会计基础-基本准则.ppt

企业会计基本准则,基本准则具体准则（38项）应用指南企业会计准则解释（1号、2号、3号、4号）,企业会计准则体系,企业会计准则基本准则,企业会计准则基本准则,一、基本准则的地位、作用二、财务报告目标、会计基本假设和会计基础三、会计信息质量要求四、会计要素及其确认与计量原则五、财务报告,一、基本准则的地位、作用,（一）基本准则的地位基本准则是企业会计准则体系的概念基础，是具体准则、应用指南和解释等的制定依据，在整个企业会计准则体系中具有统驭地位。我国的法规体系通常有四部分构成：一是法律（全国人民代表大会、国家主席）二是行政法规（国务院、国务院总理）三是部门规章（国务院主管部门、部长令）-基本准则四是规范性文件-具体准则、应用指南和解释,一、基本准则的地位、作用,（二）基本准则的作用一是统驭具体准则的制定；二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。,二、财务报告目标、会计基本假设和会计基础,（一）财务报告目标基本准则确定的财务报告目标，是受托责任观与决策有用观的结合体。,财务报告目标：（企业会计准则基本准则）（1）向财务报告使用者提供决策有用的信息通过财务报告向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。基本准则将保护投资者利益、满足投资者进行投资决策的信息需求放在了突出位置。,二、财务报告目标、会计基本假设和会计基础,二、财务报告目标、会计基本假设和会计基础,决策有用观（资产负债观）决策有用学观注重资产质量、真实负债水平。资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益，资产价值增加或是负债价值减少时会产生收益（即净资产的增加）。利润=期末净资产-期初净资产-投资者投入+向投资者分配=已实现收益+未实现收益,（2）反映企业管理层受托责任履行情况现代企业公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层负有受托责任妥善保管并合理、有效运用企业资产。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。,二、财务报告目标、会计基本假设和会计基础,二、财务报告目标、会计基本假设和会计基础,受托责任观（收入费用观）受托责任观注重收益，通过收入与费用的直接配比来计量企业收益。收入费用观强调权责发生制、配比、划分收益性支出与资本性支出、历史成本等。（资产负债表中大量存在待摊费用、预提费用）,二、财务报告目标、会计基本假设和会计基础,（二）会计基本假设1、会计主体（1）概念：是指会计信息所反映的特定单位或组织。（2）作用：明确了会计工作的空间范围企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。1）明确了会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。2）明确了会计主体，才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者及其他会计主体的交易或事项区分开来。（3）会计主体不同于法律主体。,2、持续经营（1）概念：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（2）作用：明确了会计工作的时间范围（3）企业是否持续经营对会计政策和会计估计方法的选择影响很大。只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。如：权责发生制、资产按历史成本计量、固定资产折旧、无形资产摊销、负债区分为流动负债和长期负债等。企业需要定期对其持续经营基本前提作出分析和判断，如果可以判断不能持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法。,3、会计分期（1）概念：是将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。（2）作用：分期结算盈亏、编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供会计信息。（对会计工作时间范围的具体划分）（3）会计期间分为：会计年度和会计中期。均按公历起讫日期确定。中期，是指短于一个完整会计年度的报告期间，包括：半年度、季度、月度。（4）会计分期对会计政策选择有重要影响（产生了本期与非本期的问题）。出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法。,4、货币计量（1）概念：会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。（2）货币计量以币值稳定为前提。（3）我国记账本位币的采用：以人民币为记帐本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选用其中一种货币作为记帐本位币，但编报的财务会计报表应折算为人民币。,（三）会计基础,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或付出现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。,权责发生制的核心是确认收入和费用的归属期间权责发生制的标准是权责的发生，是否“属于当期”，应当以与之相关的经济权利和经济义务是否发生为判断依据，确认收入和费用的归属会计期间。备注：税法贯彻的是不完全的权责发生制。,（三）会计基础,（三）会计基础,问：某公司2009年12月一次性收取所属租赁期为2010年度的租金500万元，该500万元应确认为2009年度收入还是确认为2010年收入？,三、会计信息质量要求,会计信息质量要求，包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。（8项）会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求。其中，可靠性、相关性、可理解性、可比性为首要质量要求，是会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性为次级质量要求，是对首要质量要求的补充和完善。尤其对某些特殊交易或事项，需要根据这些质量要求把握其会计处理原则。,三、会计信息质量要求,企业财务会计报告条例准则规定：对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理。即表明当会计制度缺乏对特定交易或者事项的具体规定时，会计处理直接依据会计一般原则进行。,1、可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。（1）以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认和计量，并如实反映在财务报告中。（2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。,2、相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3、可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,4、可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。（1）同一企业不同时期可比同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。