企业所得税法两税改革与合并的探讨.doc

企业所得税法两税改革与合并的探讨指导教师：刘为中学生专业：会计学学生班级：0603学生姓名：田园目 录摘要1一、企业所得税的历史发展与现状21、我国企业所得税法的历史发展22、我国现行的企业所得税法2二、现行内外资企业所得税法的差异3三、企业所得税法改革与合并的必要性41、经济全球化的需求42、税收新理念促使税制改革53、内外资企业所得税法导致竞争的不平等5四、企业所得税法的统一原则和方式选择61、统一内外资企业所得税法的原则62、统一内外资企业所得税法的方式6五、合并后的企业所得税法的具体内容探讨71、税法名称和纳税主体72、税率设定83、税收优惠政策的统一104、税基的确定11六、结论12参考文献13企业所得税法两税改革与合并的探讨摘要：随着社会主义市场经济体制的建立和经济全球化的发展，我国实行的内外有别的企业所得税法律制度既不利于企业间的公平竞争，又不利于现代企业制度的建立和规范。在分析了内外资企业所得税法存在的诸多差异，指出了内外资企业所得税法并存的弊端，从而提出统一两个所得税法的设想，从不同侧面探讨了统一内外资企业所得税法的必要性。为此针对企业所得税合并的原则和方式进行了探讨，并最后就合并后的企业所得税法的具体核心内容进行了探讨。关键词：企业所得税法、外商投资企业和外国企业所得税法、两税合并Abstract:With the setting up of the socialist market economy system and development of the globalization, our current taxation law, which discriminates between domestic and foreign-funded enterprises, is neither suited for fair competition among businesses nor the foundation and standardization of modern enterprise system. After Analyzing distinctions between foreign-funded enterprises income tax laws and domestic enterprises income tax laws,indicating misconduct of the application of the income two co-existing enterprises income laws,this dissertation proposes to unify the two enterprises income tax laws and discusses the necessity of the unification from various perspectives. Then, we discussed the principle and manner along the unification of the tax laws, at last we talked about the concrete core contents of the unified enterprises tax law.Key word: Enterprises income tax law, Domestic and Foreign- funded enterprises income tax law, Tax law unification新中国成立后，随着我国法律制度的不断完善，我国的一套企业所得税法法律体制也建立起来了。企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其它所得征收的一种税。根据纳税主体的不同，我国的企业所得税法律制度确立了企业所得税（应该说是狭义的说法，只适应内资）及外商投资企业和外国企业（简称为涉外企业）所得税制度两种法律体制并行的局面。这两部企业所得税法制度已不能符合现代企业所得税法的前进方向,故本文拟就两税改革与合并的相关问题谈一谈自己的初浅看法。