《审计课件总结》word版.doc

第二章 例题【例1】2005年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2005年度会计报表。因财务困难，V公司应付ABC会计师事务所2004年度审计费用100万元一直没有支付。 经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2006年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【答案】损害独立性。ABC会计师事务所基于V公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在V公司拥有了审计收费以外的直接经济利益。经济利益【例2】X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。2004年7月，ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序， 向X银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房。【要求】针对上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。【答案】不影响会计师事务所的独立性。按正常借款条件和程序向金融机构取得的借款不影响会计师事务所的独立性。经济利益【例3】2005年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2005年度会计报表。V公司由于财务人员短缺，2005年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2005年度会计报表审计项目组。【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【答案】不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据或其他记录，不会产生自我评价对独立性的危害。【解析】记账凭证输入工作本质上属于“录入”而非“编制”，不属于财务工作的范围。自我评价【例4】X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。审计小组负责人B注册会计师2002年曾担任X银行的审计部经理；【要求】针对上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。【答案】影响B注册会计师的独立性，但不影响会计师事务所的独立性。B在2002年担任X银行审计部经理，则当年财务数据是在其审核下生成的，这些数据会体现在2003年报表的期初余额中。如果委派其执行20032005年度会计报表审计业务，将会对自我评价方面影响其个人的独立性。自我评价【例5】2008年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2008年度会计报表。ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【答案】不损害独立性。向客户提出政策选用和会计处理调整的建议，并“协助客户解决相关账户的调整”问题，属于审计过程中的正常工作。第一大题 单项选择题1、鉴证小组成员与鉴证客户董事、经理或某些特定角色的员工之间是直系或近缘亲属关系则应当采取防范措施维护独立性。以下不能维护独立性的是（）。A.如果是直系亲属则应将该鉴证人员调离鉴证小组 B.如果是直系亲属的鉴证小组成员不调离鉴证小组则要求会计师事务所撤出该项鉴证业务C.制定政策和程序，使职员能够向会计师事务所内更高一级员工反映有关他们独立性和客观性的问题D.如果是近缘亲属则要求其书面承诺其应承担责任 答案：D解析：在选项D中，书面承诺不能将威胁独立性的影响降低至可接受水平。2、张某是事务所的注册会计师，现正接受指派担任公开发行股票的J公司的2007年度财务报表审计的外勤负责人。在审计期间，张某不仅不要求其妻出售原本持有的J公司股票，而且立即动用大额银行存款购买该公司的股票。在临近外勤审计工作结束时，事务所的负责人知悉了这一情况，并立即作出了如下决定，以消除对独立性造成的损害。在这些措施中，你认为最恰当、最关键的是（）。A.要求张某立即出售其妻在审计期间所购买的J公司股票B.派其他注册会计师重新执行J公司财务报表的外勤审计工作C.将张某调离审计小组，另派其他注册会计师接替其后续工作 D.复核张登记的工作底稿，在其出售股票后允许张完成后续工作答案：B解析：A：张某还应当出售原已持有的股票。即便如此，仍不足以消除张某在审计过程中所作的有利于自己但有损于公允的审计结论；B：属于根本性措施，可以彻底消除影响；C：中没有要求对张某已有的工作进行复核，不足以消除影响；D：虽然出售股票后张某在客户不再有直接经济利益，但由其继续担任外勤负责人有损于形式上的独立性。3、在（ ）情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不能视为违反保密的职业道德。A.对因商业信息而导致的会计报表重大不公允反映在审计报告中进行说明B.发现被审计单位中层管理人员工作失误后直接向监察部门报告C.因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况D.