d第四讲存货内部控制.ppt

存货内部控制,吴秋生qsw1962山西财经大学,本讲内容,存货是企业为生产和销售而取得和储备的物资，对企业生产经营有重大影响，应从下列三个方面加强控制：一、采购业务内部控制二、销售业务内部控制三、储存业务内部控制参考文献1、财政部等2010年发布：企业内部控制应用指引采购业务、销售业务、存货2、财政部解读：企业内部控制应用指引采购业务、销售业务、存货3、注册会计师资格考试辅导教材：审计,一、采购业务内部控制,采购是企业生产经营的起点。采购物资的质量和价格对企业生产经营有重大影响。企业在建立采购业务内部控制时，应当从全面梳理相关业务流程入手，与资金、资产、销售业务内部控制相衔接，恰当运用各种控制手段，努力将各种相关风险控制在可接受的水平。工商企业采购业务流程主要涉及编制需求计划、请购、选择供应商、确定采购价格、订立采购合同、验收、退货、付款、检查评价等环节。,一、采购业务内部控制,（一）编制需求计划控制采购业务从编制需求计划（采购预算）开始。企业采购部门应在企业总经理的组织下，在征求需求部门（生产、销售、基建、保管等部门）和财会部门意见后，根据企业全面预算的要求，运用科学方法编制需求计划，确定采购数量、质量和时间等，构成全面预算，交经理办公会核准后，报董事会审批。该环节的主要风险是：采购部擅自做主或仅根据领导的指示随意制定需求计划，不与需求、财务部门协调，不与全面预算协调，脱离销售、生产和财务预算等，使预算不合理；预算编制方法不适当，确定,一、采购业务内部控制,的采购数量、质量和时间等不合适，使预算难以执行或难以充分发挥作用；预算的审核和审批不权威、不认真，使预算缺乏权威性，难以执行。主要控制措施：第一，根据企业发展战略和年度经营目标编制包括采购预算在内的全面预算，确保采购预算与生产、销售、财务预算相协调。第二，根据企业生产经营的季节性和流程性等特点，运用科学方法编制采购预算，确保采购能够满足生产经营需要，同时能够节省资金，不至积压。,一、采购业务内部控制,第三，根据企业授权审批制度规定对包括采购预算在内的全面预算进行权威而认真地审批，不得以个人审批代替应当进行的集体审批。（二）请购控制请购是指企业物资保管和使用部门根据库存和生产经营需要、采购预算和经济节约的原则向采购部门提出的采购申请，报经主管领导（集体）审批后，作为采购部门采购依据。该环节的主要风险是：缺乏请购环节，采购部门自主或根据个别领导的意志采购，导致采购腐败；物资保管和使用部门随意请购，缺乏对实际需求、采购,一、采购业务内部控制,预算的严格遵循；请购未经适当审批或审批不认真，导致不合理请购获批；有关人员在请购及其审批中指定或变相指定供应商，吃回扣、拿好处。主要控制措施：第一，应由采购部门以外的仓储或使用部门提出请购，高管也不得亲自或干涉请购。第二，应当根据生产经营实际需要和采购预算提出请购，编制请购单并由请购部门经理签字。对于超预算的请购，应先履行采购预算的调整与审批程序，再行办理请购手续。,一、采购业务内部控制,第三，请购单应当得到主管预算执行的高管审批，重大请购单还应得到高管集体审批，应当对请购依据的可靠性和理由的合理性进行认真书面审批。第四，严禁在请购单或其审批意见中指定或变相制定供应商。（三）选择供应商控制选择供应商是企业采购部门根据批准的请购单，本着公开、公平、公正的原则，运用招投标等方式合理选择物资或劳务供应商的环节。该环节的主要风险是：对供应商资信不了解，导致选,一、采购业务内部控制,错供应商；不按公开、公平、公正的原则运用招投标、联合谈判等科学方式合理选择供应商，导致选择错误或发生腐败；招标或联合谈判主体不当，对拟购物资劳务的质量发展状况、供求关系、价格走势调查了解不全面、不准确，导致招投标或谈判失效。主要控制措施：第一，建立健全并经常更新供应商档案资料。企业应建立准入与退出标准。采购部门要通过对供应商资信情况的不断调查和评估，及时准入合格供应商、,一、采购业务内部控制,清退不合格供应商、更新供应商资信信息。供应商的准入、供应商新增服务关系以及调整供应物资目录，都要由采购部门提出申请报主管领导或高管集体审核批准；对供应商进行资信调查也可由采购部申请主管领导批准后委托有资质的中介机构进行；采购部应定期对入库供应商资信进行评价，提出淘汰和更换名单，经主管领导（集体）审批后进行调整；每次选择供应商前，采购部应根据库存供应商资料确定合格供应商清单交主管领导批准。