毕业设计（论文）-试论民营企业内部会议控制存在的问题及对策.doc

试论民营企业内部会计控制存在的问题及对策XX大学继续教育学院XX大学函授站毕业论文（设计）题目: 试论民营企业内部会计控制存在的问题及对策专 业： 会计学 学 号： 姓 名： 指导教师： 完成日期： III试论民营企业内部会计控制存在的问题及对策摘 要内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。加强会计监督，强化内部会计控制，是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施，也是社会进步、经济发展的必然趋势。本文在论述内部会计控制基本理论的基础上，分析了企业内部会计控制中存在的问题和企业内部会计控制失效的成因，并提出了加强和改进企业内部会计控制应当采取的措施。关键词：内部会计控制 法人治理结构 内部审计 内部会计控制制度Problems and Countermeasures of internal accounting control in EnterprisesabstractInternal accounting control is the internal mechanism of self - regulation and self - restraint of enterprise s production and management activities, and its establishment, perfection and implementation are the key to the success or failure of the enterprise s production and management. Strengthening accounting supervision, strengthening internal accounting control, is an important measure to solve the current accounting order confusion, accounting information distortion and maintenance of owners rights and interests, but also the inevitable trend of social progress and economic development. In this paper, in the discussion of internal accounting control the foundation of basic theory, analysis of the causes of failure existing in the enterprise internal accounting control and internal accounting control, and puts forward the measures to strengthen and improve enterprise internal accounting control should be taken。 Key words: internal accounting control, corporate governance, internal audit, internal accounting control system试论民营企业内部会计控制存在的问题及对策目 录1内部会计控制理论11.1内部控制11.1.1内部控制的定义11.2内部会计控制的含义11.3内部会计控制的作用11.3.1保证会计信息等资料的真实性和完整性11.3.2保护单位资产的安全、完整及防止资产流失21.3.3有效防范经营风险、提高经营管理效率及实现管理层的经营目标21.4内部会计控制的方法21.4.1人员素质控制21.4.2组织机构控制21.4.3会计记录控制31.4.4风险控制31.5实现内部会计控制的关键环节41.6企业内部会计控制的内涵41.6.1预算控制41.6.2责任控制51.6.3业绩评价系统51.7实施企业内部会计控制的必要性61.8企业内部会计控制管理62.民营企业内部会计控制制度现状、存在的问题以及原因分析72.1孚日集团股份有限公司基本情况72.1.1孚日公司简介72.1.2孚日公司组织结构82.1.3孚日公司内部会计组织介绍82.2孚日公司内部会计控制现状分析92.2.1孚日公司内部控制自我评价意见92.2.2孚日公司内部会计控制现状92.3孚日公司内部会计控制存在的问题102.3.1内部会计控制本身缺乏科学性与连贯性102.3.2预算控制流于形式102.3.3关键控制点不突出，风险意识较低102.3.4内部会计控制的评估和内部监督缺失102.3.5会计信息化系统没有充分发挥作用112.4孚日公司内部会计控制问题的主要原因112.4.1财务会计机构设置不合理、内部会计控制制度不完善112.4.2企业内部缺乏制衡机制，已有的内部会计控制系统缺乏运行基础112.4.3管理者风险意识差122.4.4受成本效益法则的限制123.