会计如何反映企业发展周期.ppt

第三章会计如何反映企业发展周期,第一节企业筹建期会计信息的生成第二节企业日常经营与会计信息的生成第三节企业收益分配与会计信息的生成,第一节企业筹建期会计信息的生成,一、筹资活动会计信息的生成企业资金来源途径:-投资者投入的资金(所有者权益)-债权人投入的资金(负债),（一）权益资金的核算,1.企业的投资者:国家、法人组织、个人、外商;2.投资的形式:货币资金、有价证券、实物资产、无形资产;3.投入的资本入账依据:企业会计制度和公司章程、投资协议。,（一）账户设置,企业应设置：“实收资本”、“资本公积”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。,.“实收资本”：（1）收到投资者投入的货币资金时,记入贷方；（2）收到投入的有价证券、实物和无形资产,按协议确认的价值记入贷方;（3）以资本公积转增资本,记贷方;（4）当投资者退出投资时，企业按协议记入借方。期末余额一般在贷方，表示企业实有的资本数额。,.“资本公积”：（1）企业取得资本公积时,记贷方；（2）以资本公积转增资本时,记借方。期末余额一般在贷方，表示资本公积结余数额。资本公积内容:-资本溢价-股本溢价,3.“银行存款”：用于核算企业存入银行的各种存款。企业将款项存入银行或收到外单位汇来的款项时，记入借方；从银行取出款项或将存款汇往外单位时,记入贷方。期末余额在借方，表示企业实际存放在银行的款项。,4.“固定资产”：是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；（2）使用寿命超过一个会计年度。例如，设备、机器、大型量具、房屋、建筑物等。,固定资产科目用于核算固定资产的原价。企业固定资产增加时，记入借方；企业固定资产减少时，记入贷方。期末余额在借方，表示企业实际拥有的固定资产原价。企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，进行明细核算。,5.“无形资产”：本科目核算企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等各种无形资产的价值。企业增加无形资产时，记入借方；企业减少无形资产或摊销无形资产时，记入贷方。期末余额在借方,表示其摊余价值。,（二）应用举例,【例3-1】国家对某企业投资100000元，企业收到款项存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加100000元，属于资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使国家对企业的投资也增加100000元，属于所有者权益增加，应记入“实收资本”账户的贷方。这项业务应作如下会计分录：借：银行存款100000贷：实收资本100000,【例3-2】企业收到某公司作为投资投入的设备一台，该设备原值为60000元，已提折旧15000元，双方确认价为45000元。这项经济业务的发生，一方面使企业的固定资产增加45000元，属于资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；另一方面使某公司对企业的投资增加45000元，属于所有者权益增加，应记入“实收资本”账户的贷方。这项业务应作如下会计分录：借：固定资产45000贷：实收资本45000,【例3-3】企业接受国内企业投入的一项专利权，经双方协商作价万元，有关手续已办妥。借:无形资产-专利权300000贷:实收资本-法人资本金300000,二、借入资金的核算,借款:短期借款(1年)、长期借款(1年)借款期间应按月计提借款利息。（一）账户设置应设置:短期借款/长期借款/财务费用/应付利息等,.“短期借款”：核算借入的期限在一年以下（含一年）的借款。企业从银行借入短期借款时，记入“贷方”，归还借款本金时，记入“借方”。期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金。本账户应按债权人设置明细账。,.“长期借款”：核算企业借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。有两种类型：分期付息，到期还本；到期一次还本付息。企业借入长期借款时，记入“贷方”；按期计提利息时，对于到期一次还本付息的，记入“贷方”；对于分期付息，到期还本的，利息计入“应付利息”。到期归还本金时，记入“借方”。期末余额在贷方,表示企业尚未偿还的贷款本息。本账户应按贷款单位设置明细账。,.