,一、采购业务内部控制,第二，采购部门应当会同财务、生产、保管、技术、法律部门人员，按照公开、公平、公正原则择优确定供应商：对标准化程度高、需求计划性强、价格相对稳定的物资，通过招标、联合谈判等公开、竞争方式确定供应商和采购价格；对独家代理、专有、专利等特殊产品，应要求供应商提供相应的独家、专有资料，聘请专家鉴定和估价，然后集体审议确定供应商。第三，采购部门应当建立采购价格数据库，定期开展重要物资的市场供求形势及价格走势的调查和数据,一、采购业务内部控制,录入。每次采购前对拟购物资的供求关系、成本、市价及其变动趋势还应当进行深入调查和比较分析（询价）,确定重要物资品种的采购执行价格或参考价格，报主管领导（集体）审批后执行。第四，董事会及其审计委员会、监事会、纪检、内部审计等不得参与供应商选择，但应加强对供应商选择的监督检查。（四）订立采购合同控制采购合同是指企业负责人根据经批准的请购单和供应商选择的结果，亲自或指定代表与供应商签订合同,一、采购业务内部控制,的过程。它是保证采购业务顺利进行，防范相关风险的重要工具。该环节的主要风险是：合同不规范、不明确、有疏漏，导致行合同履行纠纷；采购合同的法律审核不认真、授权存在越权等问题，导致合同缺陷未发现或采购腐败问题；采购部履行合同不认真、采购批量不经济，导致采购损失；采购部监控采购过程不力，导致采购过程中发生的问题责任不清。主要控制措施：第一，采购部门应根据招投标、联合谈判等方式确定的供应商、质量、数量、价格等事项，拟订采购合,一、采购业务内部控制,同，准确描述采购事项，明确双方权利、义务和违约责任，征求财务部意见，交企业法律部门（顾问）审查，报企业法定代表人（集体）批准后，由法定代表人或其授权代表签署采购合同。第二，采购人员应根据签订的采购合同及时编制连续编号的订货单，执行合同。订购单正联送交供应商供货，副联送至企业验收、财会（应付凭单编制）、请购部门，并留存一联（登记台账）。第三，需要保管的物资采购，采购部应会同仓库，运用经济采购批量计算模型，确定采购批量，然后据,一、采购业务内部控制,以填制订购单。第四，采购部门应运用现代信息技术监督采购过程，随时了解采购物资的发货、装运、卸载、到货等情况，及时发现何处相关问题。第五，对于需要监造的物资，采购部要会同技术等部门与供应商签订监造合同，落实监造责任人，制定监造方案，审定监造报告。（五）验收控制验收是指企业对订购物资和劳务的检验接收。该环节的主要风险是：验收不认真，手续不清，导致物资损失责任不明；对验收发现问题的原因确定不,一、采购业务内部控制,真实、准确，导致处理不当，企业损失；保管责任不明，保管环境不佳，导致物资损失。主要控制措施：第一，应由采购以外的物资保管、使用部门或人员应当根据采购合同、订购单对采购物资的数量、质量、规格型号、到货时间、地点等进行验收。涉及技术性强、大宗和新、特物资的，还应进行专业检测，必要时可委托权威机构或专家协助验收。第二，对于验收过程中发现的异常情况，比如无采购合同或超采购合同的物资，验收部门或人员应当立,一、采购业务内部控制,即向企业分管领导报告，由分管领导作出进一步处理。对于不符合同要求的物资，验收部门应拒绝接受，采购部门应依据检验结果和合同规定，向供应商提出补发、让步接收、退货、索赔等要求。第三，对验收合格的物资应及时入库，并对每张已收货的订购单编制一式多联、预先连续编号的验收单。验收部门独立于仓库的，验收人员将接受物资送交仓库时，应由仓库保管员在验收单上签字或加盖物资“收讫章”。验收单一联留存登记验收台账、一联交采购部登记采购台账，一联交财会部门，一联,一、采购业务内部控制,交仓库登记保管台账（验收与保管分开时）。第四，已入库的物资应当责成专人保管，严格限制未经授权人员接触。（六）付款控制付款是指企业在将采购物资或劳务验收后，按照采购合同规定及时向供应商办理支付款项的过程。该环节的主要风险是：付款审核、审批不严格，导致企业资金损失；付款金额、方式和时间不符合合同要求，导致企业信用受损；会计稽核不严，导致会计记录错误虚假，舞弊不能及时发现。