民营企业内部会计控制制度完善与优化以孚日股份有限公司为例123.1完善内部控制环境123.1.1增强独立董事的独立性123.1.2完善监督管理机制133.1.3建立科学的激励和约束机制133.2改进内部预算控制143.2.1全面预算管理体系的构建方法143.2.2建立实物资产控制机制153.2.3建立费用控制机制对于费用报销类的控制153.3构建信息化管理平台164.完善民营企业内部会计控制制度的对策与建议164.1转变思想观念，提高对会计内部控制重要性的认识164.2逐步引进高素质财务人才，提升财务人员综合素质174.3加强内部会计控制制度的执行考查174.4提升会计信息化技术水平174.5科学设置内部审计机构18结语19参考文献20致谢21211. 内部会计控制理论1.1内部控制1.1.1内部控制的定义内部控制是单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法，实质上内部控制是一种管理控制。具体而言内部控制主要有内部会计控制、内部管理控制、内部审计控制三种。内部控制的概念可以概括为四个方面：内控制度首先是一种授权体系和责任体系。内控制度是一种最优化、最简捷和最理性(合乎逻辑)的作业方式或作业标准。在外延上，内部控制包括会计(财务)控制、管理控制、业务控制和法规执行控制。内部控制是衡量组织风险的基础。内部控制分为两个层次：第一个层次是经营者对公司生产经营过程的控制，第二个层次是所有者对经营者本身实施的监控。1.2内部会计控制的含义按2001年6月22日，财政部以财会200141号文件正式发布的内部会计控制规范基本规范（试行）将内部会计控制定义为单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。此定义中是将内部会计控制定位为以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制。1.3内部会计控制的作用当前，一些单位由于管理松弛，内部会计控制环节薄弱，账目不清、财产不实、数据失真、会计资料散失，费用支出预算得不到控制、潜在亏损增加，违法违纪现象时有发生，如挪用公款赌博、炒股，买基金投资，采购、销售等业务中假公济私，取回扣等等，给单位和国家带来了巨大损失。内部会计控制制度作为企业正常生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置，因此，其健全与否，关系到一个单位的经营成败。具体来讲，企业内部会计控制的作用主要有以下几方面：1.3.1保证会计信息等资料的真实性和完整性健全的内部会计控制，要求规范会计行为，保证会计信息在采集、记录、汇总的过程能真实反映生产经营活动的实际情况，发现问题及时纠正，从而确保会计信息的真实性和完整性。1.3.2保护单位资产的安全、完整及防止资产流失完善的内部会计控制制度要求对资产的接触、处理均按严格的授权审批要求进行，它能科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而有效地纠正各种浪费现象，减少损失，确保财产物资的安全、完整。1.3.3有效防范经营风险、提高经营管理效率及实现管理层的经营目标有些企业在生产经营活动中，风险意识薄弱，不能对各类风险进行有效的预防和控制，从而不能很好地实现生产发展的目标，甚至于遭受巨大损失。内部会计控制作为企业管理的中枢环节，是防范经营风险的最行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。健全有效的内部会计控制，能使企业的生产、营销、财务等各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的监督和考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理的奖励制度，便能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经营效率的提高。1.4内部会计控制的方法1.4.1人员素质控制内部会计控制的一切措施、方法和程序，都要由人来完成，为了保证职工具备相应的工作胜任能力，应做到：采用有效的用人政策;建立会计人员正确的职业道德观;提高会计人员业务水平，进行定期继续教育;定期岗位轮换，以加强会计监督。1.4.2组织机构控制把控制功能结合到组织机构中，使其具有防护性功能。具体包括三方面内容：（1）独立的会计机构，以提高会计控制的有效作用会计组织要相对独立。会计组织机构设置一般是根据单位经济业务规模和会计业务需要而决定的，规模较大，业务较多的单位应当设置会计机构。规模很小，业务和人员都不多的单位，可以在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，或者实行代理记账。不论是否单独设置会计机构，承担会计业务的会计人员群体会计组织应相对独立。会计机构的独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。（2）职权的明确划分，即划清财务与会计工作会计的职责主要负责记录财务收支、资产变动、进行纳税申报，编制报告提供会计信息;财务的职责是筹划资金、制定信用政策，办理现金收支款项等。