企业主要经济业务核算—答案.doc

企业主要经济业务核算一、企业主要经营过程概述 （一）、企业经营过程核算的内容 任何企业为了进行生产经营活动，首先必须拥有一定的财产物资，这些财产物资的货币表现称之为资金。资金的来源有两方面：其一是投资者投入资金；其二是债权人投入资金。这两方面均表现为企业的资金筹集。 资金进入制造企业以后，随着企业生产经营活动的不断进行，资金以货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金的形式不断运动，依次经过生产准备、生产过程和销售过程三个阶段。周而复始，形成资金的循环和周转。 在财务成果的形成与分配阶段，制造企业应将企业在一定期间内所取得的收入与各种成本、费用进行配比，及时计算出一定期间内的财务成果，确定企业在该时期所实现的利润或发生的亏损，缴纳所得税，并按国家规定进行利润的分配。通过利润分配，一部分资金退出企业，一部分重新投入生产周转，开始新一轮的资金循环和周转过程。 制造企业除了上述主要的生产经营活动之外，还需对企业生产经营活动中发生的其他经济业务进行核算。例如：资金退出企业、对外投资业务、债权债务业务等。（二）、成本计算的内容成本计算是会计核算的一种专门方法。在制造企业里，成本是一项综合性的经济指标，从一定意义上反映了一个企业的生产效率和工作质量。制造企业在生产活动中经常要发生各种人力、物力和财力的耗费，这些耗费的货币表现，称为费用。对象化的费用，称做成本。费用按照一定对象(产品、材料)进行归集和分配，即构成该对象的成本。制造企业在供、产、销过程中，通常要计算三种成本：一是供应过程的材料采购成本，它由材料的买价和采购费用构成；二是生产过程的生产成本，它由直接材料、直接人工和制造费用等构成；三是销售过程的产品销售成本。因此成本计算就是把供应、生产和销售过程中发生的各项费用，按照一定的对象和标准进行归集和分配，以确定各对象的总成本和单位成本。通过成本的计算，可以促进企业不断提高经营管理水平，控制和降低成本。同时，通过成本资料，也能为制定产品售价提供依据。二、 资金筹集的核算 制造企业的资金筹集包括投资者投入的资金和向银行及其他金融机构借入资金两个方面。前者属于企业的所有者权益，后者属于企业债权人权益企业的负债。（一）、投入资金的核算 投入资金是指投资者投入的资金。企业资本按投资主体的不同，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本等。企业资本按投资资金的形式不同，可以分为货币资产投资、实物资产投资和无形资产投资等。 投资者向企业进行投资时，可能会形成企业的实收资本或资本公积。 以华兴公司12月份的经济业务为例，具体说明制造企业经营过程基本经济业务的会计处理。下面举例说明华兴公司投入资金的经济业务的核算。 例 1 华兴公司收到国家投入的资本金300 000元，存入银行。 借：银行存款 300 000 贷：实收资本 300 000 例 2 华兴公司收到某企业投入一全新汽车，价款90 000元，设备已投入使用。 借：固定资产 90 000 贷：实收资本 90 000例3 华兴公司收到某企业投资的专利权，投资合同约定的价值100 000元。 借：无形资产 100 000贷：实收资本 100 000 例4 华兴公司将资本公积50 000元转增实收资本。 借：资本公积 50 000 贷：实收资本 50 000二、借入资金的核算 例5 12月1日，向银行借入期限为三个月，年利率7.2%的临时周转借款50 000元存入银行。 这项经济业务，一方面，企业银行存款增加了，应记入银行存款账户的借方；另一方面，企业欠银行的短期借款增加了，应记入短期借款账户的贷方。具体会计分录为： 借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000 例6 计算应由本月负担的短期借款的利息300元。 借：财务费用 300 贷：应付利息 300 例7 三个月到期后以银行存款支付到期的短期借款本金50 000元及利息费用900元。(前两个月已预提600元) 借：财务费用 300 应付利息 600 短期借款 50 000 贷：银行存款 50 900 例8 从银行取得三年期借款100 000元，存入开户银行。 