,一、采购业务内部控制,主要控制措施：第一，采购部门应付凭单编制人员收到供应商发票账单后，应当严格审查采购发票、费用账单等票据的真实性，然后核对采购合同、订购单、验收单验证是否相符。如果凭证齐全、真实、相符，则据以编制连续编号的付款凭单，作为确认负债或提交主管财务的领导（集体）审批付款的依据。第二，应付凭单应由主管财务的高管（集体）认真审批，决定是否付款、何时付款、以何种形式付款等事项。,一、采购业务内部控制,第三，经领导审批的付款凭单，会计人员应认真复核无误后编制转账凭证或付款凭证，登记入账后。然后应将付款凭证及时传递给出纳员办理结算和登记日记账。出纳员付款和登记日记账后，应将凭证归还会计人员保管。第四，加强预付账款的控制。预购合同应由领导集体审批。采购部应当指定专人追踪有关供应商生产经营情况和财务状况，分析相关风险，发现有被骗或成为坏账迹象的，应当及时报告主管领导，以采取措施，尽快收回款项，避免损失。,一、采购业务内部控制,第五，加强采购业务账务和付款的稽核。财务稽核人员经常进行稽查核对，确保会计记录、采购记录与仓储记录保持一致，确保会计凭证真实齐全，确保会计凭证之间，证账之间相符；积极主动核对供应商寄来的对账单，对发现的账项差异和供应商提出的异议，以及稽核发现的其他问题，应及时查明原因，报主管财务领导批准后，及时做出相应处理。注意：应付凭单的编制也可以由采购部门进行，领导批准后，会计人员仍应认真复核，然后才能做出账务处理和办理支付。,一、采购业务内部控制,（七）内部审计控制内部审计控制是对采购过程内部控制的检查评价，以保证内部控制的有效运行。该环节的主要风险是：内部审计机构不进行或马虎进行采购内控的检查评价，不利于保持采购内控的持续有效。主要控制措施：第一，内审机构和人员应当公平、规范进行采购内控审计和评价，努力提高审计和评价质量。第二，内审机构和人员应当对采购业务各环节进行全面核查，实际发现缺陷，提出完善建议。,一、采购业务内部控制,采购业务内部控制案例1、甲公司仓库9月5日填置一张未连续编号的请购单，报公司主管采购的副总经理批准后，交采购部；采购部据此与一家老供货商谈判确定品质、价格、到货时间和地点后，签订了采购合同，并填制连续编号的一式多联的订货单；货物到达后，仓库根据订货单的内容验收了货物，并填置一式多联的未连续编号的验收单；采购部将付款凭单报经采购部经理批准后，交会计部；会计部记账员直接根据付款凭单编制付款凭证，登记有关帐簿；再将付款凭证即付款凭单等凭证交出纳结算采购货款。要求：分析上述采购业务处理中不符合内部控制要求的地方。,一、采购业务内部控制,2、下列关于编制材料需求计划控制的说法正确的有（）A、企业采购部门应在企业董事长的组织下，在征求需求部门和财会部门意见后，运用科学方法编制需求计划；B、编制需求计划主要是确定采购对象、采购数量、质量和时间等；C、需求计划应当交经理办公会核准后，报董事会审批；D、需求计划是全面预算的重要组成部分，应当与全面预算相协调。3、下列关于材料请购控制的说法正确的有（）A、材料请购既可以由物资保管部门提出也可以由生产经营部门提出；B、请购应当根据库存和生产经营需要、采购预算和经济节约,一、采购业务内部控制,原则向主管采购的高管提出；C、请购单应当连续编号，列明所需材料的品名、规格、数量、价格、供应商等信息；D、请购单应当由企业负责人集中审批，以加强管理控制。4、下列有关选择供应商控制的说法正确的有（）A、采购部应当会同财务、生产、保管、技术、法律部门人员，本着公开、公平、公正的原则，一律运用招投标方式合理选择物资或劳务供应商；B、财务部应当建立健全并经常更新供应商档案资料，建立准入与退出标准，不断调查和评估供应商资信情况；C、采购部应当对拟购物资劳务的质量发展状况、供求关系、价格走势进行经常、全面、准确的调查了解；,一、采购业务内部控制,D、董事会及其审计委员会、监事会、纪检、内部审计等不得参与供应商选择。5、下列关于订立采购合同控制的说法正确的有（）A、它要求企业采购部根据经批准的请购单和供应商选择的结果拟订合同，由企业负责人或其授权代表签订合同；B、它要求企业采购部将拟定的采购合同征求财务部门意见并送法律部门审核；C、采购人员应根据签订的采购合同、计算确定经济进货批量、及时编制连续编号的订货单，执行合同。