被审计单位的职员因与管理当局的纠纷而要求查阅本单位的有关情况答案：A解析：保密不能成为注册会计师拒绝按专业标准要求揭示有关信息的借口。4、中大工业股份有限公司2006年8月委托中兴世纪会计师事务所对其2006年年度财务报表进行审计，并于2007年3月20日出具了保留意见的审计报告；2007年9月份，中大工业公司认为中兴世纪会计师事务所出具的审计报告对公司高速发展的形象不利，欲改换北京中天恒会计师事务所对其2007年度财务报表进行审计。对此，在前后任注册会计师沟通的问题上，中天恒会计师事务所的下列做法不恰当的是（）。A.中天恒会计师事务所在接受该委托业务前，经中大工业公司董事长的书面授权，其签字注册会计师询问了中兴世纪会计师事务所出具保留意见审计报告的具体原因及其变更会计师事务所的原因 B.业务承接后，审计业务过程中发现中大工业公司存货记录不完整，经中大工业公司董事长的书面授权，中天恒会计师事务所的签字注册会计师要求调阅前任注册会计师对中大工业公司2006年底的存货盘存记录C.在前后任注册会计师关于一项巨额销售业务的沟通过程中，前任注册会计师提到该项销售业务是中大工业公司向其子公司销售的最大一笔业务，也是导致其出具保留意见的具体业务，但前任注册会计师要求后任注册会计师不对沟通的情况进行记录，只是要求后任注册会计师在审计过程中继续关注该业务是否已作更正，并考虑对财务报表的影响程度。中天恒会计师事务所接受了他的建议。D.后任注册会计师在审计过程中发现前任注册会计师所审计的财务报表存在重大错报，于是提请中大工业公司告知前任注册会计师，并要求中大工业公司安排三方会谈答案：C解析：根据前后任注册会计师的沟通的要求，前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。5、在下列情况中，注册会计师无需回避的是（）。A.注册会计师曾作为某快餐公司的后勤服务人员为被审计单位提供后勤服务，在承接该业务过程中，注册会计师了解到该快餐公司仍给被审计单位送餐B.注册会计师曾经是被审计单位的人事经理，由于工作表现积极，得到该公司的重视，并与公司上下关系都很融洽，离职后与该公司领导仍有较密切的私人联系C.注册会计师由于与被审计单位的独立董事甲某关系甚密，2007年甲某为其私人购车提供了50的担保贷款D.由于一次车祸事故，注册会计师的女儿与被审计单位董事长的儿子之间在责任认定和经济赔偿方面存在法律纠纷答案：A解析：选项A，由于注册会计师当时只是为其提供后勤服务，并未涉及被审计单位的财务会计信息，因此无需回避；选项B，离职后与被审计单位领导关系甚密，这是关联关系影响注册会计师的独立性，所以应当回避；选项C，甲某为注册会计师提供私人贷款，属于注册会计师与被审计单位之间存在重大的间接经济利益关系，直接影响注册会计师的独立性；选项D，存在的法律纠纷将直接影响注册会计师的独立性，应当回避。6、会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。这里所指的业务期间是指（ ）。A.始于签订业务约定书日止于执行鉴证业务日B.始于元月1日止于资产负债表日 C.始于元月1日止于出具鉴证报告日D.始于执行鉴证业务日止于出具鉴证报告日答案：D7、财政部门相关负责人在检查各事务所执业情况时，发现下列问题，其中没有违反规定的是（ ）。A.甲事务所接受ABC公司的委托由X注册会计师代理记账，同时也对该公司进行年报审计。ABC公司为上市公司，但X注册会计师没有参与本次审计工作B.乙事务所在对XYZ公司的某特殊存货监盘过程中，由于没有这方面的经验，雇佣甲事务所Y注册会计师参与监盘C.注册会计师老K去年曾是XYZ公司的会计。丙事务接受XYZ的委托进行年报审计工作，K注册会计师是项目组成员但不是项目负责人D.丁事务所在X银行有50万元的优惠贷款，该金额很大，但仍然接受X银行对2006年年报审计的委托 答案：B解析：选项A，会计师事务所不得为上市公司同时提供代理记账和审计服务；选项C，由于其在鉴证报告涉及的期间内曾经在鉴证业务所涉及的期间从事与鉴证对象相关的工作，所以只有K注册会计师不参与鉴证工作，才能将对独立性产生的威胁降至可接受水平；选项D，只有当贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，而且贷款对于会计师事务所和鉴证客户都不够重大，就不会对独立性产生威胁；如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议，所以B是正确的。8、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是（ ）。A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务 B.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益C.除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传答案：D解析：注册会计师不得对其能力进行广告宣传，也不得诋毁同行。9、职业道德不仅要求会计师事务所采取措施从整体上维护独立性，而且在承办具体鉴证业务时，也应采取具体措施维护独立性。当采取的措施不足以消除损害独立性的因素的影响或不足以将影响降低至可接受水平时，会计师事务所应当（ ）。A.