基于建筑企业集团财务风险管控的管理会计报告体系研究.doc

基于建筑企业集团财务风险管控的管理会计报告体系研究摘 要近年来，随着建筑市场竞争的日益激烈，建筑企业集团的风险也逐渐加大，为了更好的管控建筑企业集团的财务风险，如何做好企业财务风险的防范和管理工作变的尤为重要。建筑集团的管理者必须及时识别和应对运营中遇到的各种风险，及时做出正确的决策，这就需要有准确信息的支持。内部管理会计报告作为信息的载体，可以帮助集团管理层预测决策、规划控制与分析评价。本文结合企业财务风险管控理论对建筑企业集团的内部管理会计报告体系进行了系统的研究，在已有研究成果的基础上，采用理论分析和实际情况需求构建了一套建筑企业集团财务风险管控的内部管理会计报告体系。关键词：财务风险；管理会计；内部报告1. 管理会计概述1.1 管理会计的定义和起源管理会计是运用生产经营相关的信息预测前景、参与企业的管理决策、规划企业未来、控制并评价企业的相关经济活动，为企业的内部控制做出贡献。管理会计起源于西方，最开始自于泰罗制，现代管理学大师泰罗在20世纪初创建了科学管理理论体系，分析每一个微观的生产活动，对生产活动进行计量，简化生产活动，减少不必要的活动，从活动标准化、标准成本控制、预算控制、差异分析的微观角度来提高生产效率，泰罗制的局限是只见树木不见森林，不能贯穿企业的整个生产运营周期。随着生产、销售活动的全面的发展，市场越来越大，出现了用于衡量企业绩效和部门效率的“杜邦财务指标分析体系”，该体系注重投资净利润指标，管理会计形成了预算体系和成本体系为基础的成本决策和财务控制体系。1952年管理会计体系形成，国际会计师协会正式采用了管理会计体系，现代会计从此分为财务会计和管理会计。20世纪50年代后，管理会计的方法不断进化不断更新，出现了大量的分析方法，如线性规划、控制论、投入产出等。20世纪90年代，随着全球经济的高速发展以及高新技术的使用，管理会计发展的愈加复杂，管理会计出现了两个发展方向，一个是宏观性的用很极致的方向来发展，将客户的所有信息进行云计算，判断客户的信用、倾向、需求、供给和放贷可能性。另一个是内部管理上越来越精细，公司实行扁平化管理，各个方面划分的很细，利用平衡计分卡等方法使得细致的划分为整体的力量。比较项目财务会计管理会计定义通过确认、计量、记录、报告等方式，为企业外部数据需求者，提供企业过去和现在的财务状况、现金流量、经营成果以及变动信息，并介入企业内部各项业务的经济管理活动。采用灵活多样的手段和方法，为管理部门提供有用的数据和资料，帮助决策者优化决策。侧重于为企业内部经营管理服务。工作侧重点为企业外部相关利害人员或者组织提供财务状况和经营成果，“外部会计”针对企业经营管理中的问题进行分析研究、以便为各层管理经营者提供决策、控制、考核所需的信息资料，为企业内部管理服务原则公认的会计制度，统一的原则 采用会计、数学模型、统计学、控制论等方法方法资产=权益+负债，反映过去发生的事件评价过去、控制现在、规划未来报告定期编制，具有法律效力不定期，无法律效力人员素质操作型专门人才复合型高级人才1.2管理会计的主要工具在目前众多的管理会计工具中,常用的工具主要有：全面预算管理系统、平衡计分卡、经济增加值 ( EVA)、作业成本法等。针对管理控制的主要环节, 下文对这四种工具进行简要的分析和评价:（1）全面预算管理系统，产生于20世纪20年代，是西方标准的管理程序, 是企业控制系统中是核心，包括目标设定、执行控制、差异分析、反馈与考核等内容。（2）平衡计分卡，创建于20世纪90年代初，目的是提高管理决策的内容。平衡计分卡具有以下特点：第一，通过因果关系链，财务和非财务指标的整合策略，关注结果和驱动指数，使它成为一种前馈控制系统；第二，通过财务指标的三个维度，准确反映本企业竞争优势的技术变化的实质，使之成为企业竞争优势的主要来源，使绩效管理更具战略意义的关系。（3）经济增加值 ( EVA), 指从企业所得税后净利润中扣债务成本和股权成本后的净额，其本质是所有的资本投入都是有资金成本的，企业的利润只有高于资本成本时股东才有收益。