D、订购单正联送交供应商供货，副联送至企业验收、财会、请购部门，并留存一联。,一、采购业务内部控制,6、下列关于验收控制的说法正确的有（）A、应由采购部人员根据采购合同、订购单对采购物资的数量、质量、规格型号、到货时间、地点等进行验收。B、对于不符合同要求的物资采购部应依据验收结果和合同规定，向供应商提出补发、让步接收、退货、索赔等要求。C、验收与保管部门合署时，对每张已收货的订购单都编制一式四联、预先连续编号的验收单。D、已入库的物资应当责成专人保管，严格限制未经授权人员接触。7、下列关于采购付款控制的说法正确的有（）A、采购人员应当根据收到供应商发票账单，核对采购合同、订购单、验收单相符后，据以编制连续编号的付款凭单；,一、采购业务内部控制,B、应付凭单应由主管财务的高管（集体）认真审批，决定是否付款、何时付款、以何种形式付款等事项；C、经领导审批的付款凭单，会计人员应在复核无误后据以编制转账凭证或付款凭证，及时登记入账后。D、稽核人员积极主动核对供应商寄来的对账单，以及采购业务的会计记录、采购记录与仓储记录。8、甲供应商推销员丁一给A企业董事长王二送礼后，王二就叫来采购部经理张三，让其按每吨1万元的价格向甲供应商采购X材料200吨。张三随即与定义一起拟好采购合同，叫双方董事长批准后，执行采购业务。A企业仓库保管员李四秤量了X材料重量后，填写了验收单并接收材料入库，同时将验收单送交财会部门。财会部门会计冯五收到甲供应商发票账单后，核对合同无误，编制付款凭证，提交财务部,一、采购业务内部控制,门负责人和董事长审批后，叫出纳员赵六办理付款。要求，根据采购内部控制指引的要求，分析A企业上述业务处理存在的问题，提出完善上述业务内部控制的建议。,二、销售业务内部控制,销售业务是指企业出售商品（或提供劳务）及收取款项等相关活动。它对于企业的生存、发展意义重大。企业在建立销售业务内部控制时，应当从全面梳理销售业务流程入手，与资金、资产、生产、储存业务内部控制相衔接，恰当运用职责分工、授权审批、合同控制、预算控制、会计控制等控制手段。企业销售业务流程，主要包括销售预算、客户开发与维护、销售价格确定、订立销售合同、发货、收入和收款、客户服务和会计核算等环节。,二、销售业务内部控制,（一）销售预算控制销售预算是指在进行市场预测的基础上，结合企业生产经营能力，制定的年度销售总体目标额及不同产品的销售目标额以及实现这些目标的营销方案。它是全面预算的起点。该环节主要风险是：销售预算依据和方法不合理，或未经适当授权审批，导致销售失控和全面预算不合理。主要控制措施：第一，企业应当根据发展战略和年度生产经营目标，结合市场预测和企业生产经营能力，营销的经验与,二、销售业务内部控制,教训，制定年度销售预算，在此基础上，根据产品销售的季节性和市场需求变化规律，制定月度销售预算。第二，销售预算应当包括在全面预算中，经高管集体审定后，报董事会批准。企业应定期对各产品（商品）和区域销售结构变化进行分析，市场变化较大的，应及时调整销售预算和全面预算，调整后的预算也需履行相应的审核和报批程序。（二）客户开发与维护控制企业应当加强现有客户维护，努力开发潜在客户，以,二、销售业务内部控制,扩大销售，减少坏账等风险。该环节的主要风险是：缺乏有效的营销激励与约束机制，导致难以扩大销售；缺乏有效的客户资信档案管理制度，导致销售政策和信用政策决策失误。主要控制措施：第一，企业应当在进行充分市场调查的基础上，分产品和地区合理细分市场并确定市场维护与拓展责任人，赋予其一定限度的确定销售方式、信用期限、折扣率等权限和相应的收款责任，报主管高管（集体）批准后执行。,二、销售业务内部控制,第二，建立和不断更新客户信用档案。由与销售部门相对独立的信用管理部门（可由财会部门兼任）建立客户信用档案，根据对客户的资信调查和客户过去履约情况的持续记录，及时提出划分或调整客户信用等级的建议，作为企业制定销售政策和信用政策的依据。（三）销售和信用政策控制销售和信用政策制定就是企业销售和财务部门为扩大销售，减少坏账而联合制定销售政策和信用政策，报主管高管（集体）批准的过程。