拒绝承接业务或解除业务约定 B.安排鉴证小组以外的注册会计师复核C.轮换项目负责人及签字注册会计师D.将独立性受到损害的鉴证人员调离答案：A解析：B、C、D均属于“承办具体鉴证业务时，为维护独立性而采取的具体措施”，既然命题中已假定这些措施“不足以消除损害独立性的因素的影响及不足以将影响降低至可接受水平”，就不应再选。第二大题 多项选择题1、如果会计师事务所长期委派某位高级职员承担某一客户的鉴证业务，则应当采取以下防范措施维护独立性（）。A.轮换鉴证小组的高级职员B.请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作C.进行独立的内部质量复核 D.立即撤出该项鉴证业务 答案：ABC解析：会计师事务所应当采取措施消除威胁独立性的影响，未采取措施前没有必要撤出该项业务。2、如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保（）。A.在提供专业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序B.与其审计委员会讨论独立性问题C.让客户了解专业服务的范围和收费基础D.必须撤出该项委托答案：AC3、独立是注册会计师执行审计业务的灵魂。如果Y注册会计师在执行T公司2007年度财务报表的审计业务过程中出现了下列（）情况，则其没有保持独立性的要求。A.审查应付款项业务时，发现T公司有严重的漏计负债情况，但在T公司发出了解除业务约定的威胁后，Y注册会计师没有在形成审计意见时加以考虑B.审查应收账款时，发现T公司漏计坏账准备10万元。但在与T公司当年的应收账款总额、资产总额和利润总额以及重要性水平等金额比较后，Y注册会计师没有在审计报告中反映这一情况C.审查固定资产项目时，发现T公司存在严重漏提折旧的情况，考虑这一事项对当年利润总额的实质性影响，Y注册会计师在审计报告中进行了反映，但受到企业不少重要股东的反对D.审计实施阶段结束后，Y注册会计师按照审计准则和专业判断形成了审计意见并出具了审计报告，但由于在审计实施过程中Y注册会计师与T公司的仓储部门管理人员交往过密，大多数股东均强烈怀疑Y所形成的审计结论是否公正、客观答案：AD解析：A：“解除业务约定的威胁”属于非专业因素，受到这样的因素影响说明Y注册会计师没有保持实质上的独立；B中所考虑的因素均属于专业判断的正常范围；C：注册会计师从专业角度出发作出了正确的结论，是其恪守实质上独立的表现；D：Y没有保持形式上的独立性。4、中天信事务所正在考虑与承接大中公司2007年度财务报表审计业务相关的事项，为此特别需要考虑能否保持审计的独立性。假定中天信所与大中公司之间存在以下情况，其中，你认为从“自我评价”方面影响独立性的情况是（）。A.2008年2月初，大中公司总经理派人给中天信事务所的业务人员每人赠送一块金表作为春节礼物B.L是中天信事务所指派的大中公司审计项目的签字注册会计师。L于2007年8月份开始在中天信事务所工作，此前L作为大中公司的会计主管3年C.中天信事务所派出曾经在广告设计公司工作的L注册会计师为大中公司总部大门的牌匾上提字，所收取的相关费用1000元的80归中天信事务所D.审计小组中J注册会计师在2008年1月份为帮助大中公司对各月销售丙产品的数量进行了加总答案：BD解析：A：事务所接受的是贵重礼品，明显超出了社会礼仪的款待，影响独立性，但属于从“关联关系”方面影响独立性的情形，并不构成“自我评价”的基础；B：L在报告期间作为大中公司的会计主管，此情况构成L的“自我评价”；C：公司大门牌匾上的字不是直接影响鉴证业务对象的内容，不属于自我评价的内容；D：销售量虽然不在财务报表中列示，但注册会计师在审计过程中一般要核实销售量，从而构成“自我评价”。6、乙会计师事务所承接了某建筑工程公司2007年度财务报表的审计业务后，为保证审计质量，决定通过向社会公开招聘的方式，为审计小组配备以下方面的专家，以弥补审计小组人员在相关知识、技能方面的不足。请指出，如果主审注册会计师因完全不了解以下（）方面知识而聘请专家弥补自己的不足，则其违背了职业道德对专业胜任能力的要求。A.基建工程决算会计 B.基建工程技术人员 C.工程增项图纸设计 D.基建工程结算审计答案：AD解析：A、D中提及的技能均属于“专业能力”，在这方面聘请专家说明审计人员的专业胜任能力不足；B、C是与会计、审计无关的方面，聘请这方面的专家是正常的。7、X事务所正在考虑首次接受H公司2007年度财务报表的审计委托。在与H公司签订业务约定之前，X事务所作为后任事务所需要在取得H公司的书面许可后与审计了H公司2006年度财务报表的前任事务所Y事务所之间进行适当的沟通，沟通的主要内容包括（）。A.Y事务所编制的H公司审计计划、审计调整分录汇总表等审计工作底稿B.Y事务所是否发现H公司管理层刻意将审计费用维持在尽可能低的水平C.Y事务所与H公司管理层在重大会计、审计问题上存在的意见分歧D.Y事务所曾与H公司治理层沟通过的关于管理层舞弊和违反法规行为答案：BCD解析：A中内容均具有较高的技术性，应属于签约之后的沟通内容8、A会计师事务所接受戊公司委托，审计其2007年年度财务报表。B会计师事务所审计了戊公司2006年年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现戊公司2006年年度财务报表可能存在重大错报，以下各项措施中，A会计师事务所应当采取的有（）。A.