《财务报告编写教程》PPT课件.ppt

财务报告,财务报告犹如名贵香水，只能细细品尝，不能生吞活剥。 阿伯拉汗.比尔拉夫,财务报告,财务报告体系及其编制要求 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注,第一节 财务报告体系及其编制要求,一、财务报告的含义及内容,（一）财务报告的含义 （二）财务报告的内容 （三）财务报告的目的 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 （四）财务报告的使用者 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。,第一节 财务报告体系及其编制要求,（五）财务报告与财务报表 财务报表是列示来自会计记录的那些表明某一会计主体在某一时点的财务状况、经营成果和现金流量的项目、名称和金额的正式表格。是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 财务报告泛指财务信息的披露或表述。常见的财务报告包括 财务报表、其他财务信息和非财务信息，有公司的年度报告、招股说明书、上市公告书、中期报告、配股说明等等。,一、财务报告的含义及内容,第一节 财务报告体系及其编制要求,（一）有助于投资者、债权人的决策 （二）反映管理当局的受托责任 （三）帮助管理当局改善经营管理 （四）有助于政府进行宏观调控,二、财务报告的作用,第一节 财务报告体系及其编制要求,三、财务报告体系,财务报告,财务（会计）报表,其他应该在财务报告中披露的信息和资料,资产负债表,利润表,现金流量表,所有者权益变动表,附 注,财务会计报告组成体系,第一节 财务报告体系及其编制要求,四、财务报告的分类,第一节 财务报告体系及其编制要求,五、财务报告编制的基本原则,1.合法性(validity) 2.可靠性(quality)取决于三个因素 真实性 可核性 中立性(fairness) 3.决策相关性有三层含义： 预测价值 反馈价值 及时性 4.效益大于成本原则(benefit over cost) 5.实质重于形式(substance over form ) 6.重要性(materiality),第一节 财务报告体系及其编制要求,六、财务报告编制的基本要求,（一）遵循各项会计准则进行确认与计量 （二）财务报表列报基础是持续经营 （三）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更 （四）按照重要性要求进行单独列报或合并列报 （五）除资产减值准备及利得、损失外需以总额列报，不得互相抵消,第一节 财务报告体系及其编制要求,六、财务报告编制的基本要求,（六）应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据 （七）财务报表表首的列报要求 1编报企业的名称； 2资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间； 3人民币金额单位； 4财务报表是合并财务报表的，应当予以标明 （八）报告期间的要求 至少按年，上市公司要披露中期报告,第二节 资产负债表,一、资产负债表的含义与作用,（一）资产负债表的含义 是反映企业在某一特定日期财务状况的报表 （二）资产负债表的作用 1.反映企业资源及其分布以及资本结构 2.据以评价和预测企业的偿债能力 3.有助于评价、预测企业的财务弹性 4.有助于评价、预测企业的经营绩效,第二节 资产负债表,二、资产负债表局限性,1.对不同的资产项目采用不同的计价方法 2.某些有价值的资源未能在资产负债表中报告 3.资产和负债的确认与计量都存有人为估计的随意性 4.使用的会计程序方法具有很大的选择性 5.以历史成本计量的资产与负债严重偏离真实性,第二节 资产负债表,三、资产负债表结构,（一）资产负债表的格式是其内容的表现形式 两种惯用的的格式：账户式和报告式。 我国资产负债表按账户式反映，从整体上现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。,第二节 资产负债表,（二）资产负债表项目的列示结构 1.左面列资产、右面列权益 2.资产和负债项下各项目均按其流动性(变现的速度)依次排列 3.所有者权益项下各栏目则按实收资本、资本公积和盈余公积的顺序排列。 （三）比较信息的列报 一般采用对比式填列，即各项目均应对比填列“年初余额”和“期末余额”。,三、资产负债表结构,第二节 资产负债表,四、资产负债表具体项目的填列方法,（一）直接根据总账账户的余额填列 如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。,第二节 资产负债表,（二）根据几个总账账户的余额计算填列 如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账账户余额合计填列。,四、资产负债表具体项目的填列方法,第二节 资产负债表,（三）根据有关明细账户的余额计算填列 1.应收账款项目根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和扣减减值准备后填列； 2.预收账款项目根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列；,四、资产负债表具体项目的填列方法,第二节 资产负债表,3.应付账款项目需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两账户所属明细账户的期末贷方余额计算填列。 4.预付账款项目根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和，扣减减值准备后填列；,四、资产负债表具体项目的填列方法,应收账款,预收账款,“应收账款”和“预收账款”项目的填列,“应收账款”和“预收账款”填制实例,应收账款（2 200 000）,预收账款（1 500 000）,应付账款,预付账款,“应付账款”和“预付账款”项目的填列,“应付账款”和“预付账款”填制实例,应付账款（1 860 000）,预付账款（1 200 000）,第二节 资产负债表,（四）根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列。 如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。,四、资产负债表具体项目的填列方法,第二节 资产负债表,（五）根据总账账户与其备抵账户抵销后的净额填列。 1.如资产负债表中的 “长期股权投资”等项目，应根据 “长期股权投资”等的期末余额减去 “长期股权投资减值准备”等余额后的净额填列； 2.分期收款销售且实质上具有融资性质的“长期应收款”项目，应按扣减相应的“未实现融资收益”后的净额（折现值）填列。,第二节 资产负债表,3.分期付款购买固定资产且实质上具有融资性质的长期应付款，应扣按减相应的“未实现融资费用”后的净额（折现值）填列。 