经济增值是用来评价管理者利用各种有成本的资金为股东创造财富的能力，主要应用于企业经营管理目标设定、业务流程管理改进、企业人员的业绩评价和报酬计划设计等领域，是企业用来考核经营不表的一种管理工具。（4）作业成本法，最初的目标是创造一个更好的测量和产品成本的分配方法，广泛应用于预算管理、生产管理、产品定价、新产品开发、客户盈利能力分析等方面，当前其所发挥的作用和价值已经超出计算成本，提高到分析价值链、战略增值的作业基础管理方法。1.3管理会计在我国发展管理会计在我国的企业管理者发展比较落后，在计划经济时期，国家统一制定价格，评价国有企业主要是基于成本计划和完成，此时以成本管理为核心的内部责任管理会计得到了应用和发展，而内部责任会计也是管理会计的范畴，发挥着降低成本和提高资源使用率的作用。随着改革开放的深入，企业逐渐独立生产和经营，一批顺应市场变化的国有企业将工作重点转向企业内部管理，与之相伴的执行性管理会计也变成决策性管理会计。目前很多国有企业的管理会计基础还是很好的，一些私营企业没有最初的成本控制的会计基础，发展就有点野路子。市场经济后管理会计有很大的发展但总体上比较滞后。1.4 我国管理会计报告的现状管理会计报告的价值主要体现在这样几个方面：绩效评价：也就是责任报告，跟踪关键KPI指标，反应各责任部门业绩实现情况；业务预测：帮助管理者了解企业现状，对于未来目标能否实现做出较为准确的判断；风险预警：反应运营执行过程中的异常情况，监控战略执行过程中的风险；管理决策：为管理者提供决策依据，比如投资决策、定价决策等。我国的企业管理会计报告存在着以下三个问题。（1）管理会计报告主要依附于财务会计报告体系在当前企业管理者的眼中，会计工作是应该围绕着财务会计报告展开的，很少会有人将会计工作拓展到管理会计的领域，甚至有的企业会认为会计工作就是事后的算账和记账的过程。由于缺乏对管理会计理论知识的了解，再加上管理会计报告体系本身就不完善，导致管理会计工作非常依赖财务会计报告体系，企业管理者把管理会计报告当作财务会计报告的补充。这样就造成了管理会计报告缺乏独立性，从而使管理的效果大大的降低。（2）管理会计报告体系的理论研究和应用实践严重脱节由于我国对管理会计报告的相关研究经验较少，很少有将管理会计报告体系应用到实际的企业管理工作中，这样就造成企业管理会计报告体系的理论研究与应用实践脱节现象严重。（3）管理会计报告体系的构建缺乏系统性管理会计是作为一门综合性较为复杂的学科，目前还没有形成一套系统的理论体系，而管理会计报告体系更缺乏系统性。我国的企业对管理会计报告的应用还是很浅薄的，当前可以独立并且科学地编制管理会计报告的企业很少，管理会计报告应用浅薄的原因是理论界对管理会计报告的研究和关注少。2. 建筑企业集团的财务风险概述及建筑企业财务风险现状2.1 建筑企业集团的财务风险概述建筑企业集团是多个子公司的集合体，其以控股或者参股的方式，通过资金纽带把集团内部的各公司有序的组织一起，发挥着“航空母舰”式的集团作用。企业发展的任何阶段都存在财务风险，由于企业集团的规模较大，又涉及到很多行业和产品，管理的链条很繁杂，在企业经营管理中不可避免的会面临各种各样的风险。一般来说财务风险有狭义和广义上之分。狭义的财务风险是指企业不能偿还到期借款的风险。广义的财务风险是指企业的财务成果财务状况的风险，主要是因为客观上企业经营环境的不确定性，以及主观上的原因，所导致的风险。本文所研究的是广义上的财务风险。2.2 当前建筑企业集团存在的财务风险（1）投标风险在日益竞争激烈的建筑市场，为了能够顺利拿下项目建筑企业集团使出浑身解数，在商务标中将价格压到最低，甚至有的工程低于成本报价。建设单位往往也会开出一些苛刻的条件，而为了拿到这些项目，建筑企业对业主开出的条件基本会全盘接受。这些低价标及苛刻条件会造成企业利润的流失，建筑企业的效益更是无从谈起，这就给企业的生存和发展带来了诸多困难，也会给企业带来了不必要的财务风险。（2）合同风险建设工程合同是建设工程项目的灵魂。在合同的签订中，建设单位经常会提出一些不公平不公允的条款；或是在合同中将风险转移到建筑企业。 （3）资金风险我国很多建设工程项目都是垫资施工，工程款都是建设项目进行中才予以拨付，这种方式给建筑企业资金链带来了巨大的考验。企业的资金如果一时不足，工程项目就会无法进行，从而影响到施工进度，给建筑企业带来不可避免的损失。（4）筹资风险建筑企业承揽的大部分建筑项目需要垫资施工，所以企业需要大量资金来维持经营， 建筑企业主要通过不动产抵押来向银行借贷，企业在获得大量资金的同时也面对着高额的利息。当企业经营出现问题，企业利润率低于银行利率或银行利率上浮时，企业财务会面临较大的内外部压力。（5）回收资金风险建筑企业在有的建设工程项目中不能及时得到应付工程款，原因主要有以下几点：建设单位恶意拖欠工程款；建设单位无力支付工程款；还有 建筑企业自身的原因如施工进度、质量等达不到验收要求而导致工程款不能及时回收。建筑企业的资金如果不能及时回收，将会严重影响企业日常的正常运转，一方面资金使用成本会加大，另外一些不能回收的账款会形成坏账，严重影响企业的正常经营，给企业收益带来损失。（6）汇率变动风险近年来建筑企业注重海外发展，在中非及中东也承接了部分工程项目，新的施工换进会带来新的风险。其中国际金融市场变化莫测，建筑企业在海外施工时，就要面对汇率变动的风险。对建筑企业来说，汇率变动有利有弊，会有额外收入，同时也可能给企业带来意想不到的损失。如何运用这把双刃剑，则是建筑企业海外公司近年来风险重点控制的方面。（7）收入确认的风险建筑企业在确定收入时应当根据施工合同，准确度量出合同的完工进度，以此来确认收入。企业能否正确的确认收入是企业进行一切财物计算的基础，而如何准确的确认财务收入，排除影响收入确认准确性的因素，则是此项工作的重点（8）成本亏损的风险建设工程成本包括人工成本、材料成本、施工机械使用成本、措施费成本、分包工程成本、规费成本等。这些成本都是在投标阶段确定的，不能随意变更，因此施工过程中成本控制变的尤为重要，如果施工过程中成本管理不当，施工成本就会大大增加，施工项目利益流失直接导致企业收益减少。（9）信息失效与失真所导致的决策失误而引发的财务风险当前建筑集团的决策往往是汇集下级各单位大量财务信息的基础上得出的，而下属各单位遍布各地，数据归集不准确，这样就导致集团财务的信息失效和失真，一是因为建筑企业集团下级单位较多而使得财务信息传递渠道较长，速度变慢，往往会出现失去时效的情况；二是建筑企业集团对其子公司的经营承揽、收入、利润指标的考核力度越来越大，子公司管理者有时候会出于个人利益的考虑美化相关的财务和非财务指标，提供虚假信息数据给集团公司，而集团公司又难以对子公司上报的信息进行仔细的核查，最终导致财务信息的失真。失效和失真的财务信息会误导集团公司决策。3 建筑企业集团财务风险管控管理会计内部报告体系建设的必然性3.1 应对财务风险的需要随着当前建筑业的竞争的日益激烈，建筑企业集团的财务风险逐渐加剧，为避免建筑企业经营过程中的各种问题最终转变成财务风险，企业集团日常管理用的各种数据必须囊括所有生产经营数据以及客户环境的分析，而目前对外的财务报告和现有的内部管理报告已经远远不能满足日常提倡的精细化管理要求，只有加强内部管理会计的建设，构建内部管理会计报告体系，才能提高各种信息数据的质量，让管理者时刻了解企业的经营情况和财务状况，及时察觉运营中的各种风险，提前预防和规避各种风险，预测未来，这样管理层才能基于精准的数据资料支持，做出准确有利于建筑企业集团长久发展的决策。3.2 集团管控的需要建筑企业集团的子分公司、施工项目遍布全国各地，集团公司管控子分公司还较容易，管理子分公司下属的项目部难度就大了，如何全方位管理好子分公司及下属项目部，必须及时掌握下属各单位的现场生产经营、安全质量、财务状况、客户满意度等信息，从中查看各单位遵守国家法律和集团内控制度的情况，及时发现问题，及时改正问题，这样才能运筹帷幄。而目前集团管控的方式较为粗放，集团各部门都有定期需要下属各单位填报的数据报表，下属各单位也忙的不亦乐乎，最后各部门数据一汇总，同样的指标各部门统计的数据不一致，数据失真严重影响了集团管控的效率，因此急需构建一套综合性内部管理会计报表。