提请戊公司管理层告知B会计师事务所B.在戊公司管理层拒绝告知B会计师事务所时，直接告知B会计师事务所C.在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由B会计师事务所负责D.在戊公司管理层拒绝告知B会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定答案：AD解析：如果发现前任注册会计师审计的财务报告可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，所以选项A和D正确，选项B错误。虽然注册会计师不专门对期初余额发表意见，但期初余额仍是本期注册会计师审计的范围，应实施相应的审计程序，获取充分适当的审计证据，所以不能免去其对期初余额审计的责任，即选项C不正确。9、会计师事务所应当从整体上维护其独立性，对此应采取的措施主要包括（）。A.制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因素、评价损害的严重程序以及采取相应的维护措施B.建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循C.及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化D.制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序答案：ABCD解析：教材29页。10、会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，下列属于自我评价损害独立性的情形主要包括（）。A.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工B.对鉴证业务采取或有收费的方式 C.为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务D.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录 答案：ACD解析：对鉴证业务采取或有收费的方式属于经济利益对独立性产生损害的情形。11、会计师事务所和注册会计师应当考虑“关联关系”对独立性的损害。以下情形中，属于关联关系因素的是（ ）。A.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 B.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工C.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是事务所的前高级管理人员D.为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务或为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录答案：BC解析：关联关系规范的情形是，会计师事务所及注册会计师与鉴证客户并无实质性联系，但“通过他人或礼品”与鉴证客户产生关系。A、D所涉及的均为鉴证小组成员本身。12、王某是中天恒信会计师事务所的注册会计师，其姐夫是S公司的财务人员，专门登记应收账款明细账。中天恒信事务所承接了S公司2006年度财务报表审计业务后，由于事务所人员严重短缺，决定派王某加入S公司审计小组，并要求项目经理对王某的工作做适当安排，以维护审计的独立性。项目经理对王某安排了如下的工作，其中你认为不影响独立性的工作是（ ）。A.审查累计折旧的计提项目B.函证银行存款，编制银行存款余额调节表C.审查当年发生的坏账损失D.审查实收资本、盈余公积、资本公积项目答案：AD解析：A：累计折旧不会成为应收账款的对方科目，与应收账款之间不仅不存在直接联系，也不存在间接联系；B：银行存款可能是应收账款的对方科目；C：坏账损失与应收账款有直接联系；D中所列项目均不会成为应收账款的对方科目。第三大题 判断题1、会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别和评价可能对独立性产生威胁的各种环境和关系，并采取适当行动消除这些威胁或运用防范措施将其降至可接受水平。（） 答案：2、因为审计小组成员小李的妹妹从银行按揭买房买车，审计小组应将小李调离，否则损害独立性。（）答案：解析：审计小组成员或其直系亲属的“贷款和担保”是按正常的程序、条件和要求进行的应不会威胁独立性，没有必要在所有情况下“一刀切”地将小李调离。3、如果审计客户委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，接受委托的注册会计师应视为前任注册会计师。（）答案：解析：接受委托的注册会计师应视为后任注册会计师。4、K注册会计师2007年3月至8月间曾在Z公司担任仓库负责人。9月起开始在U会计师事务所从事审计工作，10月份代表U会计师事务所与Z公司联系，并协助本所与Z公司签订了审计业务约定书。U会计师事务所在得知Z公司2007年末已无库存存货后，认为K在Z公司的任职情况已不影响K参加Z公司审计小组的独立性。（）答案：解析：凡是所审计期间在客户提供能对审计对象产生重大直接影响的职务者，当年不能参加审计小组。5、A会计师事务所决定聘请高级工程师D作为本所承接的C公司财务报表审计小组的存货品质鉴定专家。