（3）使不相容职务分离，以利于相互监督其中主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等职务。1.4.3会计记录控制会计记录控制是整个会计控制的核心，包括可靠的凭证制度，完整的簿记制度，严格的核对制度，科学的预算制度，合理的会计政策和程序等。一是可靠的凭证制度，其基本要求是种类齐全，内容完整，连续编号。种类齐全是要求一切经济业务都要通过合法的原始凭证加以反映，不应使某一活动处于凭证的监督之外;内容完整指凭证具有良好的设计格式，不仅能够全面反映经济业务的情况，还须能够反映出几个部门共同处理的手续。连续编号指所有凭证都应顺序编号，防止伪造和销毁，以掩饰劣迹行为。所有凭证要按月装订成册，妥慎归档保管。二是完整的簿记制度，是指在可靠的凭证制度基础上，依据设置的科目建立账户，并遵守会计原则进行核算和登记账薄，做到不重不漏，明晰可靠。同时还可按责任会计的账户分类，将其经营成果与有关负责决策人加以记载，不仅确保会计记录的严密性，更重要的是达到有效的成本费用控制。三是严格的核对制度，包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿之间的核对，账薄与报表之间的核对。通过核对做到证、账、表相符。四是科学的预算制度，要求明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达、执行和考核程序。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。五是合理的会计政策和程序，在国家制订的会计准则的指导下，从本单位会计工作的实际出发，建立合理的会计政策和程序，进行协调工作和相互控制。1.4.4风险控制树立风险意识，针对各风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。第一明确规定授权批准的范围、权限、程序、责任等相关内容。第二建立和完善内部管理报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。第三运用电子信息技术手段建立控制系统，减少和消除内部人为控制的影响，确保内部控制的有效实施，同时要加强对电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。1.5实现内部会计控制的关键环节内部会计控制的目标是保证业务按照适当的授权进行;保证账面资产与实有资产定期核对，并揭示薄弱环节;保证企业经济活动依法、有效、有序地进行。为此企业应根据内部会计控制的内容，建立一套实施控制的办法。完善公司法人治理结构并建立多层次的会计控制体系。主要包括所有经营者的控制、财务总监控制和会计部门、会计人员控制。加强企业内部会计控制管理。主要包括组织结构控制、授权批准控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、财务人员素质控制、内部报告控制和计算机会计信息系统控制。通过多方面的措施，切实加强企业内部会计控制。充分发挥内部审计的作用。在保证内部审计机构设置合理且具有独立性的前提下，要进一步加大工作力度。由内部审计部门来完成评价企业内部会计控制的效果是符合企业实际情况的。强化外部监督与约束机制。一是要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。在管理者内部会计控制观念较弱的情况下，应依靠政府的权威性，按照法律法规来规范企业建立健全内部会计控制并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违犯法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。二是通过中介组织，依法独立审计，站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估，及时发现有失”公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。1.6企业内部会计控制的内涵 企业经营和业务过程的会计控制，主要包括三个控制功能模块，即预算控制、责任控制和评价报告控制。它把业务活动的控制与企业的目标联系起来，经过系统的层层反馈来实现企业效益最大化的控制目标。 1.6.1预算控制 预算控制是将企业的目标及其资源的配置以预算方式加以量化，并使之得以实现的企业内部控制活动。预算控制系统的功能主要表现在：第一，预算控制是企业会计控制系统的一部分，是一个相对独立的系统，是一种全过程、全方位、全员的管理方式。预算是对某企业在未来一段时期中有关经营活动的管理定量标准，它要对所有可能发生的交易进行总体的预测。第二，预算是决策管理过程的一部分，它能够对决策权进行划分并进行相关的行为控制。在全面预算的基础上，进而形成公司各部门的责任控制主体，使各责任控制中心据此进行业务活动，而公司也据此对各部门的业绩进行衡量。第三，预算还是一个业绩评价体系和业绩奖惩系统。预算为各层管理机构或各责任中心提供了衡量企业经营业绩的最基本标准。预算由预算编制、预算执行与控制、预算考评等环节构成。预算是从编制开始的，在销售预测的基础上从单项预算开始，将这些单项预算汇总和联系起来，便形成了完整的预算系统总预算。