3.3 大数据下财务共享职能的支持近年来云计算、大数据、移动互联网高速发展，催生了一个新的技术时代的到来。新的信息技术和企业经营管理融合，创造出大数据时代的新商业模式。在这种经营管理需求和创新经济技术的双重引领下，以云软件行业为代表的财务管理迎来了巨大的发展机遇。其中，金融改革特别是令人振奋的大数据，尤其是在管理会计中的应用。对于会计管理，大数据的概念为企业管理和资源的合理配置和优化决策和当前和未来的经济活动的预测、决策、规划、控制和评价，提供更大的可能性。大数据的概念是在一定程度上预测分析、决策分析、成本控制、责任会计等管理会计职能，取得良好的使用基础。4. 构建建筑集团管理会计报告4.1需要考虑的因素（1）立足于建筑业当前的形势近年来随着国家对基础设施投资的加大，对建筑业准入门槛的降低，越来越多的建筑承包商加入到祖国的建设大潮中来，施工企业的竞争变的越来越激烈，加上今年五一“营改增”政策的落地，施工企业必须从过去的粗放式管理模式向精细化管理方向转型，要实现精细化管理，财务的作用是至关重要的，数据指标是各项管理的最好的反应，财务人员如何及时有效的提供出真实的数据，是精细化管理中的关键。 （2）财务共享大数据推动管理会计的背景目前大多数建筑企业集团为提高管理水平，均已上线财务共享中心，将专业性强的和标准化较高的事务性工作放在财务共享中心，这样财务人员从琐碎的日常业务、手工录入凭证中解放出来，放更多的精力在财务的审核、监督、管理方面，使得子分公司及项目部的财务人员就从财务会计向管理会计转型，财务共享中心负责会计核算与报表编制，这样就实现了“账表一体化”、“一套账一套表”，解决了汇总级次多、编报口径不一致、数据质量不高、工作负荷重等问题，大数据下的财务共享职能为构建内部管理会计报告体系奠定基础。（3）财政部的大力支持2014年10月财政部下发的关于全面推进管理会计体系建设的指导意见，该指导意见分为四部分，第一部分是全面推进管理会计体系建设的重要性和紧迫性，第二部分是推进管理会计体系建设的指导思想、基本原则和主要目标，第三部分是推进管理会计体系建设的主要任务和措施，第四部分是推进管理会计体系的工作要求，财政部部长楼继伟亲自做了管理会计体系培训讲座，可见国家对管理会计体系建设的重视和支持，相信未来管理会计体系会变的更加完善。4.2管理会计的特征（1）相关性，管理会计报告所载明的信息必须是企业的决策相关的，有利于企业做出正确的决策。（2）分层次，管理会计的工作主体可以是整个公司，也可以是公司内部局部作业中心或者个别部门，甚至可以据提高某一个管理环节，可以满足不同层级的管理需要。（3）多维度，管理会计报告信息的维度更丰富，从分析维度，可以分区域、分产品分项目、分人来提供分析结果，从时间维度，可以按年按季度按天灵活编制.（4）预见性，通过对过去的 信息进行归集、挖掘分析，对企业的现状进行分析，遇见未来。（5）灵活性，企业可以根据自身的管理基础。管理需要以及所处的行业、阶段，自行确定管理会计报告的格式、流程，以及所采用的方法。4.3构建建筑集团会计报告体系（一）建立管理会计理念，站公司的战略层面上，创造价值!管理会计的本质是企业的经济管理行为，而不是简单地企业财务会计行为。它不仅挑战了管理者的价值观，而且考验了管理者的管理意识。目前，大多数施工企业的管理者都缺少管理意识，理论知识水平较低，根本不清楚管理会计的重要性，直接影响管理会计在建筑企业的推广和应用。市场经济要求企业管理者不仅要了解业务，还要了解管理，目前大部分的运营商从这个要求上仍然是一个很大的差距，使管理会计不能发挥其管理的有效性。未来财务人员的定位财务部门70%人员、70%时间在做管理分析。管理会计报告是反映企业经营管理过程与经营成果状况的报告资料，是帮助企业管理层决策和控制的文件。管理会计报告为公司治理与管理提供所需信息。通过科学的管理报告体系，可以帮助不同层级的领导人员获取有用信息，同时也帮助他们快速、及时、准确的为上一级领导提供信息。管理报告体系的搭建要从实现公司战略目标的角度出发，基于公司目前管理架构、数据基础和发展阶段，结合不同层级管理人员对信息的需求，形成面向基层、中层和高层的管理报告框架和内容。