该环节的主要风险是：缺乏权威价目表，或价目表不,二、销售业务内部控制,合法，或商业折扣过于宽大，或价目表调整不及时，可能受到政府处罚，或售价失控，或影响销售扩大；销售方式、信用期限和现金折扣率确定缺乏可靠依据和正确方法，或调整不及时，制约销售，增加坏账风险；销售政策和信用政策未经恰当审批授权，导致政策不合理或权威性不够，难以发挥作用。主要控制措施：第一，销售和财务部门应根据国家有关价格法律、法规、综合考虑企业产品成本、竞争对手情况等因素，确定产品基准定价及其各管理层级的浮动权限。,二、销售业务内部控制,建立价格信息库，及时收集和记录企业产品的市场价格信息，定期评价产品基准价格的合理性，进行适时适度调整。基准定价、价格浮动比率及其调整需经企业高管集体审核批准。价格浮动权限执行人必须严格遵守规定的价格浮动范围，不得擅自突破。第二，企业销售和财务部门应根据扩大销售和防范坏账兼顾的原则，制定销售方式选择、信用期限和现金折扣率确定的内部文件，报企业高管集体审核批准后执行。具体销售时，销售部门应客户的资信状况和本企业的收款风险控制能力，确定对顾客的销售方式、信用期限、现金折扣率，报主管高管审批。,二、销售业务内部控制,第四，销售折扣、销售折让等政策应由销售和财会部门联合计算制定，填制相关凭证，报具有主管销售和财务的高管（集体）审批，销售部门负责办理并作备查登记，会计部门负责监督并记账。（四）订立合同控制订立销售合同是销售部门接到顾客订单后，依据企业销售、信用政策、价目表与客户谈判确定销售折扣和方式、信用期限和折扣，供货数量、质量、价格、时间、地点等内容，拟订合同，经企业信用管理、法律部门审核，报主管销售高管（集体）审批后，由企业法定代表人或其授权代表签订销售合同的过程。,二、销售业务内部控制,该环节的主要风险是：合同订立时对客户资信考虑不充分，对企业价目表、销售政策、信用政策遵守不严格，导致合同条款存在重大缺陷；合同审批授权程序不完善，缺少信用、法律复核或存在越权审批，导致合同不规范或产生腐败问题。主要控制措施：第一，订立销售合同前，营销人员应查阅客户信用档案，依照企业的价目表、销售政策和信用政策，与客户就销售数量、质量、时间、地点、价格、结算方式、信用期限、折扣率等相关内容进行谈判。重大赊销应要求客户办理资产抵押、担保等信用保障,二、销售业务内部控制,措施。对于境外客户和新客户，应当选择信用度较高的结算方式。第二，企业所有销售合同都应当经企业信用管理部门和法律部门审核，报主管高管（集体）审批。审批时要注意，销售价格、销售方式、信用期限、折扣率、信用保障措施、结算方式等的合理性。第三，销售合同审批后，企业法定代表人亲自或授权有关人员与客户签订正式销售合同，并妥善保管，严格按照合同规定和收到的顾客订购单发货。,二、销售业务内部控制,（五）发货控制发货是企业受销售部门根据销售合同的约定和顾客订购单要求向仓库发出订货单，由仓库据此向客户提供商品的环节。该环节的主要风险是：销售部门不严格按合同约定和顾客订购单及时填制发货单，导致任意销售或违约赔偿；仓库不认真按发货单发货，导致发错商品数量、品种、时间、地点等，形成违约、退货、这让等问题；仓库与承运部门货物交接手续不清，导致货物损失责任不清；销售部门开具发票不及时、不正确，导致销售不畅、收入确认不实、记账不及时。,二、销售业务内部控制,主要控制措施：第一，营销人员应当按照经审批后的销售合同和顾客开来的订购单，开具连续编号的销售通知（发货单）报经销售部门负责人核对合同审批后，交仓储部门发货和财会部门记账，并留存一联登记台账。第二，仓储部门应当落实出库、计量、运输等环节的岗位责任，严格按销售部门送来的销售通知单所列的货物品种和规格、数量、时间、发货方式、接货地点等发货，填制连续编号的发货单据（出库单等），留存一联登记存货卡片账，并传递给,二、销售业务内部控制,销售（登记销售台账）、财会部门（记账）。第三，企业应当以运输协议或合同明确外部承运单位的权利与责任；企业仓库与内部承运部门应办理货物交接手续（承运方在出库单上签字认可），确保货物的安全发运。第四，销售部门收到出库单后，应核对相关发货单和合同相符后，依据发货单、出库单、合同开具连续编号的销售发票，一联留存登记销售台账，一联随货物送交客户验收，一联交会计部门记账，一联交出纳办理结算。,二、销售业务内部控制,（六）收入与收款控制收入与收款指企业财会部门确认收入，并与客户结算货款的环节。