一、企业所得税的历史发展与现状1、我国企业所得税法的历史发展解放初期，在对社会主义改造完成后，我国的经济体制中只剩下了国有经济和集体经济。国有企业实行利润上交的制度。集体企业依1950年政府颁布的工商业税暂行条例，在1958年的税制改革后称为“工商所得税”。党的十一届三中全会后，中国经济实行对外开放。1984年9月，国务院公布的中华人民共和国国营企业所得税条例（草案），标志着国家与国营企业之间的利润分配关系以法律的形式初步规范下来。1985年4月颁布的中华人民共和国企业所得税暂行条例，对城乡集体企业取得了的生产经营收入和其它所得征收集体企业所得税，以法律的形式确定下来。而相应的私营企业经济在改革开放后也得到了快速的发展，为了正确引导私营经济的健康发展，国务院于1988年6月发布了私营企业所得税暂行条例，自此，我国的内资企业以国营企业，集体企业，私营企业三种企业所得税并行的体制确定了下来。而在外资企业所得税的领域中，在实行改革开放后，外资企业进入中国，包括中外合作企业、中外合资企业、外商投资企业和外国企业。国家也相应的颁布了两部法律，一是1980年9月10号的中华人民共和国中外合资经营企业所得税法，一是中华人民共和国外国企业所得税法这两部涉外企业所得税法，初步确定了涉外企业的所得税法体系。2、我国现行的企业所得税法内资企业所得税三税并立的格局，形成了税率和税收优惠政策措施等方面的巨大差距。一个国家的企业所得税法却存在着这么多所得税制度，为了统一企业的所得税法律制度，解决我国国内企业所得税存在的矛盾，国务院决定对企业所得税制度进行改革，于1993年11月26日发布了中华人民共和国企业所得税暂行条例，并废止了原来的内资企业的所得税法律。这样我国各种内资企业所得税开始走上了统一的道路，使我国企业所得税制向前迈进了一大步。在涉外税制方面，随着我国对外开放的深入发展，我国对外资引入的不断扩大，原有的两个涉外企业所得税法在很多方面已不能适应现实的需要，法律与现实之间的矛盾及立法中的不足之处日益显现出来。为了适应形势发展，在总结前两部涉外税法实行10年来的问题和经验的基础上，按照税负从轻、优惠从宽、手续从简的原则，1991年全国人大第四次会议颁布了中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法，并于7月1日起实行。至此，我国的企业所得税税制形成了中华人民共和国企业所得税暂行条例（适应内资企业）与中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法（适应外商投资企业和外国企业）为基本法的两税并行的局面。这二部企业所得税法体系为我国的税收征缴和管理产生了巨大的作用，是我国现行企业所得税征纳的基石和准绳。现行的企业所得税法是根据我国的具体国情而制定的，是从我国市场经济产生和发展过程中得出的基本规律。内资企业所得税法颁布实施以来，按照市场经济的需要，我国陆续推出一系列相适应的实施办法和补充规定，解决和完善现行的征纳税及税收管理实践中出现的问题和不足，为我国内资企业所得税征纳管理提供了法律依据和保障。同样，适应于外商投资企业和外国企业的所得税法在实践中也不断得到了完善与创新，并针对我国各地方出现的不同情况做出了相应的调整。随着我国改革的深入，对外开放程度与深度的逐步加深，各地方政府也以这一法律体系为基础，也形成了自己一套外资企业和外国企业的所得税制度。这些规章制度为涉外企业缴纳所得税提供了有力的法律依据。同时为了吸引外资，各地方也相继推出了自己的外资企业的税收优惠政策。总之，这两套企业所得税法律制度为我国税收产生了巨大作用。二、现行内外资企业所得税法的差异我国现行的内外资两套企业所得税法，除对统一扣除项目，如成本、费用、损失、税金允许税前扣除外，其他各项规定均有区别，主要表现在以下几个方面：第一，纳税义务人规定不同。中华人民共和国企业所得税暂行条例规定，凡是实行独立经济核算的企业或者组织都是企业所得税的纳税义务人。中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法则以在我国境内有生产经营所得和其他所得的外商投资企业和外国企业为纳税人，是按照属人和属地管辖权所作的规定，并不强调以“独立核算为标准来确定纳税义务人。第二，税率高低不同。