收管辖权,居民或公民税收管辖权,属人原则,属地原则,地域税收管辖权,收入来源国有权对任何国家的居民或公民取得的来源于该国领域内的所得课税。,国家有权对居住在其境内的所有居民或具有该国国籍的公民取得的来源于世界范围的所得课税。,判定标准：住所、居所、居住时间 居民纳税人履行全面纳税义务，对取得的来源于世界范围的所得课税。 非居民纳税人履行有限纳税义务，只对来源于该国领域内的所得课税。,13,3、计税依据 指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。 个人所得税的课税对象是个人取得的各种收入，但构成个人所得税计税依据等于全部应税收入减去法律允许扣除的成本和费用之后的余额，即应纳税所得额。,14,4、税率 比例税率 累进税率 超额累进税率,15,分类所得税制 同一纳税人的所得按来源不同划分若干类别，对应不同的税率，分别计算征收。 综合所得税制 同一纳税人的各类所得，不管其来源，作为一个所得总体，综合计算征收。 分类加综合所得税制 将分类和综合所得税合并，实行分项课征和综合计税相结合的课税制度。,16,我国个人所得税课税模式为分类所得税制,第一步，计算税法规定应纳所得税的各项收入总额。 第二步，减去免纳个人所得税的各项收入，得到调整后的收入。 第三步，在调整后的收入中，减去法律允许的标准扣除或专项支出，得到应纳税所得额。 费用扣除、捐赠扣除 第四步，将应纳税所得额对应相应的税率表，计算得到应纳税额。 第五步，减去税法允许的境外所得已纳税款的税收抵免数额，得到获抵免后的应纳税额。 第六步，个人所得税额已在各季度或月份预交的部分，应从应纳税额中扣减，得到纳税人汇算清缴时的纳税义务。,17,18,调整后的收入,各项收入总额,第一步：,第二步：,第三步：,个人所得税计算步骤,应纳税所得额,第五步：,减税收抵免额,应纳税额,第四步：,实际纳税额,第六步：,源泉课征法：即在支付收入时，由支付单位依据税法规定，对其负责支付的收入项目代扣代缴所得税税款。 申报纳税法：是指由纳税人按税法规定自行申报纳税。,19,20,1. 纳税人 2. 征税范围（应税所得项目） 3. 扣除项目 4. 税率 5. 税收优惠 6. 计算举例 7. 申报与代扣代缴,中华人民共和国个人所得税法与2011年7月19日颁布的个人所得税法实施条例以及财政部、国家税务总局或二者联合颁发的各种政策和行政命令，共同构成现行中国个人所得税收法律的基础。,21,中国个人所得税的纳税人为： “在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。” “在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”,22,中国的个人所得税制把以下11个类别的所得（无论是现金、实物、还是证券所得）定为应税所得： （1）工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 （2）个体工商户的生产、经营所得： 个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得； 个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得； 其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得； 上述个体工商户和个人取得的与生产、经营 有关的各项应纳税所得。,23,（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得：指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。* （4）劳务报酬所得：指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。* （5）稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。* （6）特许权使用费所得：指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。,24,（7）利息、股息、红利所得：指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 （8）财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 （9）财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 （10）偶然所得：指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 （11）经国务院财政部门确定征税的其它所得 个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。,25,26,2010年全国个人所得税构成,数据来源：中国税务年鉴（2011）,1)工资、薪金所得：以每个月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。在此基础上，按规定缴纳的“三险一金”的缴款也可减除。 在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，其附加减除费用标准为1300元。 2) 个体工商户的生产、经营所得：所有直接和间接经营成本，包括任何损失，均可减除。业主的生计费用扣除为每月3500元。 3) 对企事业单位的承包经营、承租经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月3500元）后的余额，为应纳税所得额。,27,4) 劳务报酬所得：按次计算，每次应税收入不超过4000元的部分减除800元，对超过4000元的部分减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 5) 稿酬所得：同第(4)项。 6) 特许权使用费所得：同第(4)项。 7) 利息、股息、红利所得：没有减除。 8) 财产租赁所得：同第(4)项，并另外允许减除与租赁财产有关的税费和修缮费。 9) 财产转让所得：可减除财产原值及与出售资产有关的税费。 10) 偶然所得：没有减除。,28,中国个人所得税根据所得类别不同，分别规定了超额累进税率和比例税率两种形式。 工资、薪金所得适用345的七级超额累进税率。 