“财务费用”：核算为筹资而发生的利息支出(减利息收入)、相关的手续费等。企业发生的财务费用，记入“借方”，发生利息收入，记入“贷方”，期末,将本账户余额转入“本年利润”，结转后无余额。本账户应按费用项目设置明细账。,.“应付利息”：核算企业从财务费用中列支的负债。企业计提利息时,记入“贷方”;实际支付时,记入“借方”;期末余额一般在贷方;本账户应按费用种类设置明细账。,应用举例,.短期借款:借入短期借款时:借记“银行存款”、贷记“短期借款”；按期计提短期借款利息时，应借记“财务费用”,贷记“应付利息”；到期偿还银行本息时,借记“短期借款”和“应付利息”，贷记“银行存款”。,【例3-4】2010年4月1日X企业从银行借入期限3个月的短期借款100万元,存入银行,年利率6,到期一次还本付息。2010年4月1日,借款时：借:银行存款1,000,000贷:短期借款1,000,0002010年4-6月,每月底计提利息时：借:财务费用5,000贷:应付利息5,0002010年6月30日归还借款本息时：借:短期借款1,000,000应付利息15,000贷：银行存款1,015,000,2、长期借款企业借入长期借款，应借记“银行存款”，贷记“长期借款”；按期计提长期借款利息时，应借记“财务费用”或”在建工程”；贷记“长期借款”（到期一次还本付息的利息）、或者贷记“应付利息”（到期一次还本，分期付息的利息）；到期归还长期借款本息时，应借记“长期借款”或“应付利息”，贷记“银行存款”。,【例3-5a】X企业2008年元月1日从银行借入期限二年的长期借款200万元存入银行,用于建造厂房，年利率为7.2,本息到期一次偿还。(1)2008年元月1日借款时：借:银行存款2000000贷：长期借款2000000(2)2008.12009.12月计提利息时：借:在建工程12000（20000007.212)贷:长期借款12000(3)2009.12.31归还本息时：借:长期借款2288000(20000001200024)贷:银行存款2288000,【例3-5b】X企业2008年元月1日从银行借入期限二年的长期借款200万元存入银行,用于建造厂房，年利率为7.2,分期付息，到期还本。(1)2008年元月1日借款时：借:银行存款2000000贷：长期借款2000000(2)2008.12009.12月计提利息时：借:在建工程12000（20000007.212)贷:应付利息12000(3)2008.12009.12月支付利息时：借:应付利息12000（20000007.212)贷:银行存款12000(4)2009.12.31归还本息时：借:长期借款2000000贷:银行存款2000000,二、固定资产的购置,（一）账户设置设置“固定资产”、“在建工程”等账户。“在建工程”：核算企业各项建筑和安装工程发生的实际支出。发生工程支出时,记入借方;达到预定可使用状态时,记入“贷方”。期末余额在借方:未完工程实际成本。本账户应按工程项目设置明细账。,应用举例,【例3-6】X企业购进一台不需安装的设备，买价20万元,增值税3.4万元,以银行存款支付;运输费用0.1万元,以现金支付,设备交付使用。借：固定资产235,000贷：银行存款234,000库存现金1,000,【例3-7】X企业购进5台需要安装同类设备,每台买价10万元,增值税率17%，设备运输费用共2,000元,价款已开出转账支票支付,设备交付安装。(1)交付安装时：借:在建工程-工程587,000贷:银行存款587,000,设备安装时开出现金支票支付安装调试费用7000元,设备安装调试完毕,交付使用。(2)支付安装调试费时：借:在建工程-工程7000贷:银行存款7000(3)设备安装完毕交付使用时：借:固定资产594000贷:在建工程-工程594000,第二节企业日常经营与会计信息的生成,一、购进材料的核算外购材料的业务内容:购进材料/支付材料的价款，但是两者往往不是同时发生的。第一步,反映材料采购发生的各项费用的支付；第二步,反映完成采购手续的材料验收入库。,（一）账户的设置,企业应设置:-材料采购、在途物资、原材料-预付账款、应付账款、应付票据-库存现金、银行存款等,材料核算的两种计价模式：实际成本模式：在途物资原材料计划成本模式：材料采购原材料材料成本差异,.“材料采购”：用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料的实际成本。采购材料按其实际成本,记入借方;验收入库,按该全部实际成本记贷方;期末余额在借方,表示尚未到达或尚未验收入库的各种材料的实际成本;本账户按供应单位和材料类别进行明细核算。,.