4.“固定资产”项目，应根据“固定资产” 期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备” 余额后的净额填列； 5.“无形资产”项目，应根据“无形资产” 期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备” 余额后的净额填列。,第二节 资产负债表,（六）存货项目的填列 需要根据材料采购、原材料、周转材料、材料成本差异、委托加工物资、库存商品、委托代销商品、发出商品、生产成本、存货跌价准备等账户期末余额分析汇总数，再减去“存货跌价准备”账户余额后的净额填列,四、资产负债表具体项目的填列方法,第二节 资产负债表,（七）未分配利润项目的填列 1.12月31日直接根据“利润分配未分配利润”余额填列。 2.111月末根据“利润分配” 和“本年利润”两个账户余额分析填： 利润分配有贷方余额，本年利润又是贷方余额，两者相加填到未分配利润里面填正数； 利润分配是贷方余额，但是本年利润是借方余额，那么就用贷方余额减去本年利润的借方余额，如果结果是正数就填正数、结果是负数就填负数；,利润分配是借方余额、本年利润是贷方余额，那么就用本年利润的贷方余额减去利润分配的借方余额结果是正数就填正、是负数就填负数； 利润分配是借方余额是亏损，本年利润也是借方亏损，那么把两者相加填到利润分配里面，填负数；,第二节 资产负债表,第二节 资产负债表,（八）负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目，填负数。如应交税费账户出现借方余额填负数。,四、资产负债表具体项目的填列方法,第三节 利润表,一、利润表的内容与结构,（一）利润表的含义 是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 （二）利润表的格式 多步式和单步式,1.多步式损益表 利润计算的全部收入费用项目分作下列3个组合(步骤) 营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用+/公允价值变动损益+/投资收益 =营业利润 营业利润+营业外收入营业外支出 =利润总额 利润总额-所得税=净利润 以上首尾相连，即为多步式损益表的具体格式,第三节 利润表,利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元,2.单步式损益表 将组成利润的各个项目分为两组,按下列方式排列: A 利润增加的因素 收入项目 - B 利润减少的因素 费用项目,差额 净利润(亏损),第三节 利润表,第三节 利润表,二、利润表的作用,1.有助于评价企业管理当局的经营绩效 2.有助于分析企业获利能力和预测未来的盈利趋势 3.作为企业经营成果分配的依据 4.有助于债权人评估企业的偿债能力,第三节 利润表,三、利润表的局限,1.无法列示非货币量化信息 2.进行配比的收入与费用的计量属性不同 3.许多费用取决于人的主观估计 4.受会计方法选择的影响 5.因主要按功能分类而缺少预测价值,第三节 利润表,四、利润表的编制方法,（一）“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数 如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。 （二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列,第三节 利润表,四、利润表的编制方法,（三）利润表有关项目的列示说明 1.“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。 2.“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。 “营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。,第三节 利润表,“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。 “管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。 “财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。 “资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。,第三节 利润表,3.“公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 “投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。其中，“对联营企业和合营企业的投资收益”项目，反映采用权益法核算的对联营企业和合营企业投资在被投资单位实现的净损益中应享有的份额（不包括处置投资形成的收益）。,第三节 利润表,4.“营业外收入”、“营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，处置非流动资产损失，应当单独列示。 5.“所得税费用”项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 6.“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，应当反映根据每股收益准则的规定计算的金额。,第三节 利润表,五、每股收益,（一）基本每股收益 基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润当期发行在外普通股的加权平均数 发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间 已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。,【例】甲股份有限公司2007年年初发行在外的普通股股数为10000万股，2007年3月2日新发行4500万股，2007年12月1日回购1500万股，以备将来奖励职工。甲股份有限公司2007年度实现的归属于普通股股东的净利润为10900万元。 甲股份有限公司2007年发行在外的普通股加权平均数 1000012/12450010/1215001/12 13625（万股 ） 甲股份有限公司2007年的基本每股收益 1090013625 0.8元。,第三节 利润表,五、每股收益,（二）稀释每股收益 企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。 稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。,第三节 利润表,1计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整（应考虑相关的所得税影响）：（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。 