据了解，D上月曾作为另一家事务所的存货品质鉴定专家参与了B公司财务报表的审阅工作，A会计师事务所决定不再要求D阅读相关的职业道德规范并加以书面确认。（）答案：解析：财务报表审阅与财务报表审计属于性质不同的业务。在这种情况下，A事务所不可自动假定专家了解相关的职业道德。6、由于中天信会计师事务所聘请建筑专家V工程师在参加Y建筑工程公司2007年报审计业务过程中做出了错误的结论，导致中天信会计师事务所做出了错误的审计意见，并导致Y公司的主要客户S公司的较大损失。S公司向法院起诉，要求中天信事务所承担损失。中天信事务所在出示了与V工程师的聘任协议、V工程师向事务所提交的对职业道德理解的书面确认和在审计过程中对V工程师进行的有效监督等证据后，提出了S公司应直接起诉V工程师的观点。（）答案：解析：注册会计师对专业服务负有最终责任。审计意见是事务所做出的，事务所应当承担相应的责任。事务所如认为自身无过失，可根据与V签订的协议进一步向V追偿，但不能要求S公司起诉V工程师。7、中天信事务所对U公司2006年度报表出具了审计报告，但没有续签该公司2007年度的业务约定。中天恒事务所考虑接受U公司的审计业务，为此决定与中天信事务所进行沟通。在得知中天信公司仍有意继续签约后，中天恒事务所决定免去接受委托前与中天信事务所沟通的程序，转而加强与U公司的直接联系。（）答案：解析：接受委托前，后人与前任的沟通是必需的，除非受到客户的限制。8、B股份有限公司的验资业务准备采用招标方式进行，A会计师事务所估计其他事务所的投标价格可能为接近于成本价30万元，A事务所考虑到B公司以后年报的审计收费较稳定可靠，决定以20万元投标，不会影响本次验资和以后审计的质量。（）答案：解析：会计师事务所应当通过当期的审计收费补偿当期的审计成本，不得通过未来各期的审计收费或提供其他服务的收入来补偿当期的审计成本。9、注册会计师若与被审计单位的某位员工具有近亲属关系，就不得执行该客户的审计业务。（ ）答案：解析：如果其亲属不是签证客户的董事、经理、其他关键管理人员，也不是能够对签证业务产生直接重大影响的员工，就不用回避。10、2006年4月，注册会计师周某负责为XYZ公司设计了存货的内部控制，包括存货的实物流转控制程序和存货的价值流转控制程序。由于XYZ公司的各地分公司比较多，存货流转比较频繁，而存货控制比较薄弱，为此XYZ公司为周某提供了优厚的服务费用标准，并满足内部控制的各项要求，则在基本服务费用之外另为周某等提供20万元的奖励，而周某也接受了这一服务费用标准。（ ）答案：解析：鉴证业务不得采用或有收费方式，但非鉴证业务不受这一限制。11、按照我国注册会计师职业道德准则的规定，执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应向所在的会计事务所声明并实行回避。（ ）答案：12、如果在会计报表覆盖的期间之内或之后、与审计有关的专业服务开始之前向审计客户提供非鉴证业务，而这些服务在审计业务期间将会被禁止，就应当考虑这些服务可能对独立性造成的损害。如果这些可能的损害并非明显的不重要，就有必要考虑和运用防范措施将损害降至可接受的水平。（ ）答案：解析：如果在会计报表覆盖的期间之内或之后、与审计有关的专业服务开始之前向审计客户提供非鉴证业务，而这些服务在审计业务期间将会被禁止，就应当考虑这些服务可能对独立性造成的损害。在这些可能的损害重要时，当然要考虑和运用防范措施将损害降至可接受的水平。第四大题 简答题1、2007年10月初，中天恒会计师事务所正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况是否损害独立性；在有损于独立性的情况下，如有降低影响独立性的措施，请予指出。（1）中天恒会计师事务所2006年初以每年50万元的租价租赁了一幢办公大楼的一层，并已预付了三年的租金150万元。为降低费用，事务所决定从2007年起，按市场价格将闲置的房屋转租给F保险公司。由于租金上并无优惠，中天恒事务所决定继续接受F公司2007年度财务报表审计业务。答案：F公司一旦中止租约，会计师事务所将会损失租金收入。说明会计师事务所在F公司存在审计以外的其他直接经济利益，损害独立性。建议中天恒会计师事务所中止对F公司的房屋租赁业务或不接受F公司的审计业务。（2）Y银行是中天恒会计师事务所多年的审计客户。2007年，为更好地解决双方职工工作餐问题，中天恒事务所与其相邻的Y银行共同出资招聘厨师，组建职工食堂。因为事务所并未从Y银行收费，决定继续接受其2007年度财务报表审计业务。答案：双方存在密切的关系，尽管这种关系不是经营关系，但这种关系对双方员工切身利益的影响不亚于经营关系，损害独立性。建议中止职工食堂合作关系或不接受该银行的审计业务。（3）为防范执业风险，中天恒会计师事务所2007年初从Q保险公司购买了职业保险，中天恒会计师决定少收该公司2007年审计费用30万元，Q保险公司则免收该事务所的保费。答案：会计师事务所在客户存在审计以外的其他经济利益，损害独立性。建议会计师事务所按规定缴纳保险费、按规定收取审计费用。（4）2007年中期，中天恒会计师事务所首次接受了Z银行2007年度财务报表审计业务。为提高Z银行财务人员及中天恒会计师事务所组建的审计小组人员的工作能力，会计师事务所与Z银行互派业务骨干到对方单位实习，熟悉对方业务。答案：单纯的业务实习不导致自我评价，不损害独立性；（5）中天恒会计师事务所与Q银行经常举办职工联谊活动，通过这些活动，双方已有三对员工喜结良缘。