“预付账款”：核算企业预付给供应单位的款项;企业预付款项时,记入借方；收到所购材料时,按应付金额记贷方；补付款项时,记入借方;收到退回的多付款项时,记入贷方。期末借方余额，反映实际预付的款项；期末贷方余额，反映尚未补付的款项。本账户应按供应单位设置明细账。,.“应付账款”：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。企业购料货款未付,按应付款记贷方；支付供应单位货款或以商业汇票抵付应付账款时记入借方;期末贷方余额表示尚未支付的应付账款;借方余额反映企业多付的货款;本账户应按供应单位设置明细账。,.“应付票据”：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。企业以商业汇票抵付应付账款时记入贷方，汇票到期支付款项时记入借方。期末余额在贷方，反映公司持有的尚未到期的应付票据。企业应设“应付票据备查簿”。,（二）经济业务类型及账务处理,材料采购成本:买价及其采购费用。材料的采购费用包括：.运杂费(含运输费、装卸费、保险费、包装费、验收入库前的仓储费)；.运输途中的合理损耗；.入库前的挑选整理费用（含挑选整理中发生的工、费支出和必要损耗,并扣除回收的下脚废料价值）；.购入材料应负担的税金(一般纳税企业按规定应计入增值税进项税额的税金除外)和其他费用。,.立即付款方式:【例3-8】X企业从东方公司购进甲材料万件,每件元,增值税率为17,价款以银行存款支付。借:材料采购-甲材料100000应交税费-应交增值税(进项税额)17000贷:银行存款117000,2.预付账款方式：【例3-9】X企业开出转账支票向清华公司预付乙材料的采购款20万元。借:预付账款-清华公司200000贷:银行存款200000,【例3-10】X企业收到清华公司发来的乙材料一批,增值税专用发票载明该批材料买价20万元，增值税3.4万元。借:材料采购-乙材料200000应交税费-应交增值税(进项税额)34000贷:预付账款-清华公司234000,【例3-11】X企业开出转账支票补付清华公司上项材料款项.万元。借:预付账款-清华公司34000贷：银行存款34000,3.赊购方式：【例3-12】X企业从光明工厂购进丙料一批,买价30万元,增值税5.1万元。开出并承兑商业汇票30万元,余款未付。借:材料采购-丙材料300000应交税费-应交增值税(进项税额）51000贷:应付票据300000应付账款-光明工厂51000,【例3-13】X企业以银行存款30万元支付光明工厂持有的到期商业汇票的款项。借:应付票据-光明工厂300000贷:银行存款300000,.采购费用的分摊按材料的重量或买价等,分摊计入各种物资的采购成本。计算方法如下：(1)采购费用分摊率：费用分摊率采购费用/各种材料重量或买价合计数(2)各种材料应分摊的采购费用：该种材料应分摊的采购费用该种材料重量或买价采购费用分摊率,【例3-14】X企业从联华公司购进甲材料一批买价50万元,增值税率17%,运输费用0.5万元，均以存款支付。借:材料采购-甲材料505000应交税费-应交增值税（进项税额）85000贷:银行存款590000,【例3-15】X企业从华夏工厂购进乙材料一批,买价5万元,丙材料一批,买价10万元，增值税率17,款项尚未支付,另以现金600元支付材料运输费用(按买价分摊)。(1)采购费用分摊率600/(100000+50000)0.04(2)乙材料50,0000.04200(元)丙材料100,0000.04400(元),借:材料采购-乙材料50200-丙材料100400应交税费-应交增值税(进项税额)25500贷:应付账款-华夏工厂175500库存现金600,.材料采购成本的结转结转采购成本时,按材料实际发生的全部材料成本:借:原材料-甲-乙-丙贷:材料采购-甲-乙-丙,【例3-16】X企业上述三种材料均已验收入库,结转其采购成本。借:原材料-甲材料605000-乙材料250200-丙材料400400贷:材料采购-甲材料605000-乙材料250200-丙材料400400,二、产品生产和成本信息,生产过程中发生的各种耗费,称为生产费用;为生产某种产品而耗用的生产费用，应称为产品的制造成本。我国企业会计制度规定:产品成本的核算采用制造成本法。,1、生产费用的核算,成本项目:直接材料、直接人工、制造费用生产费用:直接费用、间接费用直接费用指与生产产品直接相关的各种费用,包括直接材料、直接人工和其他直接费用;,间接费用又称制造费用,是指与生产产品间接相关并构成产品制造成本的各种费用.-间接材料费用-间接人工费用-其他间接费用,直接材料:构成产品主要实体的各种材料的耗费。直接人工:指产品生产工人的工资及按规定比例计提的职工福利费（14）。