（2）不同企业之间可比不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。,5、实质重于形式,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如：收入的确认（售后回购）、融资租人固定资产的确认等。如果法律形式能够较准确地表达交易或事项的经济实质，则按照法律形式进行核算；当法律形式不能准确表达交易或事项的经济实质的时候，应穿越法律形式，按照交易或事项的经济实质进行核算。,6、重要性,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性的应用依赖职业判断，应从项目的性质和金额大小两方面判断。重要性原则在实务中运用：如盘盈、盘亏的处理；销售折让、销售退回的处理；固定资产与低值易耗品的处理；会计差错的处理（重大差错与非重大差错）等。,7、谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。如：计提资产减值准备、发生的或有事项通常不确认或有资产而应及时确认预计负债等。8、及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。1、及时收集会计信息；2、及时处理会计信息；3、及时传递会计信息。,四、会计要素及其确认与计量原则,会计要素（一）反映企业财务状况的会计要素1、资产（1）定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（2）特点：资产应为企业拥有或控制的资源；企业应享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。如：融资租人固定资产。,资产预期会给企业带来经济利益；资产具有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产。如：毁损的存货计入“待处理财产损溢”，不应在资产负债表中确认为一项资产。资产是由过去的交易或事项形成的。预期在未来发生的交易或事项不形成资产。,（3）资产的确认条件：对于符合资产定义的资源，应当在同时满足以下两个条件时,确认为资产：与该资源有关的经济利益很可能流入企业;该资源的成本或者价值能够可靠地计量。问：下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。A.融资租入的设备B.经营租入的设备C.已收到发票并付款，但尚未到达企业的原材料D.近期将要购入的设备,（4）分类：流动资产、非流动资产流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货和其他流动资产；流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、工程物资、在建工程、固定资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产和其他非流动资产。,2、负债（1）定义：是企业过去的交易事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）特点：负债是企业承担的现时义务；负债是企业在现行条件下已承担的义务（现时义务），不属于现时义务，不应当确认为负债。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；企业需要在将来以转移资产、提供劳务或其他方式（债务转为所有者权益）清偿债务。负债是由过去的交易或事项形成的。,（3）负债的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业;未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（4）分类：流动负债、非流动负债流动负债主要包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬和其他流动负债。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。主要包括预计负债、长期借款、长期应付款、应付债券、专项应付款、递延所得税负债和其他非流动负债。,3、所有者权益（1）定义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（所有者权益金额取决于资产和负债的计量）（2）来源和内容：来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等内容：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润合称为留存收益。,（二）反映企业经营成果的会计要素1、收入（1）概念：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）特点：收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，会导致所有者权益的增加。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,（3）收入的确认条件收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。（4）分类按收入的来源分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；按收入在企业所处的地位分为主营业务收入、其他业务收入。,备注：1）日常活动，指完成经营目标所从事的经常性的活动以及与之相关的活动。2）收入仅包括营业收入，形成于日常活动，不包括非日常活动产生的利得（营业外收入），如：处置固定资产、无形资产利得、收取罚款等。3）收入不包括代收款项。代收款项应作为暂收款处理。如：销售商品代收的增值税；旅行社代收的门票、飞机票款等。4）利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,2、费用（1）概念：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）特点：费用在企业的日常活动中发生，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。（非日常活动的损失不是费用，如罚款支出、捐赠支出等。）费用可能表现为企业资产的减少或负债的增加，会导致所有者权益的减少。费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,（3）费用的确认条件费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。（4）内容主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。,3、利润（1）定义：是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（2）有关计算公式：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用,会计计量属性及其应用原则会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。1、历史成本历史成本，又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或现金等价物的金额。,2、重置成本重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。