答案：是否影响独立性取决于三对员工在各自单位的任职情况。如果事务所一方是主要管理人员，其配偶是银行的主要管理人员或对审计对象有重大、直接影响的员工，则会计师不能接受该银行的审计业务；如果事务所一方的是一般人员，只要这些一般人员不参加该项审计业务，即可排除联姻对独立性的影响。2、中天恒会计师事务所首次接受委托，承办中远重工公司2007年年度财务报表审计业务，并于2007年度与中远重工公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：要求：请分别下述6种情况，判断中天恒会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。（1）在签订审计业务约定书后，中天恒会计师事务所的注册会计师周琳受聘担任中远重工公司独立董事。按照原定审计计划，注册会计师周琳为该审计的项目负责人。为保持独立性，中天恒会计师事务所在执行该审计业务前，将注册会计师周琳调离审计小组。答案：违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则拒绝接受委托。（2）中天恒会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。答案：不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。（3）中远重工公司要求中天恒会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。答案：不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为中远重工公司提供纳税鉴证意见和审计服务是相容的。（4）前任注册会计师对中远重工公司2006年年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告，中天恒会计师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，直接告知前任注册会计师，决定不再提请中远重工公司与前任注册会计师联系。答案：违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请中远重工公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理，而不是避开被审计单位直接告知前任注册会计师。（5）中远重工公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，中天恒会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立企业的审计业务，相关广告费已由中天恒会计师事务所支付。答案：违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许作广告的国家作广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。（6）中天恒会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向中远重工公司保证，在审计中能够遵循中国注册会计师审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。答案：违反中国注册会计师职业道德规范的要求。不允许与同行进行比较，与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。3、中天恒信会计师事务所业务五部长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年报审计业务。2006年12月初，事务所的负责人正在考虑下列客户的具体情况，以保持审计业务的独立性。下面是中天恒信会计师事务所及注册会计师与这些客户之间的往来的相关情况：要求：请根据具体情况，判断中天恒信会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；对于认为影响独立性的情形，如存在消除影响的措施，请予指出。（1）近年来，利用保险业务实施诈骗的案件时有发生。针对这一情况，V保险公司于2006年10月聘请中天恒信会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。该制度实施后，V保险公司的同类案件比上年大为减少。R注册会计师长期参与V公司报表的审计业务，是上述制度的主要设计者。2006年，R注册会计师担任V公司报表审计的项目负责人。答案：不影响独立性。设计内部控制不属于与审计业务不相容的工作。（2）中天恒信会计师事务所已连续8年承办R保险公司的年报审计业务。2006年初，R公司将2006年度会计报表审计业务继续由中天恒信事务所执行。为保证审计的独立性，中天恒信事务所决定自2007年起停止执行R公司年度报表审计业务，改为参与R公司的业务策划。答案：执行2006年度报表审计业务前，双方签署的协议表明会计师事务所将于2007年起受雇于R公司。这种可能的受雇关系影响审计的独立性。建议中天恒信事务所解除与R公司签订的协议。（3）K注册会计师2006年6月接受事务所指派，参加C银行2006年度会计报表的审计项目。