借：银行存款 100 000 贷：长期借款 100 000三、 供应过程的核算 称供应过程，它是企业生产经营过程的第一个阶段，即生产的准备阶段。在这一过程中，企业用货币资金购进原材料、固定资产等生产资料，形成必要的生产储备，这时资金就由货币资金形态转变为储备资金形态。这一过程的主要经济业务是因进行物资采购而引起的与供货方的货款结算业务、增值税业务、支付采购费用和计算采购成本等。一、购进固定资产的核算 固定资产作为重要的劳动资料，是企业进行生产经营的物质基础。固定资产是指企业使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产，如房屋、建筑物、机器机械、运输工具等。对企业购进固定资产进行核算的关键是正确确定固定资产入账价值问题。按照企业会计准则规定：固定资产应按取得时的成本入账。取得时的成本是指为使固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。包括买价、税金、运输费、保险和安装等相关费用。（一）主要账户设置企业购入固定资产，需要设置“固定资产”、“在建工程”等账户进行核算。（二）购进固定资产的核算 1购入不需安装的固定资产 企业购置的不需要安装即可使用的固定资产，应按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。 例9 华兴公司购入一台不需要安装的设备，价值100 000元，所支付的增值税为l7 000元。另支付运杂费、保险费l 000元，全部款项已通过银行存款支付。 借：固定资产 111 000 应交税费应交增值税(进项税额) 17 000 贷：银行存款 118 000 2购入需要安装的固定资产 企业购入需安装的固定资产，应先通过“在建工程”账户进行核算，待在建工程达到预定使用状态时再转入“固定资产”账户。 例10假定购入的设备需安装，以现金支付安装成本1 500元。 购入设备交付安装时： 借：在建工程 118 000 贷：银行存款 118 000 支付设备安装费时： 借：在建工程 l 500 贷：库存现金 1 500设备达到预定可使用状态时：借：固定资产 119 500 贷：在建工程 119 500二、购进材料的核算（一）材料采购成本计算1材料采购成本构成外购材料物资成本的确定应依据实际成本计价的原则。外购材料物资的实际成本是指在材料物资采购过程中一切必要的、合理的支出，材料采购成本它由材料的买价和采购费用构成，具体内容包括：（1）买价：其数额为所购材料物资的数量与其单价的乘积，需要注意的是，这里的买价是不包含增值税进项税额。（2）运杂费：是指企业自外地购入材料物资过程中，由本企业支付的途中运输费、装卸费、保险费等相关费用。（3）运输途中的合理损耗：是指外购材料物资在运输途中所发生的正常范围内的损耗，这种损耗会减少外购材料物资的数量，从而使外购存货的单位成本增加。（4）入库前的加工、挑选和整理费用。（5）购入材料负担的税金（如进口关税等）和其他费用。 (二)主要账户设置 为核算在供应过程发生的相关业务，计算材料采购成本，考核材料储备物资的占用以及监督采购货款的结算，一般应设置以下账户：“在途物资” “原材料” “应付账款” “应付票据” “预付账款” “应交税费”【商业汇票】商业汇票根据承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 【增值税】 根据我国税法规定，采购单位采购材料时应向供货单位支付应纳的增值税。一般纳税人的增值税税率为17。根据我国会计准则规定：增值税是在“应交税费应交增值税”账户中核算的，企业购进材料支付的增值税应记入该账户的借方，并记明“进项税额”；对企业销售产品或提供劳务向购货单位收取的应纳增值税额，应记入该账户的贷方，并记明“销项税额”。企业当期应交增值税额=当期销项税额-当期进项税额。（三）主要经济业务的核算 例11 华兴公司向达能工厂购入一批甲材料20 000千克，单价10元，增值税税率为17，以银行存款支付234 000元，材料尚未入库。借：在途物资甲材料 200 000应交税费应交增值税(进项税额) 34 000贷：银行存款 234 000例12 华兴公司以银行存款支付上述甲材料的运杂费2 000元。