该环节的主要风险是：记账依据不充分或不真实，导致虚假记录收入；收款措施不力导致货款被客户无偿占用；坏账注销审核、审批不严，导致贪污舞弊。主要控制措施：第一，要依据附有真实、齐全的发货单（发运通知）,二、销售业务内部控制,和出库单（装运凭证）的销售发票、销售合同、会计准则规定的收入确认标准，及时确认收入，记录销售。财务稽核人员应经常检查销售发票及其所附原始凭证的真实性和完整性，检查销售发票与相关会计记录在时间和金额上的一致性，检查总账与明细账的一致性；定期向客户寄送对账单，并要求客户将包含所有例外情况说明的对账单直接寄回稽核人员；月末应核对财会部门与相关部门当月销售数量，保证各部门销售数量的一致性。,二、销售业务内部控制,第二，应按照结算纪律和销售合同规定，及时办理收款结算手续。对于可能发生的坏账应按照会计准则和董事会批准的会计政策规定充分计提坏账准备；坏账核销和债权重组应由销售部门和财务部门提供充分证据，填制连续编号的贷项通知单（红字发票），交主管高管审核，报经企业董事会审批后才能办理核销、核减或催收。已核销的坏账应进行备查登记，做到账销案存。已核销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金。第三，加强应收票据的管理：一是对票据的取得、,二、销售业务内部控制,保管、兑现、抵借、销售等予以制度规定并严格执行；二是严格审查票据的真实性和合法性，防止票据欺诈；三是指定专人负责商业汇票的备查登记、保管和日常检查，定期盘点核对票据，及时办理票据兑现、抵借、销售、结转应收账款手续；四是票据抵借、销售应经主管领导（集体）审批。第四，加强货款催收管理。销售部门应负责应收款项的催收，妥善保存催收记录（包括往来函电），及时向主管领导汇报收款中出现的问题。主管领导应及时组织销售、财务、法律部门采取措施解决收款,二、销售业务内部控制,问题，尽可能地收回货款，减少损失。对未按时还款的客户，采取申请支付令、申请诉前保全和起诉等方式及时清收欠款。对收回的非货币性资产应经评估和恰当审批。第四，收取的现金、银行本票、汇票等应及时缴存银行并登记入账。防止由销售人员直接收取款项，如必须由销售人员收取的，应由财会部门加强监控。,二、销售业务内部控制,（七）客户服务控制客户服务是企业对客户提出的问题及时解答或反馈、处理的过程，包括产品维修、销售退回与折让、维护升级等。该环节的主要风险是：客户服务水平低，消费者满意度不足，影响公司品牌形象，造成客户流失；销售退回与折让处理不当或未经授权，损害企业权益或发生舞弊问题。主要控制措施：第一，依据产品质量法等法律法规规定，积极吸收国,二、销售业务内部控制,内外先进的客户服务理念与做法，建立适合本企业产品特点的客户服务体系，包括产品三包制度、客户回访制度、客户投诉处理制度、产品缺限确认与相关信息发布制度、缺陷产品召回与赔偿制度、产品质量追溯制度、质量信息反馈制度等。第二，加强销售退回与折让控制。销售退回与折让需查明原因，落实责任，报经具有相应权限的人员审批后方可执行；销售退回的商品应当参照物资采购入库进行验收、记录等控制。,二、销售业务内部控制,（八）内部审计控制内部审计控制是对销售过程内部控制的监督检查，以保证内部控制的有效运行。该环节的主要风险是：内部审计机构不进行或马虎进行销售内控的监督检查，可能导致内控失效，滋生舞弊问题。主要控制措施：1、检查销售计划编制依据是否合理，是否得到适当授权批准；分析销售计划完成情况及其原因；,二、销售业务内部控制,2、检查客户档案信息是否齐全和及时更新；信用管理部门与销售部门是否分离；抽取部分销售合同，检查其内容及其审批依据与客户档案记录是否一致；3、检查基准定价、折扣、折让是否得到适当授权批准，抽取部分销售发票检查基准定价是否得到严格执行；4、检查销售合同订立是否充分依据销售计划、客户信用档案、已获得批准的基准价目表，合同内容是否全面、明确、规范，保障客户付款条款是否适当、有效，合同是否经过企业信用管理部门和法律部门审核，主管高管（集体）审批；,二、销售业务内部控制,5、检查销售合同、发货单、出库单三者内容是否一致，有关审批、审核和签字手续手否齐全；销售发票是否真实、连续编号，所附发货单、出库单、销售合同是否真实、齐全；6、检查销售入账的依据是否齐全（发货单、出库单、销售合同，承运凭证、结算凭证或送存回单）、真实，账簿记录与凭证内容是否相符；抽取部分已开具的发票检查是否全部及时登记入账；判断收入确认的正确性；函证应收账款；核对收入和应收款项的总账与明细账是否相符；检查分析坏账准备节约或超支的原因；检查坏账核销和债权重组的审批,二、销售业务内部控制,是否适当；核销坏账的备查登记是否真实、完整；检察应收票据是否真实、是否做了备查登记、是否及时办理兑现手续、是否检查盘点、抵借和销售是否经过适当批准；收款是否及时、足额，催收措施是否有效，收款与销售、催收职责是否严格分工。