2计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。 3计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。,第三节 利润表,五、每股收益,（三）派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股后的重新计算,二张基本财务报表的关系,资产 170,负 债 100,股东权益 70,收入 480,费用 469.8,净利润 10.2,资产 190,负债 113,股东权益 77,股利 3.2,留存利润 7,资产负债表 2006/12/31,利润表 2007,资产负债表 2007/12/31,从两个案例谈起,案例1：1975年10月美国最大的商业企业之一W.T.Grant公司宣告破产。令人不解的是，该公司在破产的前1年即1974年，其营业净收益近1000万美元，经营活动提供的营运资金2000多万美元，银行扩大贷款总额6亿美元。1973年末，公司股票价格仍按其收益20倍的价格交易。为什么净收益和营运资本都为正数的会在1年后宣告破产？为什么投资者会购买一个濒临破产公司的股票或为其发放贷款？如果分析该公司的现金流量表，就会发现早在破产前5年即1970年，公司的现金净流量就已出现负数（近1亿美元）。,案例2：失血的ST郑百文现金流量安排不当的典型案例分析,ST郑百文的亏损仿佛是一夜之间的发生的：作为一家曾经“绩优”的上市公司，其亏损前的1998年中期还是赢利的，净资产收益率还达到3.24；半年后的末期即该公司1998年度报告却首次出现了大幅亏损（额度达5亿多元，净资产利润率为1148）。大厦将倾，难道事前竟无一点痕迹？由于1998年度中期时，财政部尚未要求上市公司披露现金流量表，因而一般非专业的投资者难以从其它资料中发现这是一座将倾的“大厦”；依据现有的公开资料也不可能编制出该公司1998年的中期现金流量表，但是，从下列资料中推测出该公司如果编制该期的现金流量表，那么许多投资者将能从中得出该公司经营将可能会变差的信息。,第一，该公司经营性现金流量可能较差。得出这一估计的理由是：作为该项目的重要来源，其主营业务同比大幅降低，由前期的27.9亿元降为该期的21.2亿元，降幅达24；反映现金回收力度的应收类账款也同比有近10的增加，且账龄出现老化迹象。第二，该公司投资活动不大可能为其带来大量现金流入量。从其1998中期报表来看，该公司按责权发生制（亦即可能只是账面的、未变现的收入）计算的投资收益仅为350万元，同比已经下降了84。第三，该公司靠融资已经很难再取得进一步的现金流入来维持其运转。数据显示，其中期负债达 23.9亿，其中流动性负债达23.86亿元，几乎100全是一年以内将要偿还的债务，债务危机随时有可能爆发。,许多管理人员认为，只要他们能够设法提高报告利润， 他们的股票价格就会上涨，即使高利润并不意味着任何 根本性的经济变化。换句话说，管理人员认为，他们很 精明，市场很蠢。但市场很精明，听信每股收益神话的 公司经理才是愚不可及的。华尔街日报1974/10/1,IS KING！,第四节 现金流量表,一、现金流量表的含义及作用,（一）现金流量表的含义 1.现金广义，包括：库存现金/银行存款/其他货币资金/现金等价物(通常包括三个月内到期的债券投资等) 2.现金流量指某一段时期内企业现金流入和流出的数量。包括：现金流入量/ 现金流出量 3.现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,第四节 现金流量表,一、现金流量表的含义及作用,（二）现金流量表的作用 1.评价企业取得和运用现金的能力，预测未来产生现金净流量的能力； 2.评价企业清偿债务的能力，支付股利的能力以及对外筹资的需要； （三）现金流量的分类 1.经营活动现金流量； 2.投资活动现金流量； 3.筹资活动现金流量。,经营活动 销售产品 提供劳务,投资活动 出售固定资产 出售长期金融资产 利息及股利收入 收回长期外借款项,融资活动 发行股票和债券 长期借款 短期借款,现金,经营活动 购货 支付工资 税金,投资活动 构建固定资产 长期金融投资,融资活动 偿还长期借款 偿还短期借款 支付利息 支付股利,现金流入,现金流出,472,2,13,460.8,12,18.2,营业净现金流量 11.2,投资净现金流量 (10),融资净现金流量 (5.2),第四节 现金流量表,二、现金流量表的构成,现金流量表,经营活动现金流量 现金流入 现金流出 经营活动现金净流量 投资活动现金流量 现金流入 现金流出 投资活动现金净流量 筹资活动现金流量 现金流入 现金流出 筹资活动现金净流量 现金存量净增减 年初现金存量 年末现金存量,现金流量表 会企03表 编制单位： 年 月 单位：元,Outflows to: （1）现购商品、原材料或接受劳务付现； （2）支付给职工以及为职工支付的现金 （3）支付的各项税费 （4）支付其他与经营活动有关的税金如罚款、差旅费、保险等。,Inflows from: （1）销售产品商品或提供劳务收现； （2）收到的税费返还； （3）收到的其他与经营活动有关的现金流入。如罚款流入、胜诉收现、赔款收现以及出口退税等。,经营活动,投资活动,Inflows from: （1）收回投资所收到的现金 （2）取得投资收益所收到的现金 （3）处置固定资产无形资产和其它长期资产收回的现金 （4）收到的其他与投资活动相关的现金。,Outflows to: （1）投资所支付的现金 （2）购建固定资产无形资产和其它长期资产支付的现金 （3）支付的其他与投资活动相关的现金。,投资活动提供的现金流量,+,_,筹资活动,Inflows from: （1）吸收投资所收到的现金； （2）取得借款所收到的现金； （3）收到的其他与筹资活动有关的现金。,Outflows to: （1）偿还各种债务所支付的现金； （2）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金； （3）支付其他与筹资活动有关的现金。,筹资活动提供的现金流量,+,_,现金流量表补充资料披露格式企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。,第四节 现金流量表,二、现金流量表的构成,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,（一）直接法主表采用 按现金收入和支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量 （二）间接法补充资料采用 以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用支出、营业外收支等相关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。 （三）现金流量表各项目的填列方法,第四节 现金流量表,（三）现金流量表各项目的填列方法,现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得： （1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定； （2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。,第四节 现金流量表,1.经营活动产生的现金流量 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目 销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失 只要是本年度收到的与货款有关的款项都计入，包括本年度现销、收回以前年度欠款和预收账款； 收到的是价+税； 销售退回所支付的现金，应当作为现金流入的减少。,本期销售收入 1000万元（含税） 期初应收账款 100万元 期末应收账款 200万元 本期销售收现 900万元 本期销售收现 =本期销售收入 +（期初应收账款期末应收账款） = 本期销售收入 +应收账款减少或应收账款增加 =1000+100 200=900（万元） 同理：预收账款（ 加上：增加，减去：减少）,总结计算公式：销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入和其他业务收入（含税）+应收项目本期减少（应收项目本期增加）+预收项目本期增加（预收项目本期减少）销售退回支付的现金本期收回的非现金资产抵偿应收账款、应收票据的金额+本期收回前期已核销的坏账本期核销的坏账+收到的带息票据的利息,【例题1】某企业2008年度有关资料如下： （1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元； （5）应交税费应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。 销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 7013万元。,值得说明的是，若是“应收账款”账户的余额，而不是报表中“应收账款”项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额时，应将“本期发生的坏账回收”作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为减项处理，本期计提或冲回的“坏账准备”不需作特殊处理。 【例题2】某企业2008年度有关资料如下：（1）“应收账款”账户：年初数100万元，年末数127万元；（2）“应收票据”账户：年初数40万元，年末数20万元；（3）“预收款项”账户：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税费应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。,销售商品、提供劳务收到的现金（6000+1020）+（100-127）+（40-20）+（90-80）+2-12 7013万元。 注意：特殊调整业务中与“应收账款”和“坏账准备”有关的业务会计处理如下： 若是报表中“应收账款”项目余额 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款项目（期初余额-期末余额）-本期计提坏账准备+本期冲回前期多提坏账准备 “本期发生坏账” 和“本期发生坏账回收”不需作特殊处理。 若是 “应收账款”科目余额 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款科目（期初余额-期末余额）-本期发生坏账+本期发生坏账回收 “本期计提坏账准备”和“本期冲回前期多提坏账准备”不需作特殊处理。,收到的税费返还 该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。 例如某企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8 500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税18 000元，收到的教育费附加返还款33 000元，款存银行。 收到的税费返还8 50018 00033 00059 500元,收到的其他与经营活动有关的现金 反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入如：罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。价值较大的，应单列项目反映。 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。,凡是本年度支付的与购货有关的款项都计入，包括本年度现购、支付以前年度欠款、预付账款； 支付的是价+税； 购货退回所收到的现金，应当作为现金流出的减少。,假设购货全部是现购 本期销售成本 1000万元 期末存货 600万元 期初存货 400万元 本期购货 1200万元 本期购货付现=本期主营业务成本+(期末存货期初存货) =本期主营业务成本+存货增加存货减少 =1000+（600400）=1200（万元）（应注意：购货为含税支出，主营业务成本应加上进项税额） 假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 +（期初应付期末应付） =本期购货 +应付减少应付增加=1200+（300400）=1100（万元）,将以上两个公式合并： 本期购货付现=本期主营业务成本+(期末存货期初存货)+（期初应付期末应付） =本期主营业务成本+存货增加（存货减少）+应付减少（应付增加） 同理：预付账款（ 加上：增加，减去：减少） 总结计算公式：本期购买商品、接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额+本期存货增加（本期存货减少）+本期应付减少（本期应付增加）+本期预付账款增加（本期预付账款减少）+本期销售材料的成本本期以非现金资产抵偿的应付账款、应付票据的金额+本期支付的应付票据的利息本期购买商品取得的现金折扣本期销售产品成本和期末存货中产品成本中所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用（如工资费用、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用）,【例题3】某企业2008年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（5）主营业务成本4000万元；（6）应交税费应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。 