我国内资企业所得税税率为33 %，外资企业所得税被分解为30%的企业所得税和3%的地方所得税，前者归属于中央财政，后者归属地方财政，并由其决定征收或减免。目前各地政府为吸引外资，一般均暂免征收地方所得税。内资企业所得税本着照顾中小企业的原则，还设置好二档照顾税率。对年应纳税所得额在3万(含3万)以下的，暂按18%的税率执行，对年应纳税所得额在3万-10万(含10万)的企业，暂按27%的税率执行。外资企业所得税主要本着地区优惠的原则，在经济特区、经济技术开发区和沿海开放地区，可依法享受15%和24%的优惠税率。据有关部门测算，目前中国现行的企业所得税分内、外资分立的两套制度，税前列支标准和税收优惠不一致。外资企业平均负担率为11%，内资企业平均负担率为22%，国有大中型企业负担率为30%。第三，计税依据不同。在内外资企业税前扣除标准中，如在工资和福利费列支、捐赠列支、业务招待费、坏账准备提取比例等，内资企业明显严格于外资企业。对企业资产税务处理，固定资产在计提折旧前应估计的净值比例，内资企业为固定资产的原价的5%以内，外资企业为不低于原价的10%。对于向非金融机构的利息扣除，内资企业只能扣除和同类同期金融机构利率内予以扣除；而外资企业，只要提供证明文件，经当地税务机关审核同意后，准予列支。第四，税收优惠政策不同。外商投资企业享受的税收优惠远远高于内资企业，主要是对特定行业、项目的定期减税、免税。如对生产型的外商投资企业从获利年度起给予两免三减半的优惠政策；对特定地区和产业项目降低税率纳税，如设在高新技术产业开发区内的外商投资企业实行14%的税率；对再投资退税的税收优惠，外国投资者将利润再投资返还40%的已征税款。外资企业购进的国产设备，设备40%的原值可以在税额中予以扣除，等等。三、企业所得税法改革与合并的必要性1、经济全球化的需求二十世纪以来，人类社会经济、科技等各方面飞速发展。而经济的全球化让世界上的每一个国家的命运都紧密的联系在一起。特别是在步入21世纪后，经济全球化的浪潮一浪高过一浪。经济全球化是人类科技进步和生产力发展的必然结果，是市场经济的本质，是不可阻挡的历史潮流。这意味着，任何国家的地区，只有不断的使其政治体制和经济体制适应经济全球化的趋势的要求，才能使本国或本地区的经济融入国际经济潮流，分享经济全球化下国际分工带来的好处，使本国或本地区的经济得到更快速的发展。而我国的改革开放也预示着我国开始分享经济全球化带来的利益。改革开放意味着中国以崭新的姿态拥抱世界，接受这一浪潮带来的改变。中国出现外资经济，在外资经济所得税法上，产生了涉外企业的所得税法体系。纵观各国的企业所得税法，特别是发达国家的企业所得税法，都是以一税法体系出现的，也就是说，统一的企业所得税法是各国立法方向和趋势。中国是否融入到这股统一企业所得税法的浪潮中来呢？2、税收新理念促使税制改革我国的经济是从计划经济转到市场经济中来的。在计划经济体制下，政府可以说包办了一切的事情，同时也出现很多权限漏洞。政府的财政职能是长期“缺位”或者是“越位”，而建立公共财政需要政府有所为，有所不为。公共财政框架下的税收理念只有建立新的公共财政，树立全新的税收理念才能进行税收体制改革。税收新理念需要是在实践中产生的，也必将对现实的税收管理产生作用。税收新理念在产生以来就迫切需要运用到现实实践中来。伴随着一系列的企业所得税法上新理念的出现，企业所得税法也将做出一系列的修改。当今的政府已不再是位于万民之上了，而是为民众服务的。其所制定的法律，也应该保持公开、透明和公正。同样的，企业的所得税法作为税收管理的准则，也应该坚持这“三公”。这样的理念已逐渐在民众中扎下了根，他们也急切这些新的思想运用到企业所得税法中。同时，当今企业所得税法的发展思想就是二税统一为一个实体法，而在国外，已早已得到了实现，表现出来的优越性也是现在中国二种企业所得税体系所不可比拟的。于是，企业所得税法也到了应该作调整的时候了，但到底怎么改革，是统一还是其它方法，是值得我们探讨的。3、内外资企业所得税法导致竞争的不平等我国的企业所得税法都是根据我国的具体国情制定的，是以当时背景下的企业所得税问题进行规定的。随着我国经济的不断发展，企业所得税征纳和管理已发生了巨大变法，有些法规现在已显得不是那么的合理。就税制而言，判断税制的优劣，理论上有两个基本标准，即效率标准和公平标准，但是在实践中上述标准很难计量。