借：在途物资甲材料 2 000贷：银行存款 2 000例13 上述从达能工厂购入的甲材料已验收入库，结转其实际成本。借：原材料甲材料 202 000贷：材料采购甲材料 202 000例14 华兴公司从新华工厂购入乙材料，增值税专用发票上注明20 000千克，单价4元，其价款80 000元，增值税额为13 600元，款项尚未支付。材料已验收入库，结转其实际成本。借：原材料乙材料 80 000应交税费应交增值税(进项税额) 13 600贷：应付账款新华工厂 93 600例15 华兴公司以银行存款向东方公司预付购买材料的货款15 000元。 借：预付账款一东方公司 15 000 贷：银行存款 15 000 例4-16 华兴公司向东方公司预定的乙材料已运到，乙材料5 000千克，单价4元，增值税税率为17，剩余货款用银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料一乙材料 20 000 应交税费应交增值税(进项税额) 3 400 贷：预付账款一东方公司 23 400 借：预付账款一东方公司 8 400贷：银行存款 8 400例17 华兴公司以银行存款支付前欠新华工厂材料的价税款93 600元。 借：应付账款新华工厂 93 600 贷：银行存款 93 600例18 华兴公司从昌盛公司购入甲、乙两种材料，其中甲材料5 000千克，单价10元，乙材料3 000千克，单价4元，增值税税率为17，货款及增值税额开出一张6个月期限的商业汇票支付。借：材料采购甲材料 50 000乙材料 12 000应交税费应交增值税(进项税额) 10 540贷：应付票据昌盛公司 72 540例19 华兴公司以银行存款支付上述甲、乙材料的运输费、装卸费等共4 000元(按甲、乙材料的重量比例进行分配)。运杂费的分配率=4 000(5 000+3 000)=050元/ 千克 甲材料应负担的运杂费=5 000050=2 500元乙材料应负担的运杂费=4 000-2 500=1 500元 借：材料采购甲材料 2 500 乙材料 1 500 贷：银行存款 4 000【关键提示】 采购费用的分配应遵循以下原则：企业采购多种物资所发生的采购费用，凡能分清归属对象的，可以直接记入该物资的采购成本；凡不能分清归属对象的，应按购买物资的重量或买价等标准，比例分摊记入各种材料的采购成本。 例20甲、乙材料均已验收入库，结转其实际成本，其中：甲材料是52 500元；乙材料是13 500元）。 借：原材料甲材料 52 500 乙材料 13 500 贷：材料采购甲材料 52 500乙材料 13 500 四、生产过程的核算 在生产过程中，企业将原材料等劳动对象投入生产，经过工人的劳动加工，制造出适合于社会需要的产品。生产过程一方面从实物形态看，把材料通过加工变成产品，是产品的制造过程；另一方面从价值形态看，发生了各种各样的耗费，形成生产费用，具体来说，发生了材料费用、劳动者的工资和福利费用、固定资产折旧费用等。所以这一过程的主要经济业务是进行材料、工资、其他费用等生产费用的归集和分配，计算产品成本。（一）、生产成本的构成内容生产过程的生产成本，它由直接材料、直接人工和制造费用等构成。企业在生产经营过程中，由于管理和组织生产的需要而发生的期间费用，如管理费用、财务费用、销售费用，应作为当期损益处理，而不作为产品的生产成本。（二）、主要账户设置 “生产成本” “制造费用” “管理费用” “应付职工薪酬” “累计折旧”（三）、主要经济业务的核算 例21 华兴公司本月领料情况如表4-1所示。 企业发料汇总表 2010年12月 NO 03项目甲材料乙材料合计生产A产品耗用 70 000 30 000 100 000生产B产品耗用 50 000 70 000 120 000小计 120 000 100 000 220 000生产车间管理耗用 6 000 6 000厂部管理耗用 8 000 8 000合计 120 000 114 000 234 000 借：生产成本A产品 100 000 B产品 120 000 制造费用 6 000 管理费用 8 000 贷：原材料甲材料 120 000 乙材料 114 000 例22 华兴公司月末，计算并分配本月职工工资：其中，生产A产品工人的工资40 000元，生产B产品工人的工资30 000元，生产车间管理人员的工资4 000元，厂部管理人员的工资6 000元。 