中级审计师审计标准、审计证据、审计工作底稿.doc

2018年审计师考试辅导审计理论与实务第一部分审计理论与方法第五章审计标准、审计证据、审计工作底稿目录考情分析内容介绍内容讲解【考情分析】本章属于审计的基础知识，与前后章节联系紧密，标准、证据的分类需要灵活掌握。考试中多以单选、多选题出现，分值6分左右。本章考试大纲对中级与初级审计师的要求中，初级在审计证据决策的处理过程和影响审计证据决策的因素、工作底稿的分类和审核中仅要求了解。【内容介绍】第一节审计标准第二节审计证据第三节审计工作底稿【内容讲解】第一节审计标准一、审计标准的含义审计标准是进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是做出审计决定的依据。（与审计准则区别）二、审计标准的分类（一）按审计标准的来源分类（多样）1.内部制定的审计标准（被审计单位制定的标准）2.外部制定的审计标准如国家制定的法律、法规、政策和地方政府、上级主管部门颁发的规章制度、下达的通知等。（二）按审计标准的性质和内容分类1.法律、法规2.规章制度3.预算、计划、合同4.业务规范、技术经济标准三、审计标准的特点：层次性、时效性、地域性1.层次性因管辖范围和权威性大小不同而有不同的层次。最高层次为国家立法机关制定的法律；其次为国务院颁布的行政法规；再次是地方立法机关和行政机构制定的地方性法律、法规；然后是被审计单位主管部门制定的规章制度及下达的计划指标等；最后是被审计单位内部制定的各种规章制度。2.时效性在判断审计事项是非、优劣时应以审计事项发生时适用的法规、制度等作为衡量标准，而不能以审计时现行的法规、制度等作为衡量标准。3.地域性审计标准往往受地域的限制，即有的审计标准只在一定地区内有效。四、审计标准的选用应当考虑以下四个方面：1.审计标准的客观性应以正式文件为准，而不得以报纸、杂志等消息报道为依据。2.审计标准的适用性需要考虑审计标准具有时效性和地域性。3.审计标准的相关性审计标准的相关性是指用作审计标准的文件、资料应与审计事项密切相关，必须是可以用来作为衡量审计事项是否真实、合法、有效的标准。4.审计标准的公认性标准不一致时，采用权威的和公认程度高的标准。【例题1单选题】（2016年考生回忆）下列有关审计人员选择审计标准的做法，错误的是：A.考虑相关性，应选择与审计事项相关的文件作为审计标准B.考虑客观性，应选择报纸、杂事等消息报道作为审计标准C.考虑公认性，应选择权威性和公认程度高的法规作为审计标准D.考虑适用性，应选择审计事项发生时有效的法规作为审计标准正确答案B答案解析审计标准的客观性是指审计人员以法律、法规、规章制度等作为审计标准时，应以正式文件为准，而不得以报纸、杂志等消息报道为依据。【例题2单选题】（2017年考生回忆）下列有关审计人员选择审计标准的做法中，错误的是：A.选择媒体的相关消息和报道作为审计标准B.选择行业协会确定的技术规范作为审计标准C.选择被审计单位的生产经营计划作为审计标准D.选择行业管理部门制定的规章制度作为审计标准正确答案A答案解析审计标准是进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是做出审计决定的依据。选取适当的审计标准需要考虑客观性、适用性、相关性、公认性。所以BCD选项是正确的。第二节审计证据 一、审计证据的含义及作用含义：审计证据是指审计人员获取的能够为审计结论提供合理基础的全部事实，包括审计人员调查了解被审计单位及其相关情况和对确定的审计事项进行审查所获取的证据。作用：在审计工作中，确立审计目标，然后围绕审计目标实施必要的审计程序，运用审计方法取得具有充分证明力的审计证据，以审计证据证实审计目标，得出审计结论，形成审计意见或做出审计决定。1.审计证据是评价审计事项的事实根据2.审计证据是形成审计意见或做出审计决定的基础二、审计证据的分类（结合案例分析题） （一）审计证据按其形式不同分类审计人员所取得的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据、视听或电子证据、鉴定和勘验证据、环境证据。1.实物证据实物证据通常包括固定资产、存货、有价证券和现金等。实物证据是通过实际观察或盘点取得的，用以确定实物资产的存在性。但资产的所有权归属、资产的质量和分类还需要取得其他的审计证据。2.书面证据书面证据往往是审计证据中的主要部分，数量多、来源广。3.口头证据在取得口头证据时，应将其转换成书面记录，并取得提供证据者的签字盖章。一般情况下，口头证据需要得到其他相应证据的支持。4.视听或电子证据随着科学技术和审计技术方法的发展，此类证据将成为经常运用的审计证据。5.鉴定和勘验证据鉴定和勘验证据是指因特殊需要审计机关指派或聘请专门人员对某些审计事项进行鉴定而产生的证据（例如票据真伪）。这种证据实际上是书面证据的特殊形式。6.环境证据环境证据一般不作为主要证据，但它可以帮助审计人员了解被审计单位和审计事项所处的环境。（如：经济形式、地理位置、管理状况）（二）审计证据按其来源不同分类审计证据按其来源不同分为亲历证据、内部证据和外部证据。