1.6.2责任控制 责任会计是以企业内部的各个责任中心为会计主体，并能够对各责任中心进行控制和业绩考核的一种会计控制系统。通常，按照责任对象的特点和责任范围的大小，责任中心可分为成本、费用中心、利润中心和投资中心等主要形式。责任会计系统担当会计事中控制的重任，具有承上启下的控制枢纽作用。责任会计控制系统具备以下功能：以责任中心作为核算、控制及评价的基本单位，建立责任中心控制模式;对责任中心的成本、费用、收入及利润等做到实时信息输出和信息查询，以便对经营过程进行实时及动态的控制;把客户需求和企业内部的制造活动、以及供应商的制造资源整合在一起，体现完全按用户需求制造的现代管理思想，增强企业适应市场与客户需求快速变化的能力;在系统结构和技术方面，把分散在各个部门、各分支机构、各工厂的数据汇集到一起，并利用数据仓库的技术加以处理;系统建立面向客户管理的销售模块和面向供应商管理的采购模块，并做到与中心控制模块的集成;采用最先进的成本核算和控制方法作业成本计算和控制。1.6.3业绩评价系统业绩评价系统是运用科学、规范的管理学、财务学、数理统计学方法对企业或各责任中心一定经营期间内的生产经营状况、资本运营效益、经营者业绩等进行定量与定性的考核、分析，做出客观、公正的综合评价。业绩评价作为一个系统是由评价目标、评价对象、评价指标、评价标准和评价报告五个基本要素构成，在会计循环中，业绩评价是一个重要环节。一方面，在财务活动、预算编制过程中，通过业绩评价信息的反馈及相应调控，随时发现和纠正实际业绩与预算的偏差，从而实现对财务经营活动过程的控制;另一方面，预算的编制、执行、评价作为一个完整的系统，相互作用，周而复始地循环以实现对整个企业经营活动的最终控制。可计量的业绩评价的过程是将经过系统挑选和整理的数据与可计量的业绩评价指标相比较。该体系包括以下主要业绩评价指标：获利能力的计量指标，包括净销售利润率、销售毛利率、资产运用利润率、股东权益报酬率、总资本报酬率等;公司成长性的计量指标，包括销售额增长率、净收益增长率、每股盈余增长率等;其他非财务计量指标，包括人均创利增长、生产率的提高、市场份额增加、顾客服务质量提高、新产品开发、企业文化和企业在所处行业声誉提升等方面。控制评价系统的另一个重要内容就是定期编制“成就报告”，即通过实际控制结果同可计量的评价指标进行对比，来评价控制过程的效果和效率。1.7实施企业内部会计控制的必要性目前，我国经济正在向社会主义市场经济迈进，正在和世界经济接轨。高质量的财务会计信息对中国经济发展和维护社会主义市场经济秩序尤为重要。然而，我国部分企业、事业单位当前的会计造假行为严重，财务会计信息严重失真，各种违法乱纪现象愈演愈烈，严重扰乱了社会主义市场经济秩序。造成这些问题的原因有很多，但各单位内部会计控制制度不健全，或者没有真正意义上的内部会计控制是最重要的原因之一。客观环境和单位内部会计活动以及经济管理的现状都迫切需要每一个单位建立和健全内部会计控制。其必要性，主要体现在以下三个方面：实施内部会计控制是加强会计核算，抑制会计造假行为，提高财务会计信息质量的必然要求 。我国建立和健全社会主义市场经济体制是一个漫长的过程，在这个过程中，受利益的驱使，出现了各种各样的违规现象。要杜绝各种违法违纪现象，抑制各种会计造假行为，一方面国家有关部门要尽快建立和健全财经法规，严厉制止和打击各种造假行为，维护正常的社会经济秩序和公平竞争的市场环境，使各单位在保证自身利益的同时，确保整个社会经济效益的提高;另一方面，在各个单位要建立和健全内部会计控制制度，及时发现和制止单位内部的各种舞弊现象和会计造假行为，提高财务会计信息的质量。实施内部会计控制是我国企业深化改革，建立现代企业制度，强化内部管理，提高经济效益的客观要求 。内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业管理各项工作的正常进行、促进企业经营管理效率的提高以及建立现代企业制度都有着非常重要的作用。要使企业的产权关系清晰、权责明确、政企真正分开，就必须建立和完善相应的财产、物资的核算、监督、保管等内部管理制度，处理好受托经济责任和利益分配关系。1.8企业内部会计控制管理首先是组织结构控制。按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括授权批准、业务主办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。确保资产保管与会计核算相分离、经营责权与会计责任相分离、授权与执行、保管、审查、记录等相分离。第二是授权批准控制。明确各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等，保证企业权责分明，管理科学。第三是预算控制。要以营业收入、成本费用、现金流量为重点，推行全面预算管理。要科学规范企业预算的编制、审定、下达、执行程序、对预算结果及时进行分析，对预算差异进行控制。第四是财产保全控制。严格限制未授权人员对财产直接接触，采取定期盘点，账实核对，财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。第五是风险控制。各单位要树立风险意识，建立有效的风险管理系统，通过风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。 