借：生产成本 A产品 40 000 B产品 30 000 制造费用 4 000 管理费用 6 000贷：应付职工薪酬 80 000例23 按上述工资总额的14计提职工福利费。A产品生产工人应计提的福利费=40 00014=5 600元B产品生产工人应计提的福利费 =30 00014=4 200元生产车间管理人员应计提的福利费=4 00014=560元厂部管理人员应计提的福利费= 6 00014=840元合 计 80 00014=11 200元。借：生产成本A产品 5 600 B产品 4 200 制造费用 560 管理费用 840 贷：应付职工薪酬 11 200例24 从银行提取现金80 000元，并发放本月职工工资。 借：库存现金 80 000贷：银行存款 80 000借：应付职工薪酬 80 000贷：库存现金 80 000 例25 以现金支付职工王强报销的医药费及其困难补助共3 000元。 借：应付职工薪酬 3 000 贷：库存现金 3 000 (四) 其他费用的核算企业在产品生产过程中，除了发生材料、工资及福利费等费用外，还要发生一些诸如固定资产的折旧费、修理费、水电费等其他费用。这些费用都是间接费用，不能直接记入产品成本，要经过归集、分配后，才能记入某种产品的成本。例26 华兴公司计提企业本月的固定资产折旧5 000元，其中生产车间计提4 000元，厂部计提1 000元。 借：制造费用 4 000 管理费用 1 000 贷：累计折旧 5 000例4-27 华兴公司以银行存款支付本月份固定资产的日常修理费300元，其中生产车间负担200元，厂部负担100元。 借：制造费用 200 管理费用 100 贷：银行存款 300 例28 华兴公司以银行存款支付厂部半年度的保险费3 600元，分六个月摊销。 借：管理费用 600 预付账款 3 000 贷：银行存款 3 600 例29 预提应由本月负担的机器设备的租金1 000元，其中车间应负担540元，厂部负担460元。 借：制造费用 540 管理费用 460 贷：其他应付款 1 0004办公费、水电费的核算例30 以银行存款支付企业的办公费2 400元，水电费1 600元，其中生产车间负担2 200元，厂部负担1 800元。 借：制造费用 2 200 管理费用 1 800 贷：银行存款 4 0005.差旅费的核算例31 厂长李明出差预借差旅费1 000元，以现金支付。 借：其他应收款李明 1 000 贷：库存现金 1 000 例32 李明出差回来，报销差旅费800元，退回多余的款项，结清前借款。 借：管理费用 800 库存现金 200 贷：其他应收款李明 1 000（五）制造费用的归集与分配 制造费用是指企业生产车间内为产品的生产所发生的各项间接生产费用。这些费用的发生一般都不能直接确定其受益对象，所以，制造费用在发生时，应首先通过制造费用账户的借方进行归集，期末在所有的受益对象间采用一定的方法进行分配后，再记入生产成本账户的借方。 1制造费用的归集 制造费用的归集内容主要包括：生产车间管理用原材料及辅助材料，车间管理人员的工资和福利费，机器设备、厂房等固定资产的折旧费、修理费，车间管理的日常耗费等。 借方 制造费用 贷方 业务（21） 6 000 业务（22） 4 000 业务（23） 560 业务（26） 4 000业务（27） 200业务（29）540业务（30） 2 200业务（33） 17 500本期借方发生额合计 17 500本期贷方发生额合计 17 500 例33 生产A产品工人的工资40 000元，生产B产品工人的工资30 000元，将本月所发生的制造费用总额17 500元按生产A、B产品的工人的工资比例进行分配。制造费用的分配率=17 500(40 000+30 000)=0.25A产品应负担的制造费用=40 0000.25=10 000元B产品应负担的制造费用=17 500-10 000=7 500元 借：生产成本A产品 10 000 B产品 7 500 贷：制造费用 17 500 （六）产品成本的计算及结转生产过程加工完成的产品即产成品，通过“库存商品”账户核算。 