1.亲历证据亲历证据是指审计人员在被审计单位执行审计工作时亲眼目击、亲自参加或亲自动手取得的证据。例如，审计人员监督财产物资盘点。2.内部证据例如，被审计单位提供的其他单位填制的书面资料，如其他单位填制的发票、收据、对账单等。3.外部证据外部证据是指审计人员从被审计单位以外的其他单位取得的审计证据，包括其他单位陈述和外来资料。其他单位陈述是指其他单位应审计人员的要求对被审计单位所寄存的财物的说明、经济业务往来情况的说明等。外来资料是指审计人员从其他单位取得的证明审计事项的凭证、账目、报表、合同、文件的摘录等。【例题3单选题】（2016年考生回忆）下列各项审计证据中，属于实物证据的是：A.计算机中储存的资料B.与当事人谈话的录音带C.被审计单位的库存现金D.经济业务发生时现场的录像带正确答案C答案解析实物证据是通过实际观察或盘点取得的，用以确认实物资产的存在。包括固定资产、存货、有价证券和现金等。视听或电子证据是指以录音带、录像带、磁盘及其他电子计算机储存形式存在的用于证明审计事项的证据。例如，与审计事项相关的当事人讲话的录音带（选项B）、经济业务发生时现场的录像带（选项D）、计算机中储存的资料（选项A）等。【例题4单选题】（2017年考生回忆）下列审计证据中，属于亲历证据的是：A.审计人员取得的银行对账单B.审计人员取得的应收账款账龄分析表C.审计人员函证应收账款时收到的回函D.审计人员存货实施监盘程序后填制的存货监盘记录表正确答案D答案解析选项C为外部证据，选项AB为内部证据。（三）审计证据按其相互关系分类证实某一审计目标需要一系列的证据，按这些证据间的关系可将证据分为基本证据和辅助证据。1.基本证据基本证据是指对审计事项的某一审计目标有重要的、直接证明作用的审计证据。基本证据与所要证实的目标有极为密切的关系，例如，账户余额证明资产负债表金额的正确性。2.辅助证据辅助证据是指对审计事项的某一审计目标具有间接证明作用、能支持基本证据证明力的证据。环境证据通常作为辅助证据。取得基本证据最为重要。但是要获取充分、可靠的证据体系，单靠基本证据是不够的。三、审计证据的质量特征审计人员获取的审计证据，应当具有适当性和充分性。1.适当性适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计结论方面具有的相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计事项及其具体审计目标之间具有实质性联系。可靠性是指审计证据真实、可信。2.充分性充分性是对审计证据数量的衡量。审计人员在评估存在重要问题的可能性和审计证据质量的基础上，决定应当获取审计证据的数量。但并不是说审计证据的数量越多越好，审计人员应考虑取证的经济性。但对于重要事项，不应以审计成本的高低或获取证据的难易程度为由减少必要的审计程序。【例题5单选题】下列有关审计证据质量特征的表述中，正确的是：A.审计证据的客观性是指审计证据的数量要求B.审计证据的相关性是指审计证据与审计目标之间或与其他审计证据之间的内在联系程度C.审计证据的合法性是指审计证据的数量应符合法定要求D.审计证据的充分性是指审计证据反映审计事项客观现实的程度正确答案B答案解析选项AC，不属于审计证据的质量特征；选项D，充分性是数量上的要求。四、审计证据的决策审计证据的收集、鉴定、整理与分析构成了审计证据决策的全过程。需指出的是，审计证据的收集、鉴定、整理与分析并不是互不相关的独立环节，相反，它们时常交叉进行。（一）审计证据的收集审计人员可以通过检查、观察、询问、外部调查、重新计算、重新操作和分析等方法收集审计证据。（第六章）（二）审计证据的分析（判断是否符合证据的特征）审计人员需要对审计证据的适当性（相关性、可靠性）和充分性进行分析，如果发现不符合要求的，应当进一步取证。1.审计证据的相关性分析审计人员对审计证据的相关性分析时，应当关注下列方面：（1）一种取证方法获取的审计证据可能只与某些具体审计目标相关，而与其他具体审计目标无关；（例如实物证据）（2）针对一项具体审计目标可以从不同来源获取审计证据或者获取不同形式的审计证据。（例如证明真实性目标）如果证据之间相互矛盾，就应收集更多的相关证据加以判断。对那些与审计目标无关的资料应予以舍弃。【例题6多选题】（2016年考生回忆）下列有关审计证据相关性的表述中，正确的有：A.被篡改和伪造机会越少的审计证据越相关B.审计证据的相关性取决于获取审计证据的具体环境C.针对一项具体审计目标可以获取不同形式的审计证据D.针对一项具体审计目标可以从不同来源获取审计证据E.种取证方法获取的审计证据可能与几项具体审计目标相关正确答案CDE答案解析审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。一般来讲，受个人支配程度越小，被篡改和伪造的机会越少，证据就越可靠，选项AB错误。【例题7单选题】下列有关审计证据相关性的说法中，错误的是：A.审计证据应与审计事项的某一具体审计目标密切相关B.审计证据的相关性是指审计证据的数量要足以证明审计事项的真相以及支持审计意见和审计决定C.