第六是财会人员素质控制。通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高财会人员整体素质。第七是内部报告控制。在真实、完整地对外披露企业财务信息的前提下，借助管理会计手段，完善内部管理报告制度，提高企业会计信息的相关性。第八是计算机会计信息系统控制。利用计算机信息技术手段，建立内部会计控制系统，减少和消除人为控制因素，确保内部会计控制的有效实施;同时要加强对财会电子信息系统的开发和维护、数据输出入、文件储存和保管、网络安全等方面的控制。2. 民营企业内部会计控制制度现状、存在的问题以及原因分析以孚日集团股份有限公司为例:为应对会计领域的“泛假主义”，必须“两手抓” 一手抓结果，即财务会计报告;另一手抓过程，即生成会计信息的内部控制。而加强会计信息生成过程的内部控制是杜绝会计信息失真的治本之策，因此内部会计控制的建设已迫在眉睫。本部分重点对孚日股份公司内部会计控制制度的现状进行分析，介绍了孚日公司基本情况及其内部会计控制体系的现状，分析公司内部会计控制存在的问题及其原因，目的是为改进孚日公司内部会计控制提供思路。2.1孚日集团股份有限公司基本情况2.1.1孚日公司简介本公司及子公司，主要从事毛巾系列产品、纺织品、针织品、床上用品、服装、工艺品和化工农药产品及太阳能电池组件的生产及销售。是中国规模最大、出口金额最多的专业从事中高档巾被系列产品、床上用品、装饰布系列产品生产和销售的现代化家用纺织品生产厂商。公司股票于2006年11月在深交所上市。公司现拥有全球一流水平的染色、织造、印花及整理包装等各类生产设备，已形成棉纺加工、家用纺织产品制造、国内外销售一体化的完备产业链，产品通过质量、环境、安全健康等系列国际认证，主要销往日本、美国、欧洲等十几个国家和地区，自1999年以来，公司出口数量和出口金额一直名列全国同行业第一位。 公司曾先后荣获 “全国出口商品质量稳定企业”、“全国守合同重信用企业”、“山东省质量管理奖”、“山东省先进民营企业”、“山东省高新技术企业”等荣誉。是北京2008年奥运会家纺类产品的唯一特许经销商。“孚日”商标为中国驰名商标；“孚日”牌毛巾系列、装饰布艺系列产品荣获“中国名牌”，并双双获得“国家质量免检”称号；“孚日”牌毛巾系列产品被商务部评为“重点培育和发展的中国出口名牌”。2.1.2孚日公司组织结构股东大会董事会监事会总经理董事会秘书副总经理国际贸易部国内贸易部财务部审计部采购部办公人力资源部仓储部工程部根据公司法、公司章程和其他有关法律法规的规定，孚日公司建立了股东大会、董事会、监事会和经理层“三会一层”的法人治理结构，制定了议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制，保障了“三会一层”的规范运作。公司设立了国际贸易部、国内贸易部、财务部、审计部、采购部、办公室、人力资源部、仓储部、工程部等职能部门并制定了相应的岗位职责。各职能部门分工明确、各负其责，相互协作、相互牵制、相互监督，形成一个完整健全的组织体系。公司对控股或全资子公司的经营、资金、人员、财务等重大方面，按照法律法规及其公司章程的规定，通过严谨的制度安排履行必要的监管。2.1.3孚日公司内部会计组织介绍同大多数民营企业一样，孚日公司采用会计与财务机构合并设置。公司设有完整、独立的财务机构，配备了充足的专职财务会计人员，建立了独立的会计核算体系和财务管理制度，并独立开设银行账户、独立纳税、独立作出财务决策，不存在控股股东干预本公司资金使用的情况。企业财务部门在财务总监的领导下开展工作，负责对公司日常经营管理活动的财务监督;组织参与公司的预算管理，督促预算编制、预算分析和预算情况报告;会计事项的日常处理，编制公司财务报告，保证财务报告的真实性和完整性。财务部按照业务活动性质不同设置岗位。 岗位设置主要有:公司总部设财务总监、财务部长、主管会计、稽核会计、销售会计、现金出纳、银行出纳、预算会计、采购会计、成本会计、资金管理员、固定资产会计、总账会计。公司还设立了审计部，现有专职内部审计人员20 名，向董事会审计委员会报告工作，独立行使审计职权，不受其它部门和个人的干涉。审计部负责人由董事会直接聘任，专职审计人员对公司及下属子公司所有经营管理、财务状况、内控执行等情况进行内部审计，对其财务收支及经济效益的真实性、合理性、合法性做出合理评价。2.2孚日公司内部会计控制现状分析2.2.1孚日公司内部控制自我评价意见董事会审计委员会对公司内部控制进行了认真的自查和分析，认为：公司建立了较为完善的法人治理结构，内部控制体系较为健全，符合有关法律法规和证券监管部门的要求。公司内部控制制度能得到一贯、有效的执行，对控制和防范经营管理风险、保护投资者的合法权益、促使公司规范运作和健康发展起到了积极的促进作用。公司内部控制是有效的。随着经营环境的变化、公司的发展，可能会出现一些制度缺陷和管理漏洞，现有内部控制的有效性可能发生变化。因此，公司仍需不断完善法人治理结构，健全内部管理和控制体系，同时加强人员培训和思想品德教育，强化制度的执行和监督检查，杜绝因为管理不到位等原因造成损失，促进公司更快更好的发展。