因此在实践中通常是从以下两方面来进行综合评价，一是现行税制能否促进社会经济的稳定发展，一是税收收入能否满足政府的需要。特别是内外资两种企业的所得税纳缴的巨大不同，这种不同是建立在法律主体上的不平等。针对不同的法律主体制定不同的制度，这是现代法律观念中最不平等的。由于各种优惠政策的存在，内外资企业的税负明显不平衡。外资企业中的优惠政策是内资企业所无法享受到的。而内资企业在国内不成文的优惠，也是外商所无法得到的。这些法律上的平等，必将导致竞争上的不平等，使得国内的企业在国际市场上削弱了竞争力，无法与相同水平下的外资竞争，而外资在中国的市场也受地方保护主义的影响。四、企业所得税法的统一原则和方式选择1、统一内外资企业所得税法的原则在统一我国内外资企业所得税法过程中，我们应该坚持这样几个原则：第一，效率原则。建立企业税收制度，应该以效率为第一原则，这一原则符合市场经济的规律。通过统一内外资企业所得税，建立正常的市场价格机制，优化产业结构，促进资源主要通过市场进行合理流动和有效配置，也有利于国际贸易以及国际资本的自由流动。第二，公平原则。通过统一内外资企业所得税，消除按不同地区、内外资企业分别课税的税收政策，为内资企业特别是国有企业创造公平的税收环境，以促进内外资企业的平等竞争。第三，财政原则。通过统一内外资企业所得税，取消不合理、不必要的涉外税收优惠措施，堵塞逃、避税漏洞，减少税收收入大量流失，保证国家的财政收入水平与经济增长水平相适应。第四，便于征管原则。通过统一内外资企业所得税，规范税收优惠法规，明确征管范围，统一征管实现税法的严肃性、系统性和科学性，提高税法的透明度，便于纳税人掌握以及税务部门执行。第五，坚持市场导向原则。企业是面向市场的，针对企业的税收法律，也应该以市场为导向，促进企业在市场经济中健康成长。第六，新老税法相衔接的原则。所得税法的制定和出台，必然引起社会各界的广泛关注。考虑到税收对经济的宏观和微观两方面都有着重要影响，统一的所得税法必须一次完成，以保证税法的严肃性、固定性、前瞻性。但在具体实施时由于涉及微观主体尤其是外国投资者的投资决策，因此，应给予一定的过渡期，对一些未到期的税收优惠要采取政策延续或超税负返还的办法。2、统一内外资企业所得税法的方式现在内资企业所得税和外资企业所得税的合并是迟早的事情，但具体选用什么方式合并，仍是值得探讨的。现在有两种主张，一种主张渐进式的合并；一种是突破式合并。渐进式的合并观点者认为，现行的企业所得税法已经形成了各方的利益关系，如果对现行的企业所得税法进行改革必将导致各方的反对。特别是对外商的税收优惠政策，如果进行合并，那么外资的优惠政策已经不复存在，那么我国以低税率来吸引外资所起的作用也将失去对周边国家的优势。关于这个问题，将在后面的税收优惠中论述到。突破性合并是指企业所得税作全面的大范围的重大改革或调整。税收法律制度作为一个国家最基本和最重要的法律制度之一，具有很强的权威性和规范性，需要保持一定的稳定性。税制改革过繁过滥，会削弱税制本身具有的权威性，反而会降低人们自觉遵守税法的自觉性。因此，改革的常态不是突破性改革，而是渐进性改革。我国1991年进行的企业所得税制改革就是一种突破性改革，是此建立了与市场经济相衔接的过渡性税制的基本框架。自那时以来，我国的企业所得税税制改革与完善一刻也没有停止过，只不过都是渐进性改革，以企业所得税局部的完善和修正为主。所以，我们应该给予一定合理的过渡期，先进行局部的改革，然后再选择突破性的合并方式，对我国企业所得税法进行改革。五、合并后的企业所得税法的具体内容探讨企业所得税改革的基本内容是实行内外资企业所得税法的统一，具体包括“四个统一”：一是统一纳税人，以法人的独立核算为纳税人，以解决日前企业所得税征管中总公司与分公司、母公司与子公司纳税主体难以界定的问题，同时也可以使企业所得税与个人所得税的界限更加分明；二是统一税率，降低税负；三是统一税收优惠政策。取消针对主体的优惠，把优惠的方针统一到以产业性优惠为主，地区性优惠为辅的优惠政策上来；四是统一税基，包括统一税前扣除标准和统一资产的税务处理。工资、捐赠、利息费用支出、呆账与坏账准备金的提取等方面的税务处理都要统一；固定资产折旧方式、股票发行溢价、股息和资本利得的税务处理都要更加规范。下面让我们来设想一下合并后的企业所得税法的各个具体内容。