购买商品、接受劳务支付的现金（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+104435万元。,支付给职工以及为职工支付的现金 不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。 【例题4】某企业2007年度有关职工薪酬有关资料如下： 单位：元,本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。要求计算：支付给职工以及为职工支付的现金；支付的其他与经营活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。 支付给职工以及为职工支付的现金= （100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）= 2345000元。 支付的其他与经营活动有关的现金=500000元 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000= 305000元,支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。 【例题5】某企业2007年有关资料如下：（1）2007年利润表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元。假定不考虑其他税费。要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。 支付的各项税费= 20000+500000-10000 =510000元,支付的其他与经营活动有关的现金 该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 【例题6】甲公司2007年度发生的管理费用为2200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，其余均以现金支付。 要求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。 “支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额220095025420200605万元。,2.投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金 该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。 【例题7】某企业2007年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。 收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）= 311万元,取得投资收益所收到的现金 该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营的中的权益投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。 包括现金股利、利息；及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金； 不包括：股票股利；收到的买价中包含的已宣告分配但尚未领取的现金股利及收到的买价中包含的已到期尚未领取的利息（在“收到的其他”反映）。,例如：企业期初长期股权投资余额2000万元，均为股票投资，其中1500万元投资于A企业，占其股本的40，采用权益法核算，另外200万元和300万元分别投资于B企业和c企业，各占接受投资企业总股本的5和10，采用成本法核算，期末长期投资余额为2920万元，当年A企业盈利2000万元，分配现金股利600万元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利600万元，分配现金股利200万元。企业已如数收到现金股利。 则取得投资收益所收到的现金 60040+200 10=260（万元）,处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额。包括：因自然灾害造成长期资产损失而收到的保险赔偿收入；固定资产报废、毁损的变卖收益。 注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。 例如，某企业出售一设备，收到价款30万元，账面原价40万元，已提折旧15万元，支付拆卸费0.2万元，运输费0.08万元。 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 30（0.20.08）29.72万元,处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。,购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。 例如，某公司购入房屋一幢，价款1850万元，通过银行转账1800万元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为160万元（含增值税），价款已通过银行转账支付。支付在建工程利息2万元，在建工程人员的工资80万元 购建固定资产支付的现金1800160802040（万元）,投资支付的现金 注意：购买股票和债券价款中包含应收股利和应收利息 反映在“支付的其他与投资活动有关的现金” 收回购买股票和债券时支付的应收股利和应收利息 反映在“收到其他与投资活动有关的现金” 例如 企业购买某银行发行的债券，总面值200万元，票面利率8，共支付价款208万元，其中含该债券已到期尚未领取的利息3万元。 投资所支付的现金2083205 （万元）,取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付的其他与投资活动有关的现金 如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。 3.筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金,例如某企业为建设一新项目，批准发行2000万元的长期债券。该企业与一证券公司签署协议，委托该证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.5，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等0.58万元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用11.42万元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。 