2.2.2孚日公司内部会计控制现状孚日公司作为上市公司，形式上公司治理结构还是健全和完善的，但是由于是民营企业，董事会相对薄弱，控制者的行为风格为粗放型的，虽然效率高，但很多管理不系统、不规范，随意性比较大，人治的成份更浓一些。尤其是内部会计控制，由于管理层长期以来基于快速扩大公司生产规模、抢占销售市场的经营思路，公司主要管理者对公司研发、生产、销售的关注程度远远高于财务管理，公司主要的财务人员大都是通过熟人、亲戚介绍而进入公司，属于让管理层“放心”的人员。公司财会人员对自身业务的理解也局限于算好账、记好账上，缺乏更深层次的理念。财务部门主要进行事后核算工作，并没有承担起管理的职能。2.3孚日公司内部会计控制存在的问题2.3.1内部会计控制本身缺乏科学性与连贯性孚日公司虽然建立了较为完善、健全、有效的内部会计控制制度，但是从总体上来说仍缺乏科学性与连贯性，致使其难以发挥其应有的功效。一是组织机不健全，各内部机构间、各经办人员没有科学分工和相互牵制；二是偏重事后控制，基本上属于以补救为主的事后控制，无法有效地防止舞弊行为的发生；忽视技术改造项目、信息等项目的控制，使内部会计控制不能全方位地发挥控制作用从而影响了内部会计控制的执行效果。2.3.2预算控制流于形式预算控制是一项复杂的企业内部工程，牵涉到公司所有的部门。在孚日公司，由于财务部门人员不熟悉或不懂业务，而工程技术人员重视产品、项目的质量、进度，业务人员重视市场销售，生产人员重视产品的质量、产量，导致在预算控制中有些预算往往是根据编制人员的主观经验来编制，缺乏科学的依据。使很多预算指标与公司外部环境不相容，整个预算指标体系难以被市场接受。而且由于预算指标缺乏弹性，缺乏对市场的应变能力，预算指标缺乏客观性。2.3.3关键控制点不突出，风险意识较低内部会计控制的核心目标是控制各种风险，孚日公司在高速扩张过程中，没有强烈的风险意识，也不能运用正确的风险管理工具和手段，对新业务的主要风险进行系统的评估，往往凭经验直接套用现有的管理和控制模式，关键控制点不突出，控制效果差。比如涉及到子公司资金使用方面的业务流程，没有明确的审批权限和控制节点，监控方面也缺乏必要的手段，各子公司各自为政，使得对子公司的财务监控流于形式，有些子公司出现内部人控制。2.3.4内部会计控制的评估和内部监督缺失首先，由于该公司的薪酬体系、绩效考核基本都是以业务考核为唯一指标，激励机制很不合理，业务人员与管理人员的薪酬差距巨大，造成人心浮动，人员流动频繁，而一些涉及内部会计关键岗位关键职位人员的频繁流动，对内部会计控制带来的负面影响是显而易见的。其次，由于会计监督体系只在形式上建立，而实际中，单位各职能部门间及各岗位间缺乏必要的监督，导致职能部门自成体系，公司的内部审计职能并未得到很好的执行。内部审计本身决定了它的独立性较差。、要保持审计上的独立性，不仅要使审计在形式上的独立，而且在实质上也要独立，审计机构在进行审计时不应该受制于外部的制约。而内部审计是在本单位负责人的领导下进行的审计，既不能监督上级，也不能监督同级，开展监督工作的范围受到限制。2.3.5会计信息化系统没有充分发挥作用现代社会是一个信息化的社会，信息技术己经成为企业加强管理的重要手段和工具，信息技术最早在财务方面主要应用于会计核算，即会计电算化，目前信息技术在财务方面己经得到广泛应用。但在孚日公司，信息技术在财务方面的应用仍停留在最初始的会计电算化方面，也无法发挥通过财务管理软件进行分析，比如预算管理、关键业绩指标、内部控制标准、财务预警机制等等，来帮助管理层更好地通过财务信息调整经营管理政策的功能。财会导致务管理没有发挥出应有的作用，没有达到期望的效果，而只是流于形式和完成必要的会计核算程序。由于信息化手段应用不充分，会计信息的采集和传递不畅，使得公司的会计信息容易失真或者滞后，更谈不上对下属子公司的实时财务监控了。另外有的财务人员由于年龄偏大，对新知识接受较慢，一定程度上阻碍了公司财务管理信息化进程。2.4孚日公司内部会计控制问题的主要原因2.4.1财务会计机构设置不合理、内部会计控制制度不完善同大多数民营企业一样，孚日公司财务部门采用会计与财务机构合并设置。职责主要是财务、会计具体事项的处理，局限于筹资活动、账表管理、会计核算，财务管理与会计核算混在一起，财务与会计职能不分，财务部门决策权非常有限，不能发挥财务管理应有的内部控制职能。在公司现有内部会计制度体系中，己经颁布的有资金管理制度、固定资产管理制度、费用报销制度、预算管理制度和对外担保制度等。这些制度涉及到财务内部控制相关内容，但都是零散的，无法构成完整体系。由于对建立内部会计控制制度建设不够重视，造成现行制度中有关财务内部控制内容残缺不全或有关内容不够合理;而对己有的制度更多的是有章不循，缺乏彻底执行制度的意识。家族式管理模式的民营企业创业者遵循的是人性本善的用人哲学，用“情”来管理公司，这带来的一个不利结果就是内控制度无法得到彻头彻尾的执行。公司的不少老员工都在“善意”的运用着这个潜规则，凭借种种借口从公司主要管理者个人身上得到了突破制度的特权。财务人员对此无能为力，内部会计控制的执行效果就可想而知了。制度经常被突破使内部会计控制流于形式，失去了应有的钢性和严肃性。2.4.2企业内部缺乏制衡机制，已有的内部会计控制系统缺乏运行基础该公司像其他股份有限公司一样依靠股东会、董事会和监事会的监控力量，但是由于受家族控制企业思想的制约，企业的股东会、董事会和监事会，往往是虚设的，是一种摆设，在实际工作中，真正的法人治理结构并未建立。