企业当期生产的产品可能有的已完工，有的尚未完工（在产品），因此，在计算完工产品成本时，需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。我们可以通过下面的公式进行计算： 期初在产品成本+本期的生产费用-期末在产品成本=本期完工产品成本 在实际工作中，应根据所生产产品品种等的不同设置生产成本明细账，以计算各完工产品的总成本和单位成本。 例34 企业生产的A、B产品均全部完工，A产品完工产量1 000件。B产品完工2 000件。结转完工A产品的成本 155 600元，B产品的成本158 000元。 借：库存商品A产品 155 600 B产品 158 000贷：生产成本A产品 155 600 B产品 158 000五、 销售过程的核算 在产品销售过程中，企业要确认产品销售收入的实现，与购买单位办理结算，收回货款；结转产品销售成本；支付产品销售费用；计算和交纳产品销售税金；确定产品销售利润。构成了企业产品销售过程业务核算的主要内容。 （一）、主要账户设置 “主营业务收入” “主营业务成本” “营业税金及附加” “销售费用” “应收账款” “预收账款” “应收票据” “其他业务收入” “其他业务成本”（二）、主要经济业务的核算1、产品销售收入的核算 例35 华兴公司销售给红星公司A产品400件，单位售价200元，共计80 000元，增值税为13 600元。产品已经发出，款项已经收到，并存入银行。 借：银行存款 93 600贷：主营业务收入 80 000 应交税费一应交增值税(销项税额) 13 600例36 华兴公司销售给南方公司A产品500件，单位售价200元，价款共计100 000元，增值税销项税额为17 000元。产品已发出，但款项尚未收到。借：应收账款一南方公司 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费一应交增值税(销项税额) 17 000 例37 华兴公司向春明公司销售B产品1000件，每件售价120元，增值税率为17，收到对方开出的六个月到期的商业汇票，面额140 400元，产品已发出。 借：应收票据 140 400 贷：主营业务收入 120 000应交税费应交增值税(销项税额) 20 400 例38 华兴公司预收东方公司购买B产品货款50 000元，款项收存银行。 借：银行存款 50 000 贷：预收账款 50 000 例 39 华兴公司向东方公司发出B产品800件，每台售价125元，价款共计100 000元，增值税销项税额为17 000元，冲销原预收账款50 000元，其余货款已收回存入银行。借：预收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000应交税费一应交增值税(销项税额) 17 000借：银行存款 67 000贷：预收账款 67 000例40 华兴公司出售A材料一批，售价6 000元，增值税销项税额为1 020元，款已收到存入银行。该批材料的实际采购成本为4 500元。 （1）借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交增值税(销项税额)1 020 (2)借：其他业务成本 4 500 贷：原材料 4 500 2、产品销售成本、费用、税金的核算例41 华兴公司结转本月已销售A产品的成本140 040元，B产品成本142 200元，共计282 240元。 借：主营业务成本A产品 140 040B产品 142 200 贷：库存商品A产品 140 040B产品 142 200例 42 华兴公司以银行存款支付产品广告费3 600元。 借：销售费用 3 600 贷：银行存款 3 600 例 43 计算当月应交城市维护建设税452.20元和教育费附加19380元应交城市维护建设税=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)7应交教育费附加=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)3本月应交增值税=销项税额（68 000）-进项税额（61 540）=6 460本月应交城市维护建设税=（6 460+0+0）7=452.2本月应交教育费附加=（6 460+0+0）3=1938 借：营业税金及附加 646贷：应交税费应交城市维护建设税 452.2应交教育费附加 193.8六、 财务成果的核算 （一）、财务成果的构成与计算财务成果是指企业生产经营活动的最终成果，通常用企业各项收入抵补各项支出后的差额来反映，表现为盈利或亏损。