发行债券所收到的现金 20002000 3.5 11.42 1918.58（万元）,取得借款收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 偿还债务支付的现金 只含本金，不含利息部分。 【例题8】某企业2007年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为820万元。2007年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。 要求计算：（1）借款收到的现金；（2）偿还债务支付的现金。 （1）借款收到的现金=240+460=700（万元） （2）偿还债务支付的现金=（120+240-140）+360+460-820=220（万元）,5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金 该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,【例题9】某企业2007年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万元，其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求计算分配股利、利润和偿付利息支付的现金。 分配股利、利润和偿付利息支付的现金=（40-25）+30=45（万元）。 6.支付的其他与筹资活动有关的现金 反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。价值较大的，应单列项目反映。,(四)补充资料各项目内容及填列方法 1.几点说明采用间接法 净利润与经营活动现金流量的差异,三、现金流量表的编制方法,具体调整项目分四大类： 一是实际没有支付现金的费用； 二是实际没有收到现金的收益； 三是不属于经营活动的损益； 四是经营性应收应付项目的增减变动。,三、现金流量表的编制方法,调整方法间接法 调整原则： 一是将净利润由权责发生制调整为收付实现制； 二是将净利润核算范围调节为经营活动的范围。,2.将净利润调节为经营活动的现金流量,3.不涉及现金收支的投资和筹资活动 填列原因虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租入设备，记入“长期应付款”科目，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定时期内形成了一项固定的现金支出。 填列方法： 债务转为资本反映企业本期转为资本的债务金额。 一年内到期的可转换公司债券反映其本息。 融资租入固定资产反映企业本期融资租入固定资产计 入“长期应付款”科目的金额。 4.补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”的金额相等。,关于现金流量表的综合分析（“”表示报表项目是负数）,所 有 者 权 益 变 动 表 会企04表 编制单位: 年度 单位：元,第五节 所有者权益变动表,所有者权益变动表,由附表升为主表，体现了企业综合收益： 直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的净利润 直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中 直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映 反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息 净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表,所有者权益变动表（仅为讲解目的的简化版本）,第六节 附注,一、附注的重要性 附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性 报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注 二、附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息 三、附注的主要项目,附注,（一）企业的基本情况 （二）财务报表的编制基础 （三）遵循企业会计准则的声明 （四）重要会计政策和会计估计 （五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 （六）报表重要项目的说明 （七）或有事项 （八）资产负债表日后事项 （九）关联方关系及其交易,企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。,报表重要项目的说明,基本要求： 尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况 披露顺序 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 报表项目列示的顺序 文字和数字描述相结合 与报表项目相互参照 资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露，不作为报表附表,报表重要项目的说明,1交易性金融资产的披露格式如下：,报表重要项目的说明,报表重要项目的说明,2应收款项 （1）应收账款按账龄结构披露的格式如下：,注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进行披露。,（2）应收账款按客户类别披露的格式如下：,注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进行披露。,报表重要项目的说明,3存货 （1）存货的披露格式如下：,（3）存货跌价准备的披露格式如下：,4其他流动资产的披露格式如下：,注：有长期待摊费用、其他非流动资产的，比照其他流动资产进行披露。,5可供出售金融资产的披露格式如下：,6持有至到期投资的披露格式如下：,7长期股权投资 （1）长期股权投资的披露格式如下：,（2）被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响，其向投资企业转移资金的能力受到限制的，应当披露受限制的具体情况。 （3）当期及累计未确认的投资损失金额。,8投资性房地产 （1）企业采用成本模式进行后续计量的，应当披露下列信息：,（2）企业采用公允价值模式进行后续计量的，应当披露投资性房地产公允价值的确定依据及公允价值金额的增减变动情况。 （3）如有房地产转换的，应当说明房地产转换的原因及其影响,9固定资产 （1）固定资产的披露格式如下：,（2）企业确有准备处置固定资产的，应当说明准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。,10生产性生物资产和公益性生物资产 （1）说明各类生物资产的期末实物数量，并按下列格式披露金额信息：,如有天然起源的生物资产