作为所有者代表的公司董事会很大程度上掌握在内部人手中，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。董事会的监控作用严重弱化，经常只有一个“虚职”，实施公司经营决策的董事会与从事公司日常经营事物的总经理班子在企业的实际管理中职责重复，导致已有的内部会计控制系统如“空中楼阁”，形同虚设。2.4.3管理者风险意识差随着市场经济的发展，民营企业在经营过程中遇到的不确定因素越来越多，也越来越复杂，相应增加了企业的经营风险和财务风险。而民营企业家们对形势和市场却认识不足，孚日公司在这方面显得过于自信与乐观以及想当然的盲目扩张，其风险意识并未提高到一定程度。所以当风险来临时，没有相应的风险防范机制有效地发现风险、化解风险，只是家庭中比较有权威的人员内部商量决定处理办法，整个过程没有科学依据和有效的技术支撑，单凭企业家的经验。2.4.4受成本效益法则的限制一般来讲，内部会计控制必须依据一定的程序进行，而这些控制程序需要一定的成本，如程序中控制环节的设计，岗位的设置，人员的配备，保证各控制环节的运行等必须付出一定的成本。在内部会计控制中，如果控制的环节较多，设置的岗位也必然会增多，则就需要配备更多的人员，对内部会计控制执行情况进行监督，这样，内部会计控制系统运行的成本必然会增加。孚日股份有限公司，在管理岗位的设置、人员的配备上采取了少而精的策略， 目的是减少人工成本的支出。但这样就增加经济活动中可能出现的各种差错的风险。在会计核算的硬件配置上，统一了财务核算软件，但并未进行局域网的互联，没有形成网络化管理，而原因之一也是考虑到运营成本。受运行成本的限制，影响了集团内部会计控制的效率。3. 民营企业内部会计控制制度完善与优化以孚日股份有限公司为例3.1完善内部控制环境3.1.1增强独立董事的独立性董事会是公司治理的核心，在很多民营企业“经营者强，董事会弱”，影响了会计信息的披露。提高内部会计控制质量是最重要的是建立健全董事会。由中国证监会为提高上市公司的治理，采取的一项重要措施就是要求董事会内部加入独立董事。独立董事最根本的是要保持独立性，并保护好中小股东的利益。独立董事应具备一定的会计、法律、技术或经济学等相关知识，独立董事的队伍应包括多方面的人才。（一）完善董事会的选聘和议事机制以提高董事会运作效率首先，可借鉴其他国家的立法经验，对股东选举董事的累积投票制度作出强制性规定，以强化中小股东参与管理的权利，保证公司选出最优秀的董事。其次，完善董事的提名与聘任机制。制定详细的董事提名与聘任规划、董事选举程序和投票规则，避免董事的选举过程受到公司“关键人”的控制，防止“关键人”通过选举“自己人”为董事而操纵董事会，把董事会变成自己的“一言堂”。良好的议事机制是董事会充分发挥作用的关键因素，也是董事会有效性的重要保证。应制定和完善董事会议事规则，规范董事会议事制度，以保证公司董事的议题提案权得以充分实现。董事会议是董事会召开以前应就会议议题向所有董事和公司高管层广泛征集讨论的议题，防止“关键人”控制会议内容。在董事会决议的表决中，应建立并严格执行关联交易回避投票制度，对某些董事的投标权进行适当的限制。（二）进一步发挥独立董事的作用让与控股股东没有任何关系的诚信、正直、勤勉、尽职的专业人士通过法定的程序，以独立董事的身份进入董事会，并拥有相应的权利，从而使独立董事切实担负起保护股东特别是小股东权益的责任，是完善公司治理，加强内部会计控制的重要内容之一。独立董事在公司董事会决策制度中具有重要地位，独立董事的积极和深入参与是董事会进行有效决策和独立决策的重要保证。层次。第一是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，3.1.2完善监督管理机制首先，孚日公司应加强管理者代表检查公司财务、对中高层执行公司职务时违反法律和章程等行为进行监督的作用。其次要建立三个相对独立的控制层次。第一是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。第二是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核建立以防为主的监控防线。第二是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查。第三是建立直接对董事会负责的审计机构，保持其相对独立性，确保出具较为客观、真实的报告。在此过程中，首先要加强审计队伍建设，提高内审人员的素质。公司虽然已经聘用专业审计人员，但应该重视包括专业在内的各相关知识等方面的培训，使内部审计人员具有广泛的知识，以利于内审人员提高处理不同问题的能力，为企业决策者提供更多更好的建议。其次，内部审计部门应定期对内部会计控制的执行情况进行监督和评价，审查内部会计控制措施的执行情况是否符合制度规定和要求，有无发挥积极作用，从而判断内部会计控制制度的可信赖程度，以保证企业各项控制制度得以有效实施。同时公司可利用外部审计的作用来监督和评价公司的内部会计控制。3.1.3建立科学的激励和约束机制激励和约束机制是内部会计控制的基础。治理内部人控制的基本方法是建立有效的激励与约束机制，它既可激发内部人控制行为的积极方面，又能减少或消除内部人控制的消极方面。