7、检查是否发生令企业形象和利益受损售后服务事件；退货和折让是否得到适当授权审批。,二、销售业务内部控制,1、某企业为鼓励销售人员努力销售同时降低坏账发生额，决定由销售人员自行决定销售对象和是否赊销，根据销售额计提销售人员绩效薪酬，由销售人员负责收回货款（拿回支票或现款交出纳员），发生坏账后按坏账额的10%由销售人员赔偿。你认为该企业的上述规定可能会产生哪些风险？应当如何纠正以控制有关风险？2、注册会计师A和B于2010年12月1日至7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联、第四联交会计部门会计人员,二、销售业务内部控制,乙登记产成品总账和明细账。2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。要求：根据上述摘录，请代注册会计师A和B指出甲公司在销售与售款循环内部控制方面的缺陷，提出改进建议。3、下列有关销售预算控制的说法正确的有（）A、销售预算的编制必须以市场预测为基础；B、销售预算控制的主要目的促进员工努力销售；C、销售预算是全面预算的起点，应经高管集体审定后，报董事会批准；,二、销售业务内部控制,D、管理层应市场变化及时自主调整销售预算和全面预算。4、下列有关客户开发与维护控制的说法正确的有（）A、该环节的主要风险是缺乏有效的营销激励与约束机制、有效的客户资信档案管理制度，以及弹性的价目表；B、销售部门要分产品和地区合理细分市场并确定市场维护与拓展责任人；C、主管销售的高管要赋予销售责任人一定限度的确定销售方式、信用期限、折扣率等权限和相应的收款责任；D、由销售部门建立客户信用档案，持续记录客户资信变动情况，及时提出划分或调整客户信用等级的建议。5、下列关于销售和信用政策控制的说法正确的有（）A、制定和执行销售政策、信用政策的目的是为扩大销售，,二、销售业务内部控制,减少坏账；B、价目表不权威和调整不及时是该环节的重要风险；C、企业销售政策和信用政策应由销售和财务部门联合制定，报董事会审批；D、销售人员可以在规定的折扣率内自主确定售价。6、下列有关销售合同控制的说法正确的有（）A、接到顾客订单后，销售部门应依据企业销售与信用政策、价目表，与客户谈判确定销售合同内容；B、销售合同应包括销售回扣和方式、信用期限和现金折扣率，供货数量、质量、价格、时间、地点、结算方式等内容；C、重大赊销应要求客户办理资产抵押、担保等信用保障措施；D、销售合同应报主管销售的高管（或高管集体）审批。,二、销售业务内部控制,7、下列有关发货控制的说法正确的有（）A、营销人员应当按照经审批后的销售合同和顾客开来的订购单，开具连续编号的发货单；B、仓储部门应严格按销售部门送来的发货单所列货物品种和规格、数量、时间、交货方式、接货地点等发货，填制连续编号的出库单；C、内外部承运者应通过在出库单上签字办理与仓储部门的货物交接手续；D、销售部门应当依据发货单、出库单、合同开具连续编号的销售发票。,二、销售业务内部控制,8、下列有关收入与收款控制的说法正确的有（）A、要依据附有真实、齐全的发货单（发运通知）和出库单（装运凭证）的销售发票记录销售；B、销售记账员应定期向客户寄送对账单，核对应收款项；C、计提坏账准备和核销坏账都应当得到董事会的批准；D、销售部门应负责应收款项的催收。,三、储存业务内部控制,不同类型的企业有不同的存货业务特征和管理模式；即使同一企业，不同类型存货的业务流程和管控方式也可能不尽相同。企业建立和完善存货储存业务内部控制制度，必须结合本企业的生产经营特点，针对业务流程中主要风险点和关键环节，制定有效的控制措施。