其他直接费用:指生产车间耗用的水、电、汽等。,间接材料:指生产过程耗用的不构成产品实体的材料,如润滑油、洁用品等。间接人工:指其他生产人员如技术人员、车间管理人员以及服务人员的工资及福利费。其他间接费用:它包括车间管理部门的办公费、车间折旧费、修理费、劳动保护费等。,（一）账户设置,.“生产成本”:是成本类账户，核算产品制造企业为生产产品而发生的各种生产费用。发生各种直接费用时,记入借方;间接费用经计算摊入各种产品成本时,记入借方;产品完工入库,按生产产品实际发生的成本记入贷方;期末借方余额:未完工产品成本;本账户应按品种设明细账。,.“制造费用”：是成本类账户，核算企业为生产产品而发生的各项间接费用。企业发生各项间接费用时,记借方；按规定将间接费用分配计入有关的成本核算对象时记入贷方。期末应无余额。本账户应按费用类别进行明细核算。,.“应付职工薪酬”：属于负债类账户，核算应支付给职工的工资总额,包括在工资总额内的工资、奖金、津贴等;企业计算、计提各种工资时,记入贷方；向职工发放工资时,记入借方;期末余额一般在贷方:应付未付工资;本账户应设置“应付工资明细账”。,4.“库存商品”:属于资产类账户，核算库存产成品的实际成本;产品生产完工验收入库时记入借方;产品发出时记入贷方;期末余额在借方,反映企业库存的完工产品的制造成本;本账户应按产品名称设置明细账。,5.“管理费用”：是费用类账户，核算企业的管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。企业发生各项管理费用时,记借方；期末按规定将管理费用转入本年利润时记入贷方。期末应无余额。本账户应按费用项目进行明细核算。,6.“累计折旧”：属于特殊的资产类账户，是固定资产的备抵科目，和固定资产的使用方向正好相反。核算企业固定资产的折旧情况。企业提取固定资产折旧时,记贷方；转销固定资产折旧时，记入借方。（随着固定资产的减少跟着转销）期末在贷方，表示累计折旧额。,（二）经济业务类型及账务处理,.领用材料。可在领用时进行账务处理;也可编制发出材料汇总表,在月末进行账务处理;生产产品领料,借“生产成本”;车间管理部门领料,借“制造费用”;企业管理部门领料,借“管理费用”;按实际发出的材料,贷“原材料”。,【例3-17】X企业本月发出材料如下（万元）,-这是发出材料汇总表，要做会计分录。借:生产成本-A450,000-B500,000制造费用10,000管理费用20,000贷:原材料-甲500,000-乙160,000-丙320,000,.工资及福利费月末按规定计算职工工资及福利费;生产工人工资借“生产成本”；车间管理人员工资借“制造费用”；企业管理人员的工资应借记“管理费用”；按应付工资总额贷记“应付职工薪酬工资”。,【例3-18】X企业本月应发放A产品生产工人工资为万元,B产品生产工人工资万元,车间管理人员工资为万元,企业管理人员工资为万元。借:生产成本-A40,000-B60,000制造费用20,000管理费用40,000贷:应付职工薪酬-工资160,000,【例3-19】X企业按工资总额的14比例计提本月职工福利费。借:生产成本-A5,600-B8,400制造费用2,800管理费用5,600贷:应付职工薪酬-福利费22,400,【例3-20】X企业从银行提取现金17万元，发放当月职工工资。(1)借:库存现金170,000贷:银行存款170,000(2)借:应付职工薪酬-工资170,000贷:库存现金170,000,.其他费用能直接计入产品成本的其他费用应借记“生产成本”;其他间接费用应借记“制造费用”;由企业管理部门负担的费用应借记“管理费用”;贷记“库存现金”、“银行存款”、“累计折旧”等。,【例3-21】X企业本月共发生水电费万元,其中生产A产品耗用1.5万元，生产B产品耗用2万元,车间耗用0.5万元,企业管理部门耗用1万元,以银行存款支付。借:生产成本-A15,000-B20,000制造费用5,000管理费用10,000贷：银行存款50,000,【例3-22】X企业以现金购买办公用品600元,其中车间领用200元,管理部门领用400元。借:制造费用200管理费用400贷:库存现金600,【例3-23】X企业本月车间计提折旧费8万元,企业管理部门计提折旧费2万元。借:制造费用80,000管理费用20,000贷:累计折旧100,000,二、产品制造成本的核算,计算产品成本应先分摊间接费用,然后计算完工产品和在产品成本,完工产品还应计算单位成本。(一)产品成本计算步骤:.确定产品成本计算对象;.确定产品成本计算期;,.