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%35的五级超额累进税率。 其他种类的应税所得，除特殊税额减免与额外加征外，一般适用20的比例税率。,29,30,参考资料：储蓄存款利息所得适用税率,储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收个税； 1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例税率征收个税； 2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例税率征收个税； 2008年10月9日（含）后孳生的利息所得，暂免征收个税。,31,工资、薪金所得税率表,注：2011年9月1日起施行,32,注：2011年9月1日起施行,33,稿酬所得减征规定： 稿酬所得按应纳税额减征30%。（实际征收14%） 劳务报酬畸高的加成规定： 应纳税所得额超过2万元不到5万元的部分，加征五成； 应纳税所得额超过5万元的部分，加征十成； 实际构成三级超额累进税率：,税额减免与额外加征,34,劳务报酬所得税率表,1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 2 ）国债和国家发行的金融债券利息； 3 ）按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 4 ）福利费、抚恤金、救济金； 5 ）保险赔款；,35,5. 税收优惠,免税所得,6 ）军人的转业费、复员费； 7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 8）依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得； 9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 10 ）经国务院财政部门批准免税的所得。,36,免税所得,有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税： 1 ）残疾、孤老人员和烈属的所得； 2 ）因严重自然灾害造成重大损失的； 3 ）其他经国务院财政部门批准减税的。,37,减税所得,特殊宽免和扣除,个人通过非盈利的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区捐赠，可在应纳税所得额的30%内扣除。,例1：某歌舞团独唱演员王欢月工资5800元，2011年10月，王欢参加了该团在上海的3场演出，得到3800元报酬。同月，王欢应一家娱乐公司的邀请，出席了在广州举行的演唱会，获得30000元报酬。 请问：王欢10月应缴个人所得税款多少？,38,6. 计算举例,39,解析： 要计算该演员的应纳税款，首先要搞清这笔所得是工资还是劳务报酬所得。事实上，该演员获得的这笔收入是工资还是劳务报酬取决于这场演出是不是由其供职单位安排的，如果是，则这笔所得属于工薪所得，如果不是，则属于劳务报酬所得。 由题意我们可以知道，王欢的工资是工薪所得，她参加其供职的歌舞团组织的演出所得收入也属于工薪所得。而王欢因出席由娱乐公司组织的演唱会取得的所得则属于劳务报酬。 据个人所得税法及相关规定,王欢2011年10月应纳所得税为： 工薪所得税： （580038003500）20555665（元） 劳务报酬所得税： 30000（120）3020005200（元） 因此，王欢10月应纳税额共计66552005865（元）,40,例 2：李勇2011年12月取得以下八项所得： （1）从所在境内甲企业取得工资收入2800元； （2）从所在境内乙企业取得工资收入3000元 （3）为其他企业进行形象策划，获得报酬5000元； （4）出租家中富余的汽车一辆，取得租金2000元 (暂不考虑营业税及附加) ； （5）向某矿务局提供一项非专利技术,取得收入8000元； （6）出版一本书获得稿酬收入5000元； （7）当月收到利息收入24000元，其中国债利息收入4000元，银行存款利息2000元(存款时间从2008.11起)，18000元为借给某公司款项的利息收入； （8）当月中奖收入40000元，抽奖支出6000元； 请计算李勇该月应纳的个人所得税额。,解析： （1）、（2） 根据实施条例第三十九条，在中国境内两处或两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算。题中的第（1）（2）项同属于来自中国境内的工资、薪金所得，因此需要合并征收。 （1）项和（2）项（工资、薪金所得）的应纳税额为： （280030001600） 10105125（元） （3）为其他企业进行形象设计获得5000元（劳务报酬所得），其应纳税额为： 5000 （120） 20800（元） （4）出租家中富余的汽车一辆，取得租金2000元（财产租赁所得），其应纳税额为： （2000800） 20240（元）,41,（5）提供非专利技术获得8000元（特许权使用费所得），应纳税额为： 8000 （120） 201280（元） （6）获得稿酬所得5000元，应纳税额为： 5000 （120） 20 （130）=560(元) （7）利息收入24000元（利息所得），其中4000元是国债利息，可免税；储蓄存款利息为2008年10月9日后取得，免税；18000元属于一般利息，要征税。因此，应纳税额为： 18000 203600（元） （8）中奖收入40000元（偶然所得），不能扣除费用，因此，6000元抽奖支出不可扣除。应纳税额为： 40000 208000（元） 李勇2011年12月总共应纳个人所得税额为： 12580024012805603600800014605（元）,42,43,解：劳务报酬应纳税所得额为： 40000（120）32000元 32000309600元10000元 税法规定，捐赠支出高于应纳税所得额30的部分不能从税前扣除，因此只能扣9600元。 则殷红本次取得收入应纳税额为： （320009600）3020004720（元）,9.个人所得税纳税申报和代扣代缴 （1）自行申报 个人所得税的自行申报是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。