K注册会计师的大学同班同学Z在该银行担任财务经理。K与Z在大学期间关系一般。答案：普通的同学关系不影响独立性。（4）为解决员工住房问题，中天恒信会计师事务所与W银行经批准共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。答案：双方之间存在着共同利益，影响独立性。中天恒信事务所不应接受W银行的审计业务。（5）J注册会计师2006年年初从D银行贷款20万元购买了一辆轿车。按贷款协议约定，J每月需要向D银行偿还贷款5000元。由于J在2005年底购买了房屋，无力按时向D银行支付借款本息。截止2006年12月，已累计3个月没有偿还贷款。答案：影响独立性。双方之间存在着审计以外的其他纠纷。建议将J调离审计小组。（6）注册会计师小N近三年来一直是M银行年度会计报表审计业务的项目组成员。得知小N于2006年5月1日举办婚礼后，M银行行长将该行的高级轿车送给小N作为婚礼礼品。答案：影响独立性。银行给予的照顾明显超出了通常的社会礼仪范围。建议将小N调离M银行审计小组。第三章【例如】管理层在资产负债表中列报存货100万元，意味着做出了下列认定：明示性认定：（1）存货是存在的；（2）存货的正确余额是100万。暗示性认定：（1）所有应报告的存货都包括在内；（2）所有被报告的存货都归公司所有； （3）存货的使用不受任何限制（附注没有明确披露：存货不存在担保、抵押）。如果存在担保抵押，必须作披露，明示性认定。被审计单位管理层对财务报表各组成要素均做了认定，注册会计师的审计工作就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例156页表7-1例如：如果销售发票的总体范围是652至3151，设定的样本量是125，那么选样间距为20。（3152652）/12520。必须从0到19中选取一个随机数作为抽样起点。如果随机选择的数码是9，那么第一个样本发票号码为661（652+9）；第二个是681（661+20），依次类推直至第3141号。主要优点：使用方便，节省时间，并可用于无限总体。要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差，造成非随机的、不具代表性的样本。如果测试项目的特征在总体内的分布具有某种规律性，则选择的样本的代表性就可能较差。可采用两种办法克服这一缺点，一是增加随机起点的个数；二是在确定选样方法之前对总体特征的分布进行观察。系统选样可以在非统计抽样中使用，在总体随机分布时也可适用于统计抽样。224页，如果可接受的信赖过度风险为10%，且偏差数量为0，在控制测试中常用的风险系数表中查得风险系数为2.3，总体偏差率上限风险系数样本量2.3564.1%这就是说，如果样本量为56，且无一例偏差，总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%。由于注册会计师确定的可容忍偏差率为7%，因此可以得出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。假设在样本的审计过程中发现2个偏差，从表中可以查得风险系数为5.3，计算出总体偏差率上限为5.3/569.5%，就是说总体实际偏差率超过9.5%的风险为10%。而可容忍的偏差率为7%，得出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体。即：样本结果不支持注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平。注册会计师应当扩大控制测试范围,或提高重大错报风险评估水平,并增加实质性程序的数量,或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试,以支持计划的重大错报风险评估水平。例如，237页，注册会计师从总体规模为1000、账面金额为100万元的存货中选取了200个项目作为样本。在确定了正确的采购价格并重新计算了价格与数量的乘积之后，将200个样本的审定金额加总后除以200，确定样本项目的平均审定金额为980元，然后计算估计的存货余额为98万元（9801000），推断的总体错报就是2万元（10098）。例如，237页，注册会计师从总体规模为1000个的存货项目中选取了200个项目作为样本。存货总体的账面金额总额为1040000元。注册会计师逐一比较200个样本项目的审定金额和账面金额，并将账面金额与审定金额之间的差异加总，假设200个样本的账面金额为208000元，审定金额为196000元，差额为12000元。平均错报12000/20060元推断总体错报60100060000元例如，上题中用比率估计抽样计算结果为：比率196000/2080000.94估计的总体实际金额10400000.94977600推断的总体错报9776001040000-62400元（比率大于1，说明账面金额低估；比率小于1，说明账面金额高估。）注意：（1）如果未对总体进行分层，通常不使用均值估计抽样，因为此时所需要的样本规模可能太大，不符合成本效益原则。（2）比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报，如果样本审定金额和账面金额之间没有差异，公式所隐含的机理就会导致错误的结论。（3）如果使用统计抽样，且预计发现少量差异，就不应使用比率估计抽样和差额估计抽样，可以使用均值估计抽样或PPS抽样。