归集和分配制造费用;制造费用分摊可按:生产工人工资、产品产量等计算分摊,其计算公式如下：(1)制造费用分摊率制造费用/分摊标准合计数(2)某产品应分摊的制造费用分摊标准制造费用分摊率.编制成本计算表,计算完工产品和未完工产品的成本。,（二）产品成本计算及账务处理,1.制造费用的分摊:分摊时借“生产成本”,贷“制造费用”。【例3-24】根据资料,本月制造费用118,100元，按生产工人工资比例分摊本月制造费用，其中A产品生产工人工资40,000元，B产品60,000元:(1)本月制造费用=118,100(元)(2)本月制造费用分摊率=118,100/(40,000+60,000)=1.181,(3)A产品应摊制造费用40,0001.181=47,240(元)B产品应摊制造费用60,0001.181=70,860(元)借:生产成本-A47,240-B70,860贷:制造费用118,100,2.产品成本的计算【例3-25】根据资料编制X企业当月产品成本计算表.假如X企业当月A产品未完工,B产品为100件已全部完工。(1)A产品成本计算表:,项目金额(元).直接材料450,000.直接人工45,600.其他15,000.间接费用47,240合计557,840,(2)B产品成本计算表数量:100件.直接材料500,000.直接人工68,400.其他20,000.间接费用70,860.总成本659,260.单位成本6,592.60借:库存商品-B659,260贷:生产成本-B659,260,三、销售与收入的确认,销售产品形成主营业务收入;产品成本应结转,并计缴销售税金。(一)商品销售收入确认的原则(同时）:（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,（二）主营业务收入确认的时点,.现款提货:企业在收到购货单位的款项后开出销货发票和提货单时确认主营业务收入;.预收账款:企业在发出商品并开出销货发票时确认主营业务收入。,.委托收款:企业在发出商品后并在托收银行办妥委托收款手续时确认主营业务收入;.委托代销:企业在收到代销单位交来的销货清单时确认主营业务收入;.分期收款:按销货合同约定时点分期确认收入。,二、经济业务类型及账务处理,(一)账户设置:主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用应收账款预收账款、应交税费等.,.“主营业务收入”：核算企业经营的主要业务所取得的收入;企业实现收入时,记入贷方;期末转入“本年利润”账户时,记入借方;期末结转后应无余额。,.“主营业务成本”：核算企业经营主营业务而发生的实际成本;计算并结转主营业务的实际成本时，记入借方；期末转入“本年利润”时,记入贷方;期末结转后应无余额。,.“营业税金及附加”：核算企业的主要业务应由主营业务负担的税金及附加:消费税、城市维护建设税和教育费附加等;按规定计算税金及附加时记入借方;期末转入“本年利润”时记入贷方;期末结转后应无余额。,.“销售费用”：核算销售产品过程中发生的费用:运杂费（本企业承担的）、广告费、宣传费、专设销售机构人员工资、福利费、固定资产折旧、各种一般耗费，以及产品售后服务的费用等;企业发生销售费用时,记入借方;期末转入“本年利润”时记入贷方;期末结转后应无余额;本账户应按费用项目设置明细账。,.“预收账款”：企业预收的款项;企业预收款项时,记入贷方；销售实现时,记入借方；收到购货单位补付款项时,记入贷方；退回购货单位多付款项时,记入借方。期末贷方余额:预收的款项；期末借方余额:应收补付的款项;本账户应按购货单位设置明细账。,.“应收账款”：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项;发生时,记借方;收回时,记入贷方;期末借方余额:尚未收回的应收账款；期末贷方余额:预收的账款;本账户应按购货单位或接受劳务的单位设置明细账。,.“应交税费”：核算企业应交纳的各种税金:增值税、消费税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等。企业计算各项税费时,记入贷方;向税务机关实际交纳时,记入借方;期末贷方余额:尚未交纳的税金；期末借方余额:多交的税金或未抵扣的税金;本账户应按税种设置明细账。,（二）经济业务类型及账务处理,1.现款提货销售:【例3-26】X企业收到前途公司转账支票一张,价值23.4万元,用于购买B产品20件,B产品售价20万元,增值税3.4万元.借:银行存款234,000贷:主营业务收入-B产品200,000应交税费-应交增值税(销项税额)34,000,2.预收账款【例3-27】X企业接银行通知,收到远大公司汇来用于订购B产品的货款50万元。