一般生产企业的存货业务流程可分为取得、验收、仓储保管、生产加工、盘点处置等四个阶段，历经取得存货、验收入库、仓储保管、领用发出、原料加工、装配包装、盘点清查、销售处置等主要环节。,三、储存业务内部控制,商品流通企业的批发商的存货业务流程通常经过取得、验收入库、仓储保管和销售发出等主要环节；零售商的存货业务流程是从生产企业或批发商（经销商）那里取得商品，经验收后入库保管或者直接放置在经营场所对外销售。概括地讲，无论是生产企业，还是商品流通企业，存货取得、验收入库、仓储保管、领用发出、盘点清查、销售处置等是其共有的环节。存货内部控制应与这些业务环节整合在一起。由于存货取得和验收入库、发出销售的内部控制已在前面讲述，这里主要讲保管和清查等环节的内部控制。,三、储存业务内部控制,（一）仓储保管的内部控制生产企业为保证生产过程的连续性，需要对存货进行仓储保管；商品流通企业的存货从购入到销往客户之间也存在仓储保管环节。该环节的主要风险是：存货仓储保管方法不适当、监管不严密，可能导致损坏变质、价值贬损、被侵占和偷盗。主要控制措施：1存货保管应专人负责以明确保管责任，同时如实登记保管卡片账，详细反映存货的增减变动情况；存货保管人不得兼任采购、销售、会计,三、储存业务内部控制,记录等其他工作；不同保管员负责的仓库和存货应当严格区分，不能混淆；重要存货应实行双人或多人共同控制；对于进入仓库的人员应办理进出登记手续，未经授权人员不得接触存货。2存货仓储期间要按照仓储物资所要求的储存条件妥善贮存，做好防火、防洪、防盗、防潮、防病虫害、防变质等保管工作，不同批次、型号和用途的产品要分别存放。生产现场的在加工原料、周转材料、半成品等还要按照有助于提高生产效率的方式摆放，科学用材，防止浪费。3对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独,三、储存业务内部控制,存放和做备查记录，避免与本单位存货混淆。4、存货在不同仓库之间流动时应当填制出、入库凭证，登记保管帐，并凭证传递给会计人员登记分类账，稽核员应经常将存货明细账记录与保管卡片帐记录进行核对。会计登记的存货明细账应当采用数量金额式，除少数大宗低值存货外，其余存货应当采用永续盘存制登记明细账。5加强存货的保险投保，保证存货安全，合理降低存货意外损失风险。,三、储存业务内部控制,6保管人员应对保管的存货进行每日巡查和定期抽检质量，发现毁损、存在跌价迹象的，应及时与生产、采购、财务等相关部门沟通，提供有关信息。（二）领用发出的内部控制生产企业生产部门领用原材料、辅料、燃料和零部件等用于生产加工；仓储部门根据销售部门开出的发货单向经销商或用户发出产成品；商品流通领域的批发商根据合同或订货单等向下游经销商或零售商发出商品；消费者凭交款凭证等从零售商处取走商品等，都涉及存货领用发出问题。,三、储存业务内部控制,该环节的主要风险是：存货领用发出审核不严格、手续不完备，可能导致货物流失。主要控制措施：企业应当根据自身的业务特点，确定适用的存货发出管理模式，制定严格的存货准出制度，明确存货发出和领用的审批权限，健全存货出库手续，加强存货领用记录。通常情况下，生产企业仓储部门应核对经过生产、销售部门负责人审批的领料单或发货通知单的内容，做到单据齐全，名称、规格、计量单位准确；符合条件的准予领用或发出，并与领用人当面核对、,三、储存业务内部控制,点清交付，领发人员同时在领料单或发货通知单上签字，并及时传递登记存货卡片账和会计分类账。在商场超市等商品流通企业，在存货销售发出环节应侧重于防止商品失窃、随时整理弃置商品、每日核对销售记录和库存记录等。无论是何种企业，对于大批存货、贵重商品或危险品的发出，均应当实行特别授权。（三）盘点清查的内部控制存货盘点清查一方面要核对实物的数量，看其是否与相关记录相符、是否账实相符；另一方面也要关注,三、储存业务内部控制,实物的质量，看其是否有明显的损坏、残缺。该环节的主要风险是：存货盘点清查制度不完善、计划不可行，导致无法查清存货真实状况和存在问题。主要控制措施：企业应当建立存货盘点清查工作规程。结合本企业实际确定盘点周期、盘点流程、盘点方法等相关内容，定期盘点和不定期抽点相结合。盘点清查时，应拟定详细的盘点计划，合理安排和培训相关人员，使用科学的盘