当收入大于费用支出时，表现为企业实现的利润，当收入小于费用支出时，表现为企业发生的亏损。利润(或亏损)是企业最终的财务成果，它是反映企业工作质量的一项综合指标，是评价企业经济效益优劣的重要标志。企业的收入，广义地讲不仅包括营业收入，还包括营业外收入；企业的费用，广义地讲不仅包括为取得营业收入而发生的各种耗费，还包括营业外支出和所得税。因此，企业在一定会计期间实现的利润(或亏损)是由以下几部分构成的： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额一所得税费用营业收入=主营业务收入其他业务收入营业成本=主营业务成本其他业务成本 投资净收益是指企业对外投资所取得的收益，其计算公式为：投资净收益=投资收益一投资损失营业外收入是指企业发生的与本企业生产经营无直接关系的各项收入，包括处理固定资产净收入和罚款收入等。营业外支出是指企业发生的与本企业生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏损失、处理固定资产净损失、对外捐赠支出、罚没支出和非常损失等。 企业实现的利润总额减去所得税费用后的差额为企业利润净额。根据我国税法规定，企业应按纳税所得额的一定比例向国家缴纳所得税。所得税是企业的一项费用支出，应直接计入当期损益。企业利润总额抵减所得税费用后构成利润净额。其计算公式为： 净利润=利润总额-所得税费用 企业实现的利润净额，除国家另有规定者外，一般按以下顺序进行分配：(1)弥补以前年度亏损；(2)提取盈余公积金和公益金；(3)向投资者分配利润。因此，利润形成的核算和利润分配的核算，就构成了企业财务成果核算的主要内容。（二）、设置的主要账户 “本年利润” “利润分配” “盈余公积” “应付利润” “其他业务收入” “其他业务成本” “投资收益” “营业外收入” “营业外支出” “所得税费用”（三）、财务成果的核算1、利润形成的核算1）营业外收支和投资收益核算 例44 华兴公司收到大发公司交来的罚款6 000元，存入银行。 借：银行存款 6 000贷：营业外收入 6 000 例45 以银行存款支付职工子弟学校经费2 000元。这项经济业务的发生，一方面说明营业外支出的增加，应记入“营业外支出”账户的借方；另一方面说明银行存款的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。具体会计分录为： 借：营业外支出 2 000贷：银行存款 2 000 例46 华兴公司收到购买珠江公司的债券利息收入8 000元，存入银行。借：银行存款 8 000 贷：投资收益 8 000 2）.利润总额的核算 例47 计算并结华兴公司12月份利润总额。 综合华兴公司12月份发生的所有经济业务，各损益类账户期末结转前的余额如表4-3所示。 损益类账户期末结转前的余额表账户名称借方余额贷方余额主营业务收入400 000主营业务成本282 240销售费用3 600营业税金及附加646其他业务收入6 000其他业务成本4 500管理费用20 600财务费用300投资收益8 000营业外收入6 000营业外支出2 000合计313 886420 000 (1)借：主营业务收入 400 000 其他业务收入 6 000 投资收益 8 000 营业外收入 6 000 贷：本年利润 420 000 (2)借：本年利润 313 886 贷：主营业务成本 282 240 销售费用 3 600 营业税金及附加 646 其他业务成本 4 500 管理费用 20 600 财务费用 300 营业外支出 2 000以上各项收入抵补各项支出后的差额420 000-313 886=106 114元为本年12月实现的利润总额，通过“本年利润”账户借贷方的差额体现