借:银行存款500,000贷:预收账款-远大公司500,000,【例3-28】X企业向远大公司发出B产品50件,开出发票货款50万元,增值税8.5万元。借:预收账款-远大公司585,000贷:主营业务收入-B产品500,000应交税费-应交增值税（销项税额）85,000,【例3-29】X企业收到远大公司从银行汇来的补付款项85,000元。借:银行存款85,000贷:预收账款-远大公司85,000,.委托收款:企业发出商品并在银行办妥收款手续时,借记“应收账款”,贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”,若以现金代垫运费时,还应贷记“库存现金”。,【例3-30】X向永林工厂发出B产品100件,售价100万元,增值税17万元;另以现金0.1万元代垫运费,已办妥委托收款。借:应收账款-永林厂1,171,000贷:主营业务收入B1,000,000应交税费-应交增值税(销项税额)170,000库存现金1,000,.产品销售成本的结转企业可以在销售产品的同时结转产品销售成本,也可在月终,汇总计算并结转当月销售的全部产品的实际成本;借:主营业务成本-xx产品贷:库存商品-xx产品,【例3-31】X企业本月共销售B产品170件,单位成本为6,592.60元。借:主营业务成本1,120,742贷:库存商品-B1,120,742,.销售费用企业在支付产品销售费用时应借“销售费用”,贷记“库存现金”或“银行存款”。【例3-32】X企业以现金支票10,000元支付本月产品广告费。借:销售费用10,000贷:银行存款10,000,第三节利润的形成及分配,利润:企业在一定会计期间内全部收入扣除其相关成本费用之后的净额；收入-费用=利润利润分配是将企业一定期间实现的净利润通过多种方式进行分配的过程。,一、利润的构成,营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益=营业利润营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额利润总额-所得税费用=净利润营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本,主营业务收入:是指企业主要业务所取得的收入，即企业按营业执照上规定的主营业务内容所发生的营业收入。产品制造企业的主营业务收入是指企业销售产品和提供工业性劳务所发生的收入。,主营业务成本：企业经营主营业务而发生的实际成本,是指已销产品的生产成本。,营业税金及附加：企业经营主要业务负担的税金及附加,一般包括:消费税、城市维护建设税、教育费附加等。,其他业务收入：企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入,如材料销售、包装物出租、固定资产出租、无形资产转让使用权等收入。,其他业务成本：企业除主营业务之外其他销售或其他业务所发生的支出。-销售材料的成本;-包装物出租的成本；-出租的固定资产的折旧；-出租的无形资产的摊销。,管理费用:企业为组织和管理所发生的各项管理费用,职工工资及福利费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费、企业管理部门的固定资产折旧费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、,车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、开办费、矿产资源补偿费、长期待摊费用（开办费）摊销、职工教育经费、无形资产的研究费等。,财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关手续费等。,销售费用：销售商品过程中发生费用,包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、业务费等经常费用。,投资收益：企业对外投资所取得的收入或发生的损失。营业外收入：企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益，罚款净收入等。,营业外支出企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处理固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,所得税费用:我国采用资产负债表债务法。按税法规定计算的从本期损益中扣除的所得税（25）。根据应税利润计算缴纳的。