（实务中应用于盘盈固定资产计量）3、可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（通常应用于存货资产减值情况下的后续计量）,4、现值,现值，是对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处虽中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。如：固定资产、无形资产可收回金额的确定、分期收款销售收入的确认、持有至到期投资和应付债券按实际利率法确认摊余成本等,5、公允价值,公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。如：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产的计量；债务重组、非货币资产交换中换出资产计量等。（我国引入公允价值是适度的、谨慎的和有条件的。）,公允价值的确定分三个级次：（1）资产或负债等存在活跃市场的，应当以活跃市场的报价确认其公允价值。（2）资产或负债不存在活跃市场的，但同类或类似资产或负债存在活跃市场，应当以同类或类似资产或负债的市场价格为基础确认其公允价值。（3）资产或负债不存在同类或类似资产的市场交易，应当采用估值技术确认其公允价值。（资产未来现金流量现值）,会计基本准则规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,五、财务报告,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表.,五、财务报告,资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表.利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,财务报表的编制要求1、遵循各项会计准则的规定进行确认和计量根据实际发生的交易和事项，按照各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。2、以持续经营为基础编制财务报表（列报基础）在非持续经营情况下，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露。,3、项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。1）性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报。如：“存货”。3）在附注中，具有重要性的项目也应当单独披露。,4、列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。,5、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，其他会计准则另有规定的除外。（财务报表项目金额间的相互抵销）1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。6、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外。（比较信息的列报）,7、财务报表表首的列表要求企业应当在财务报表的显著位置披露下列各项：编报企业的名称。资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。人民币金额单位。财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。8、企业至少应当按年编制财务报表，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。,（三）资产负债表我国采用账户式左右结构，左方列示资产，右方列示负债和所有者权益；同时还提供“年初余额”和“期末余额”两栏比较资料。资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。,资产负债表的“期末余额”栏内各项数字填列方法：,1、根据总账科目余额填列。“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等项目。有些项目，则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。,“研发支出”项目，根据“研发支出”科目所属的“资本化支出”明细科目余额填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额合计数填列；“预收款项”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额合计数填列；“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列；“长期借款”、“应付债券”项目，应分别根据“长期借款”、“应付债券”科目的明细科目余额分析填列；“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列；,2、根据有关明细科目余额计算填列。,“长期借款”、“应付债券”项目，应根据“长期借款”、“应付债券”总账科目余额扣除“长期借款”、“应付债券”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内摊销的数额后的金额填列。,3、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。,“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“在建工程”、“商誉”等项目，应根据科目期末余额扣减相应的减值准备后的净额填列；“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相应的累计折旧（或摊销），还应扣减相应的减值准备后的净额填列；“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属有关明细科目期末余额后的金额填列；“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。,4、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。,“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。,5、综合运用上述填列方法分析填列。,练习1、A公司“原材料”科目借方余额250万元，“周转材料”科目借方余额100万元，“材料采购”科目借方余额150万元，“工程物资”科目借方余额100万元，“材料成本差异”科目贷方余额40万元，“劳务成本”科目借方余额50万元，“生产成本”科目借方余额50万元，“受托代销商品”科目借方余额20万元，“存货跌价准备”科目贷方余额10万元。A公司期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额为(C)万元。A650B590C550D570解析：250+100+150-40+50+50-10=550,练习2、某企业年末“应收账款”科目的借方余额为300万元，其中，“应收账款”明细账的借方余额为400万元，贷方余额为100万元，年未计提坏账准备后的“坏账准备”科目的贷方余额为20万元。假定不考虑其他应收款项计提坏账准备因素，该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（C）万元。A280B300C380D400解析：400-20=380,（四）利润表,利润表是指反映企业在一定会计期间的