（二）信息化建设管理会计信息系统以坚实的大数据为基础，充分利用信息技术优势，灵活运用管理会计工具方法，加快会计职能从重核算向重管理决策的转变。共享服务中心是管理会计建设的基础，从信息化的角度，共享服务中心平台应该解决三大问题：一是核算共享，二是资金集中管理，三是费用报销共享。共享服务中心平台的建设，更重要的，是为管理会计未来的信息化建设打好基础。在考虑共享服务中心平台建设的时候，从数据的口径、数据的力度、数据未来对管理会计的支撑上，要有充分的考虑。共享服务中心平台一定程度上搭建了一个财务数据平台，既考虑到共享本身的建设需求，又考虑到管理会计信息化未来扩展的要求。（三）建立管理人才队伍第一个层次是知识体系的变革。管理会计人才首先必须是复合型人才。基于管理会计工作跨专业、跨部门、全员化的特点，管理会计既要掌握管理会计知识，还应该具备经济学、组织学、心理学等相关专业知识。第二个层次是核算技能的变革。管理会计的本质是量化管理，而核算系统所提供的数据信息则是管理会计工作开展的基础。因此，管理会计人才必须通晓财务核算方法和模式，方能在对数据的深度分析加工上游刃有余。第三个层次是管理技能的变革。作为一门综合性的管理类学科，熟练掌握和应用各项管理工具和方法是管理会计人才必备的核心技能。构建内部管理会计报告是为企业管理者提供提供可靠、及时而相关的信息,这些信息在企业内部各部门之间进行传播,满足企业管理者预测、决策和控制的需要。（四）建立符合建企特色的管理会计报告体系结合建筑企业特点，结合管理会计的职能，将管理会计报表体系分为个四部分，即全面预算报告、责任成本管理报告、业绩评价报告、经营战略分析报告。责任成本考核报告责任成本预算报告责任成本报告宏观经济分析报告宏观经济分析报告客户关系分析报告竞争对手分析报告行业状况分析报告竞争对手分析报告竞争对手分析报告竞争对手分析报告宏观经济分析报告竞争对手分析报告经营状况分析报告经营战略分析报告竞争对手分析报告竞争对手分析报告资本预算报告财务预算报告业务预算报告全面预算报告业绩评估报告建筑企业管理会计报告体系1、全面预算报告体系全面预算报告体系可以分为两个层次，第一层次是公司整体在报告期内财务预算， 第二个层次是工程项目部的责任成本预算。构建的公司整体的预算报告体系又分为三大部分：业务预算、财务预算、资本预算，三部分数据相互关联，紧密结合，为公司预算管理提供决策信息。（1）业务预算施工企业的业务预算主要是公司机关各部门的期间费用，如管理费用、销售费用和财务费用，项目部对应的施工现场所实际发生的人工费、材料费、机械费、其他直接费等。（2）财务预算施工企业的财务预算报告分为资产负债预算表、利润预算表、现金流量预算表等，基于对外提供的财务报表中资产负债表、利润表及现金流量表修改补充得来。（3）资本预算施工企业的资本预算主要包括投资预算和筹资预算两部分。投资预算包括投资于各种实物资产和金融资产，而筹资预算包括短期筹资和长期筹资两类。2、责任成本管理报告体系责任成本管理是指将发生成本和费用的各部门划分为若干个责任中心，根据各责任中心可控的范围，按照既定的标准和结算价格编制责任预算，并逐级向下分配任务。责任成本管理报告分为责任成本预算报告和责任成本考核报告。3、业绩评价报告体系施工企业业绩评价系统可以分为对公司整体、项目部的业绩评价，施工企业应当利用平衡计分卡和经济增加值的管理工具构建一套综合财务指标与非财务指标的业绩评价报告，以全面和真实的反映出施工企业营业绩，对公司未来的经营管理提供有价值的指导意见。业绩评价应当反映公司整体的战略执行情况，应当根据事先制定的绩效目标，对公司整体的经营业绩进行合理的评价。根据上述指标体系，可以构建四大业绩评价指标，分别为财务业绩评价指标、客户关系评价指标、内部流程评价指标、学习与成长评价指标。4、经营战略分析报告体系经营战略分析报告应该从不同的角度对企业的经营状况进行分析，大致可以分为：经营状况分析报告、行业状况分析报告、竞争对手分析报告、客户关系分析报告、宏观经济政策分析报告等部分。5、建立管理会计报告反馈机制定期对管理会计报表进行分析，最关键