借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税,二、其他业务的核算,(一)账户设置:.其他业务收入：核算企业其他业务收入;企业取得其他业务收入时,记入贷方；期末转入“本年利润”账户,记入借方;期末结转后无余额;本账户应按其他业务种类设置明细账。,.其他业务成本:用于核算企业其他业务支出;企业发生其他业务成本时,记入借方；期末转入“本年利润”时,记入贷方;期末结转后无余额;本账户应按种类设置明细账。,(二)账务处理企业销售材料时,按收取的全部价款借“银行存款”或“库存现金”;贷记“其他业务收入”；按计算的增值税额贷记“应交税费-应交增值税(销项税额)”;按已销材料的实际成本借记“其他业务成本”,贷记“原材料”。,【例3-33】X企业销售甲材料一批,销价万元,增值税额0.34万元,款存银行.该批材料的实际成本为1.5万元。(1)借:银行存款23,400贷:其他业务收入-甲材料20,000应交税费-应交增值税（销项税额）3,400,(2)借:其他业务成本15,000贷:原材料-甲材料15,000,三、营业外收入的核算,（一）账户设置.“营业外收入”：企业发生营业外收入时,记入贷方；期末转入“本年利润”时,记入借方;期末结转后应无余额;本账户应按项目设置明细账。,.“营业外支出”：企业发生营业外支出时,记入借方；期末转入“本年利润”时,记入贷方;期末结转后应无余额;本账户应按项目设置明细账。,（二）账务处理1.转让无形资产转让无形资产时,按收取的价款借“银行存款”或“现金”,按转让的无形资产的账面价值贷“无形资产”;按计交营业税金贷“应交税金应交营业税”;差额贷“营业外收入”或借“营业外支出”.,例43企业将一项专利权转让给方大工厂,协议转让价10万元,款项已收存银行,专利权账面余额为5万元,营业税率。借:银行存款100,000贷:无形资产-专利权50,000应交税金-应交营业税5,000营业外收入45,000,2.无法支付的应付款项企业发生无法支付的应付款项时,借:应付账款其他应付款贷:营业外收入,例44X企业原欠红星工厂一笔货款万元,因红星工厂已破产倒闭并完成清算。该笔款项已确实无法支付,经批准处理。借:应付账款-红星工厂20,000贷:营业外收入20,000,3.公益性捐赠企业发生公益性捐赠,按实际捐出的款项借记“营业外支出”,贷记“银行存款”。例45企业开出现金支票万元,捐给某希望小学修理校舍。借:营业外支出捐赠支出10,000贷:银行存款10,000,四、利润的核算,(一)账户设置.所得税费用：核算企业按应税所得额计算的从本期损益中扣除的所得税。企业计算所得税时记入借方；期末转入“本年利润”时记入贷方;期末结转后应无余额。,.本年利润：净利润或净亏损期末时,各收入项目的贷方余额记入贷方;各支出项目的借方余额记入借方;年末,本年利润的贷方余额(净利润)转入“利润分配”时,记借方;如为借方余额（净亏损）转入“利润分配”记贷方;年末结转后应无余额。,（二）账务处理,.所得税的计算与交纳:期末计算应交所得税:借:所得税费用贷:应交税费应交所得税交纳所得税时:借:应交税费-应交所得税贷:银行存款,例46X企业本月实现的利润为60万元,假设应税利润等于会计利润,所得税率25,本月应交所得税。(1)应交所得税=6025=15(万元)(2)借:所得税费用150,000贷:应交税费-应交所得税150,000,例47X企业以存款交纳本月所得税198,000元。借:应交税费-应交所得税198,000贷:银行存款198,000-所得税费用如何办？转入“本年利润”：借：本年利润贷：所得税费用,.结转本年利润企业在会计期末（年末）结转本年利润时,应：借：各收入账户贷：本年利润借：本年利润贷：各费用支出类账户计算“本年利润”的余额（净利润、税后利润）：=本年利润（贷）-本年利润（借）例外-,例48X企业收入/费用账户余额如下:主营业务收入1,600,000主营业务成本800,000营业税金及附加50,000销售费用60,000管理费用80,000财务费用20,000营业外收入10,000其他业务收入100,000其他业务成本70,000营业外支出30,000所得税费用198,000,要求:结转本年利润(1)借:主营业务收入1,600,000其他业务收入100,000营业外收入10,000贷:本年利润1,710,000,(2)借:本年利润1,308,000贷:主营业务成本800,000营业税金及附加50,000营业费用60,000管理费用80,000财务费用20,000其他业务成本70,000营业外支出30,000所得税费用198,000,登账：第一步把损益类科目全部登记在各自账户的上，其余额为0，结平了