1、税法名称和纳税主体我国现行的企业所得税法中，内资企业称为企业所得税法，而外资企业称为外商投资企业和外国企业所得税法。很明显，这种说法是不正确的，企业所得税，按一般理解和国际上的惯例，应该包括内资企业所得税法及外商投资企业和外国企业所得税法这两部法律。合并后的两税是否也应该叫“企业所得税法”呢？“企业所得税”无法涵盖从事营利的事业单位和社会团体；若以“公司”又将缩小主体范围，两种公司形态以外的组织形式都会被排除在外。我们认为，统一后的企业所得税，应以民法通则等有关法律中民事法律主体的规定为依据，界定“法人”作为基本纳税单位，并兼用注册登记标准和住所标准认定居民法人和非居民法人。对按我国法律成立和住所设在我国境内的法人，认定为中国居民法人，对其来源于我国境内外的全部所得课税否则为非居民法人，仅对其来源于我国境内的所得课税。而对具有法人资格的合伙企业和个人独资企业视同“自然人”征收个人所得税。实行法人所得税，使纳税主体一目了然。“法人所得税”能很好的与我国建立的法律系统的企业形态相衔接，并且与国际上通用的叫法相接轨，有利于简化企业所得税纳税人的认定过程。且“法人”理论在国外经过200多年的发展已很成熟了。但法人的说法也会涉及到非盈利的单位部门，如政府机关，如果对这些法人征收企业所得税，那么显然是不正确的。2、税率设定现行税率，内资企业有三档，外资企业有一档。由于过多的税率优惠政策容易造成以下几个方面的问题：第一，名义税率和实际税负的较大差距。据测算，内资企业所得税实际负担率为25 %左右，外商投资企业所得税的实际负担率为15%左右。这种税率的设置，不仅使外商投资企业名义税率和实际税负差距过大，也使内外资企业间的适用税率差距较大，不利于公平竞争。第二，同是外商投资企业，由于处在不同的地区而适用不同的税率，一是使同行业企业间税负不平等；二是未能鼓励外资流向经济不发达地区。第三，内资企业所得税为照顾小企业设置的27%和18%两档优惠税率，存在着因转换级次而额外增大税负的矛盾。合并后的企业所得税法的税率设计，目前面临着两个基本问题：一是税率水平的确定；二是税率形式的选择。税率水平的确定，体现了征税的深度，表明了财政的承受能力和企业的负担能力；税率形式的选择，体现了征税的目的，实质是对公平与效率原则的选择。我国的税制结构是以流转税为主体的税制结构，也就是说，流转税已在所得税前进行了调节，取得了绝大部分税收收入，因此所得税率不应设计的太高。 确定合理的税率，是统一内外资企业所得税的核心问题。本着鼓励内外资企业平等竞争，同国际惯例接轨，应保持税率相对稳定的原则。在设定我国的企业所得税时，我们应该考虑几下几个因素：第一，从现实国情出发，保持现行的政策的连续性和前瞻性。应该说，我国现行的内资企业的目前的实际负担还是比较合理，与世界平均水平相关不大。暂行保留对外资企业的部分引导性的优惠政策，明确过度的期限。使总体税负在短期不会有过大的增减。第二，发挥调节经济的作用，保证所得税的收入水平。94年税制改革以来，我们所得税收入的比重大约保持在20%左右，大大低于发达国家35%的水平，也低于发展中国家29.4%的平均水平。第三，保持与世界上大部分国家，特别是周边国家的税率相当或略低水平。不应与主要的贸易伙伴的差别太大。从我国周边的国家来看，企业所得税最高的是印度，最低的是我国香港16.5%，其它国家如日本，马来西亚，泰国，韩国和新加波在30%上下。西文发达国家的税率大多在30%-40%之间，如英国为33%，美国为34%，法国为33.3%，西班牙为36%。从世界税制发展的均势看，降低企业所得税的法定税率是必然趋势。 在考虑各个同家的税率基础上，尤其考虑与周边国家的税率比较的基础上进行设计，同时还应考虑政策的连续性和国家财政与企业的承受能力，然后再考虑我国的税制结构。因此笔者认为总体负担税率应不超过25%为宜。就设计我国的企业所得税的税率形式上面，有二种形式可以选择：累进税率和比例税率。累进税率具有收入弹性大的优点，在稳定经济和增加财政收入方面的调控功能较强，符合“量能课征”的税收公平原则，可以在一定程度上起到促进经济持续、稳定、协调发展的作用。累进税率也可以有效地体现出国家对中小企业的照顾扶持精神。比例税率具有三个优点：一是课征简便易行，可以减少征管漏洞；二是透明度高，税收负担水平清楚明确，便于分析，有利于企业提高效率；三是比较公平，有利于企业在平等的税收环境中开展竞争。