激励机制是解决两权分离所致的代理问题和内部人控制现象的有效手段，是公司治理的核心问题。而好的公司治理能够对董事会和管理层形成适当的激励机制以实现既符合公司利益，又符合股东利益的目标，并促进有效内部会计控制。孚日公司建立有效的激励机制包括以下主要措施：要建立以年薪制为主体的激励性报酬体系，采用与公司经营业绩挂钩考核，促使经营者关注公司的发展；采用股票期权激励制度，以产权的形式实现对管理层和员工的长期发展，尽心尽力为企业的发展服务；注意精神激励的功能，发挥成就感、荣誉感和责任感等激励因素的作用。激励机制和约束机制两者缺一不可，共同保证公司内部机制的有效运行，有效的约束机制应实现以下职能：第一，监督董事的履职情况，促进董事勤勉尽职；第二，监督经营者的经营行为，确保经营权限不超越董事会的授权范围；第三，监督大股东的履职约束机制情况和诚信义务的履行，确保控股股东侵害公司的利益。孚日公司完善激励机制和约束机制可以从以下四个方面进行：制定激励约束机制政策，通过董事会薪酬与考核委员会进一步完善董事、经理和其他高管人员的激励约束机制，经理人员的聘任公开、公平、透明，严格按照有关法律法规的规定进行；改进现有的激励手段，推行经理人持股计划和股票期权激励，以产权的形式来提高公司董事、经理和所有员工对公司的归属感和责任感，以此来提高公司的效益，实现公司价值最大化；强化上市公司有关薪酬激励政策的会计信息披露制度，以便于投资者可以评判薪酬计划的成本收益以及公司的奖励制度；完善公司的独立董事薪酬制度，改变目前以津贴为主要方式的薪酬激励，逐步建立以年薪、津贴、股权等多种形式为主的长短期结合的薪酬激励体系，以实现独立董事的风险与收益的对等。3.2改进内部预算控制预算管理是内部会计控制体系的一个非常重要的控制环节，是内部会计控制的重要内容。孚日公司急需推行全面面预算管理体系，将公司的全部业务种类、各个业务部门、管理部门、以及下属子公司，全部纳入全面预算管理体系。在编制预算的时候，要把摸底工作做细做扎实，要进行模拟预算测算，尽可能把预算工作做得科学合理，尽量减少人为的不确定因素的影响；预算一旦做出后，要坚决贯彻执行，对于预算的修改要慎之又慎；同时要在预算执行过程中不断加大监控力度，完善各个预算单位的预算执行情况的考核。3.2.1全面预算管理体系的构建方法(1)建立孚日公司预算管理框架根据公司发展战略、生产经营总体目标和各责任单位生产经营特点，每年由公司预算管理委员会以合同、产量、产值、营业收入预算、细化的各项成本费用预算、投资预算、筹资预算为基础，以营业利润为目标，以现金流量为核心，由各生产经营责任单位和集团财务部门逐级分别组织编制的，经预算管理委员会“从下到上，从上到下”多次平衡并报董事会批准后确定的，是预算年度内财务控制活动的主要依据。预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的财务预算执行责任体系。(2)建立孚日公司的预算控制流程有了预算控制框架，孚日公司就应着手建立预算控制流程。为保证预算执行的严肃性，对各单位所有资金支出项目，必须以相应的预算为依据，预算外项目由资金使用单位编制补充预算，经业务主管领导审核并按规定程序报经孚日公司审批后方可执行，没有预算的资金支出项目各级财务均不得支付；对下属子公司的年度收款、销售收入、生产成本和各项费用预算，还要通过签订各级经营、管理责任书的形式进一步明确了相应的责、权、利，通过月度、季度和年度预算执行情况反馈分析和考核兑现，督促各单位努力完成各项预算指标。3.2.2建立实物资产控制机制实物资产是企业书要的生产资料，同时又是企业成本的主要构成部分，由于其价值量大，流动性强，业务经常发生，一直是企业内部控制的核心组成部分。构建实物资产内部会计控制的目的是为了保护公司财产的安全、完整，防止公司资产被不台理利用，损害到公司利益。(1)建立不相容职务的分离制度在财务管控部门孚日公司不相容职责所涉及的业务主要包括：物料的采购、存贮和使用人不能同时担任帐务的记录工作；付款审核人应同付款执行人职务分离；记录应付账款的人不能同事哦担任付款业务。(2)建立请购制度(3)建立采购制度(4)建立验收制度(5)建立盘点制度3.2.3建立费用控制机制对于费用报销类的控制主要有两个方面：一是资金建立审批权限和额度的明确划分，二是建立科学合理的控制流程。企业的管理高层制定企业的资金审批权限表，划分一个额度等级，额度越大、审批的层级越高，大额资金调度需经董事会决议。同时在岗位设置上应当把不相容职务分离，出纳在付款时必须见到经手人、审核人、审批人的签字方能付款。同时，财务人员应当设置内部支出台账，登记每笔支出备查。同时每个会计期末编制资金收支平衡表，报公司高层如总经理或者董事会。此外，应当对总经理的审批权限加以限制，内部审计委员会和财务总监应当经常监督总经理的资金审批情况，如有异常应及时报告董事会。(1)设计审批权限及额度(2)建立费用控制流程在全面预算的控制下，费用报销的主要控制流程包括：发生费用(或支出)，报销提出申请并附上原始单据(原始凭证)，业务部门的财务部门逐级审核、复核，并按审批权限逐级审批，最后由会计制作记帐凭证，出纳支付款项。对于业务招待费，由公司的行政部统一管理着公司以及下属子公司的业务礼品购买、业务公关费签批。建立业务招待费的申报、审批和集中协调管理的统一程序，并将其纳入全面预算管理。对于业务公关