如，某账户余额的账面金额是100元，其中有50元是高估（即审定金额为50元），该账户余额的错报比例 t50/100=0.5可以说该账户余额中的每一货币单元都存在0.5元的错报。推断总体错报时需要使用样本中存在的错报比例t。如果两个高估错报的错报比例分别为0.37和0.42，不管错报金额如何，将0.42作为t1,将0.37作为t2。在一定的风险水平下，如果样本中发现了x个错报，任一规模为n的样本中可能存在的最大错报（MF）可以在表10-19中查找。表10-19中的风险系数就是规模为n的样本在特定误受风险水平下的最大错报数量。每个项目的错报最大发生率最大错报数量/样本规模=MF/n（243页）表10-22表示，如果在50个样本中没有发现错报，当误受风险为5%时，任意50个样本项目中存在的错报不超过3个，从表10-19中可以查得；每个项目发生错报的比率不超过6%（3/50=6%）；248页。错报最大发生率并不能直接提供总体中可能存在的错报金额的信息。注册会计师还需要将错报发生率转换为金额。A、如果总体为N的抽样单元，样本量为n的审计中，发现了x个错报，这时每个项目的错报最大发生率为MF /n，总体高估错报的最大数量为：N（MF /n）。B、如果这些抽样单元中的错报金额最大是X，那么总体高估错报最大金额是：N（MF /n）X。C、如果总体等于账面金额，则总体高估错报的最大金额为：账面金额（最大错报数量 /样本规模）抽样单元中最大错报金额每一货币单元可能发生的最大高估错报是1元，即假设总体中每一错报的错报比例都是100%； “基本界限”表示：样本中没有发现错报时，估计的总体错报上限。在给定的风险水平下估计的总体错报上限总是不会低于这个“基本界限”。当发现1个错报时，总体错报上限的点估计值等于基本界限与样本中发现1个错报所增加的错报上限之和。如果在样本中发现两个错报，总体上报上限的点估计值就等于基本界限加上发现第一个错报的额外影响再加上发现第2个错报的额外影响。见249页公式举例说明：250页假设应收账款账面金额为100000元。如果规模为100的样本中包含2个高估错报，且t1=0.8，t2=0.5（t为样本中存在的错报比例；）误受风险为5%时的总体错报上限点估计值：先查表10-19，找出误受风险为5%时，错报数量为0时风险系数（最大错报数量）为3，表示在任意的100个样本项目中存在的错报不超过3个；错报数量为1时风险系数为4.75，表示在任意的100个样本项目中存在的错报不超过4.75个；错报数量为2时风险系数为6.3，表示在任意的100个样本项目中存在的错报不超过6.3个。总体错报上限=100000（3/100）1+100000（4.75-3）/100 0.8+100000（6.3-4.75）/100 0.5=5175元第一个错报的影响是1400元；第二个错报的影响是775元；如果在样本中发现了高估错报，又发现了低估错报，可以根据低估错报调整总体错报上限点估计值。调整的总体错报上限=总体错报上限-低估错报最佳估计值=总体错报上限-（低估错报的错报比例合计/样本规模）总体账面金额第三章 第一大题 单项选择题1、注册会计师通过对存货抵押情况的审查，可直接证实被审计单位管理层对存货项目的（）认定。A.存在B.分类和可理解性C.发生及权利和义务D.计价和分摊 答案：C解析：抵押、担保在一定条件下会导致被审计单位丧失对抵押、担保物的所有权（权利与义务），这是企业利害关系者高度重视的问题。如果被审计单位确实存在这种情况，应在其财务报表的附注中予以披露（列报）。2、注册会计师L针对被审计单位U公司管理层对财务报表的各类认定，确定了对应的重点审计目标，其中包括“发生”目标和“存在”目标。这两个目标的区别在于（）。A.所涉及的财务报表要素不同：前者是针对利润及利润分配表各要素的，后者是针对资产负债表中各要素的B.关注的方向不同：前者关注财务报表列示的金额是否被高估了，后者关注财务报表列示的金额是否被低估了 C.关注的重点不同：前者关注财务报表是否包括了未曾发生的交易，后者关注财务报表是否包含了不曾存在的余额 D.关注的具体内容不同：前者关注财务报表中各项目的分类是否恰当，后者关注的是财务报表各项目所属的期间是否适当 答案：A解析：发生目标关注利润及利润分配表是否包含了未曾发生的交易，存在目标关注资产负债表是否列示了并不存在的余额。3、注册会计师推论得出的下列各个具体审计目标中，（）对应于“分类”认定。 A.累计折旧账户余额看来是合理的 B.主管和董事的欠款必须与客户的欠款区分开来 C.有价证券是否按取得时的实际成本入账 D.所有的销售是否均已发生 答案：B解析：A不与任何认定对应；C与“计价和分摊”认定对应；D与“发生”认定对应。4、为证实XYZ公司对于“销售业务的准确性”认定，注册会计师周琳所实施的下列实质性测试程序中，效果可能最差的是（ ）。A.将所选择的销售业务笔数与应收账款和销售发票存根的张数进行比较 B.将销售发票上所列的单价与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算C.将发票上列出的商品的规格、数量和顾客代号等与发货凭证进行核对 D.将销售单上批准赊销的数量与发货凭证上列的数量相核对，并将顾客订货单和销售单中的商品数相核对答案：A解析：准确性认定既涉及交易、事项的金额，也涉及交易、事项的应记录的其他数据，在其他数据中，应当包括商品的数量。程序A既不涉及金额，也不涉及商品的数