审计证据与证实某一审计目标的其他证据有相互印证关系时，能够产生联合证明力D.审计证据与审计目标或其他证据的内在联系越强，审计证据的质量越好正确答案B答案解析选项B，属于充分性，不属于相关性。2.审计证据的可靠性分析审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。一般来讲，受个人支配程度越小，被篡改和伪造的机会越少，证据就越可靠。因此，通常情况下：（1）从被审计单位外部获取的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠；（2）内部控制健全有效情况下形成的审计证据比内部控制缺失或者无效情况下形成的审计证据更可靠；（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（4）从被审计单位财务会计资料中直接采集的审计证据比经被审计单位加工处理后提交的审计证据更可靠；（5）原件形式的审计证据比复制件形式的审计证据更可靠。不同来源或不同形式的审计证据相互印证时，审计证据比较可靠。不同来源和不同形式的审计证据存在不一致或者不能相互印证时，审计人员应当追加必要的审计措施，确定审计证据的可靠性。3.审计证据的充分性充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少，即审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么审计人员仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。【例题8单选题】（2017考生回忆）从证据来源看，下列审计证据中最可靠的是：A.从税务机关直接获取的纳税证明B.被审计单位提供的银行贷款合同副本C.被审计单位提供的对未决诉讼预期判决结果的分析D.审计人员利用客户提供的数据亲自计算的账务比率正确答案A答案解析审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的环境。选项A是最可靠的。（三）审计证据的整理分析（一般了解）审计人员必须对审计证据进行分类、整理和分析，使之条理化、系统化。审计证据整理分析的方法有：分类、计算、比较、小结、综合。（四）影响审计证据决策的因素（一般了解）审计人员应围绕审计目标决定收集和筛选哪些审计证据。一般说来，影响审计证据决策的因素如下：1.风险因素根据取得的证据得出某种结论或提出某种审计意见时所承担的风险。在综合审计证据时，要充分考虑此类证据体系的完整性。2.成本效益因素审计人员不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。3.重要性因素判断证据是否重要就是指某一审计证据对审计结论、审计意见和审计决定是否有重要意义。一般来说，证明同样性质的问题，金额大的审计证据比金额小的审计证据更重要。而证明不同性质问题的证据相比较，证明违反财经法纪的证据比证明会计核算差错的证据更重要。第三节审计工作底稿一、审计工作底稿的含义审计工作底稿是指审计人员在实施审计过程中所形成的与审计事项有关的工作记录。作用：1.审计工作底稿是编写审计报告、发表审计意见或做出审计决定的依据2.审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带3.审计工作底稿是控制审计工作质量的手段4.审计工作底稿是明确审计人员责任和考核审计人员的依据5.审计工作底稿是行政复议和诉讼的重要佐证资料6.审计工作底稿是总结审计工作和进行审计理论研究的资料【例题9单选题】下列有关审计工作底稿的表述，错误的是：A.审计工作底稿是控制审计工作质量的手段B.审计工作底稿可以作为明确审计人员责任的依据C.审计工作底稿应当真实完整地反映审计全过程D.审计工作底稿是注册会计师审计收费的基础正确答案D答案解析审计工作底稿与收费基础不相关。二、审计工作底稿的分类审计记录包括调查了解记录、执行审计措施记录和重要管理事项记录。（会区别）1.调查了解记录：了解情况；重要问题可能性的评估情况；应对措施。2.执行审计措施记录执行审计措施记录主要记录审计人员依据审计实施方案执行审计措施的活动。3.重要管理事项记录重要管理事项记录应当记载与审计事项相关并对审计结论有重要影响的管理事项。三、审计工作底稿的要素和编制（一）审计工作底稿的要素审计工作底稿的要素主要包括：（1）审计项目名称；（2）审计事项名称；（3）审计过程和结论；审计工作底稿记录的审计过程和结论主要包括：实施审计的主要步骤方法；取得审计证据的名称和来源；审计认定的事实摘要；得出审计结论及其相关标准。（4）审计人员姓名及审计工作底稿编制日期并签名；（5）审核人员姓名、审核意见及审核日期并签名；（6）索引号及页码；（7）附件数量。（审计证据材料）*会计师事务所货币资金审定表单位名称：查验人员：日期：截止日：复核人员：日期：单位：元上期末审定数 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