,44,按照个人所得税自行纳税申报办法（试行）（国税发2006162号文）规定： 有下列情形之一的，应当按规定办理纳税申报： 年所得12万元以上 （所谓年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得税法规定的11项所得的合计数额达到12万元） 从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的 从中国境外取得所得的 取得应税所得，没有扣缴义务人的 国务院规定的其他情形,45,年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应在年度终了后向主管税务机关办理纳税申报（国税发2006162号第六条） 年所得12万元以上的纳税人，不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人 以上所得不含个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得（国税发2006162号第七条）,46,（2）代扣代缴 是指按照税法规定负有扣缴义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表的一种方法。,47,案例一 王先生有100,000元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择：一是年利率为5的国家债券；一是年利率为6的企业债券。王先生该如何选择呢？ 案例二 王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计2012年盈利360,000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？,48,税收筹划,什么是税务筹划？案例启示 案例1：王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计2012年盈利360,000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式使得2012年度税收负担较轻呢？,50,到底该如何进行选择呢？,企业所得税的相关规定 纳税人：企业所得税以取得应税所得、实行独立经济核算的境内企业或者组织。 计税依据，是企业的应纳税所得额。所谓应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 税率：企业所得税采用25%的比例税率。,51,个人独资企业和合伙企业所得税的相关规定 纳税人：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人 计税依据：根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。 投资者的费用扣除标准为每人每月3500元，其工资不得在税前扣除。 税率：比照“个体工商户生产经营所得”应税项目，适用5%-35%的五级超额累进税率。,52,53,由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳流转税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。,54,假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月4,000元，按规定，费用扣除标准为每人每月3,500元。 则每人应税所得额为126,000元，即： （360,000+4,000123,50012）/3 126,000元 适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为： 126,00035%14,750 = 29,350元 三位合伙人共计应纳税额为：29,3503=88,050元,55,根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率；企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 应纳企业所得税税额: = 360,00025% = 90,000元 税后净利润: = 360,00090,000 = 270,000元,56,若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。 三位投资者税后利润分配所得应纳个人所得税为： 270,000 20%= 54,000元 三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税为： （4,000-3,500）3%-0123 = 540元 共计负担所得税税款为： 90,000 + 54,000 + 540 = 144,540元,57,由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为： 144,54088,050=56,490（元）,58,王教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最少？,59,（1）均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）20%(1-30%) 6 =1848（元） （2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为： 5人免税，第6人应纳税为： 14000 (1-20%) 20%(1-30%) =1568(元）,利用税收优惠政策 收入实现时机的选择 缩小计税依据 其他方面的考虑,60,对个人销售额未达到起征点的免征增值税。 增值税起征点的幅度如下：销售货物的起征点为月销售额500020000元；销售应税劳务的起征点为月销售额500020000元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额300500元。其具体起征点由省级国家税务局在规定幅度内确定。 注：由于增值税是价外税，按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的规定，增值税的起征点所指的销售额是不含税的销售额。 利用营业税的起征点。 按期纳税的起征点为月营业额500020000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额300500元。 个人所得税法对工资、薪金所得规定的普遍适用的减除费用标准为每月3500元(2011.9.1起)。