其缺点是稳定经济和财政收入的功能较弱，难以体现税收调节经济的作用。考虑到我国的具体国情，统一后的企业所得税应根据我国大中小企业并存、现代化工业与手工业并存的格局，实行差别比例税率，并且采用相对较低的税率。3、税收优惠政策的统一 现行内外资企业所得税优惠政策在优惠内容、优惠形式等方面存在较大差异。对内外资企业所得税税收优惠政策的处理，是两税合并的关键和难点所在，是重中之重。税收优惠政策的选择和实施，不仅影响到国家财政收入和企业实际税负，更关系到经济稳定发展和资源合理配置。当前，对税收优惠政策如何调整存在一些片面的看法，其中具代表性的观点有三种：一是认为要根据WTO对国民待遇原则的要求取消对外资的税收优惠；二是认为要取消区域性的税收优惠，中西部地区也不例外，对中西部的支持可通过财政转移支付和公共财政支出来解决。三是认为如果取消外商在税收方面的优惠政策，那么将会影响我国招商引资。其实我国的低税率并不是吸引外资的首要原因。外商也并不是把企业所得税是否优惠作为他们投资地点的首要考虑因素。外商们认为，虽然中国有丰富的自然资源和廉价的劳动力，但是缺乏一个良好的投资环境：基础设施建设、人力员素质管理、投资法律环境等方面都没有为外商投资做好准备。这些问题随着民法通则和两部企业所得税法为他们解答了一些问题，所以中国的投资活动才开始活跃起来。我们可以得出：尽管税收优惠政策在外商投资决策中占有比较重要的地位，但它决不是决定性的因素。除一些台资、港资的劳动密集型企业转向税收更为优惠的东南亚地区，绝大多数企业还是选择继续留在中国，加大投资比例，以达到控股的目的。他们走的是一条“合资-控股-独资”的道路。东南亚国家积极仿效我国吸引外资的做法，降低税率，跟我国争夺相对有限的资源，他们提出了更为优惠的税率，新加坡免15年，泰国，马来西亚等东南亚国家免8年。相比而言，我国的税收优惠并不是最优惠的。随着周边国家的相继采用，低税率优惠政策并不是很具有吸引力了。最主要的是中国有一个巨大的消费市场。国内有些地区的资本过剩而又竞相“招商引资”，无疑强化外资企业的竞争优惠，进一步压缩国内企业，特别是私营企业的生存空间，从而根本削弱中国工业化的基础。而且据测算，如果优惠政策吸收10%的外资，我国则损失50亿美元的税收收入来吸收30亿美元的外资。合并后的企业所得税，还需保留必要的税收优惠政策，已成为人们的共识。但税收优惠政策应体现什么原则，还处在探讨当中。笔者认为，调整后的税收优惠政策应坚持这样一个原则，即把对内资企业实行的多元优惠目标与外资的地域优惠目标统一到产业优惠目标上来，重点支持高新技术产业、基础设施和农林牧业，充分体现税收的国民待遇原则，不分内外资企业，不分经济性质，实行统一的企业所得税优惠政策。但是对一部分外资的优惠政策，有期限的可以作为过渡执行到期满为止。第一，尽可能地减少税收优惠，避免因过多优惠而产生的征管漏洞。取消应由财政支出解决的劳动就业、校办企业等优惠政策。适度保留国家急需发展且投资数额大、投资回收期较长的能源、通讯等基础设施项目的优惠。第二，实行产业政策为主、区域政策为辅、产业政策与区域政策相结合的优惠原则。区域政策由沿海地区向中西部转移。由区域性优惠向产业优惠转移，增加产业倾斜力度。鼓励先进技术企业、产品出口企业等具有高科技含量、技术密集性的企业；鼓励在“老、少、边、穷”地区投资新办的生产性企业；鼓励资源综合利用、生态环境保护项目。第三，实行国民待遇。统一后的企业所得税，应对内资企业和外资企业实行同等的优惠。由于产业优惠增加，优惠的区域相应扩大，不会对外商投资环境产生较大影响，不会降低外商的投资热情。第四，制定优惠政策的权力要高度集中，应通过立法手段加以明确，既可以排除来自其他方面的干扰，又可使优惠政策有较高的透明度，有利于投资者的投资决策。第五，优惠政策要有一定的时效性，制定必要的限制条件，要求在优惠期限内产生一定的经济效果，以达到税收优惠所需要的效率目标。第六，优惠方式。现行内外资企业所得税的优惠政策，主要侧重于降低税率和直接的定期、定额减免税，优惠方式单一，缺乏灵活性。统一后的企业所得税，应借鉴其他国家和地区的经验，将税收优惠从直接减免税为主转向间接引导为主，较多地采用加速折旧、税收抵免、专项费用扣除等方式，以达到对特殊行业、企业的鼓励、扶持和引导的目的，真正体现税收调节经